Производство экспертизы состоит из нескольких этапов.




Первый этап (организационный) включает: принятие постановления о назначении экспертизы, изучение задания на проведение экспертизы, изуче­ние содержания и полноты материалов, представленных на исследование, разработку методики проведения экспертизы, составление плана графика эк­спертизы и расчета времени, необходимого для ее проведения.

Предварительное ознакомление эксперта с материалами должно про­должаться не более пяти дней.

Если после изучения представленных материалов эксперт приходит к выводу о невозможности дать заключение по поставленным вопросам, он со­ставляет мотивированное сообщение. К таким ситуациям следует отнести:

а) случаи, когда вопросы выходят за пределы компетенции эксперта, носят правовой (юридически оценочный) характер или не требуют специальных бухгалтерских познаний;

б) недостаточное количество представленных материалов;

в) невозможность получения необходимых материалов без проведе­ния документальной ревизии или других видов экспертиз (почерковедческой, товароведческой);

г) отсутствие необходимых для экспертизы документов (если нельзя их сразу восполнить) или непредставление необходимых для экс­пертизы материалов;

ж) отсутствие у эксперта-бухгалтера познаний в данной отрасли бух­галтерского учета.

Сообщение о невозможности дачи заключения подписывается экспер­том, подпись удостоверяется печатью экспертного учреждения. После чего один экземпляр сообщения направляется органу, назначившему экспертизу, а другой оставляется в экспертном учреждении.

В том случае, если эксперт имеет возможность ответить хотя бы на один из поставленных следователем (судом) вопросов, он обязан проводить экспертизу.

Второй этап (исследовательский). На данном этапе осуществляется выполнение экспертных процедур путем исследования документов бухгал­терского учета и иных материалов дела по поставленным на разрешение экспертизы вопросам. При этом могут разрабатываться формы аналитичес­ких таблиц, журнала группировки исследований, в которых отображается процесс экспертного исследования. Например, составляться ведомость груп­пировки отпуска по документам недоброкачественной продукции, вследствие чего предприятию причинен материальный ущерб.

На данном этапе описывается процесс исследования и его результаты, а также дается научное объяснение установленным фактам.

Третий этап (заключительный) предусматривает группировку и систе­матизацию результатов исследования. Обобщение результатов и составле­ние итогового документа заключения. Кроме того, на данном этапе могут быть разработаны предложения по профилактике правонарушений, установлен­ных экспертизой.

Во время проведения судебно-бухгалтерской экспертизы инициатор ее проведения (следователь, судья) устанавливает тесный контакт и постоян­ный обмен информацией с экспертом о появляющихся новых обстоятельствах дела, а также о данных, полученных экспертом при исследовании представ­ленных ему материалов.

 

Заключение эксперта-бухгалтера и его оценка следователем, судом

 

В результате проведенных исследований эксперт-бухгалтер составляет письменное заключение. Различные процессуальные отрасли права к числу важнейших самостоятельных доказательств относят заключения экспертов (п. 3 ч. 2 ст. 74 УПК РФ, ч. 1 ст. 55 ГПК РФ, 4.2.ст. 64 АПК РФ, ст. 26.2 КоАП РФ).

Заключение - это процессуальный документ (ст. 204 УПК РФ), в котором эксперт доводит свои выводы до сведения органа или лица, назначившего экспертизу. Устные ответы эксперта в ходе допроса его на следствии или в суде лишь разъясняют письменное заключение, но не могут его заменить.

Эксперт не вправе основывать своё заключение на документах, кото­рые не приобщены следователем к делу. В то же время заключение будет некомпетентным, если эксперт учтёт не все представленные ему материалы, имеющие значение для решения вопросов.

В практической деятельности нередко возникает вопрос о проведении комплексных экспертиз (ст. 201 УПК РФ), когда наряду с бухгалтерской возни­кает необходимость проведения и других экспертиз (товароведческой, техно­логической, строительной и др.). При этом каждый эксперт, участвующий в комплексной экспертизе, подписывает ту часть заключения, которая содер­жит описание проведенного им исследования, и несет за нее ответственность.

Кроме того, могут проводиться комиссионные экспертизы (ст. 200 УПК РФ). Они проводятся несколькими экспертами одной специальности и назна­чаются следователем, судом, если они полагают, что комиссионное исследо­вание будет способствовать всесторонности и объективности заключения. Например, комиссионная экспертиза может быть назначена в случае слож­ности задания.

Заключение эксперта-бухгалтера составляется согласно требованиям ст. 57, 204 УПК РФ. Заключение должно быть объективным, достоверными, изложенные в нём факты - бесспорными.

Главным критерием объективности и достоверности выводов эксперта является их обоснованность первичной учетной документацией, которая под­тверждает факт совершения хозяйственной операции, ставшей объектом рас­следования и исследования экспертизой. При этом эксперт-бухгалтер обязан не только указывать на определенные факты, но и объяснять их, чтобы заклю­чение было понятно всем участникам уголовного, гражданского или арбитраж­ного процесса. В целях наглядности им могут использоваться аналитические таблицы с результатами сравнительного анализа. Большие по объему табли­цы могут приводиться не в тексте, а в виде приложения к заключению.

В экспертных учреждениях заключения могут составляться на специ­альном бланке, где указывается наименование, адрес и телефон учреж­дения.

Заключение состоит из трёх частей: вводной, исследовательской, зак­лючительной.

Во вводной части указывается:

- наименование экспертизы и её вид (дополнительная, повторная, комиссионная);

- дата, время и место проведения бухгалтерской экспертизы; сведения об эксперте: фамилия, имя, отчество, образование, спе­циальность, учёная степень и звание, занимаемая должность; даты поступления материалов на экспертизу и подписания заклю­чения;

- основание для производства экспертизы (кем и когда вынесено по­становление);

- перечень поступивших материалов;

- сведения о предупреждении эксперта об ответственности за дачу заведомо ложного заключения;

- сведения о лицах, присутствовавших при проведении экспертизы, их процессуальное положение; вопросы, поставленные на разрешение эксперта.

Вопросы приводятся в той формулировке, в какой они были сформули­рованы в постановлении о назначении экспертизы. Эксперт не вправе их груп­пировать и изложить в той последовательности, в которой обеспечивается наиболее целесообразный порядок производства исследования. В случае производства дополнительной или повторной экспертизы излагаются сведе­ния о предшествующих экспертизах.

В исследовательской части:

- излагаются процесс исследования бухгалтерских документов, его результаты, а также даётся научное обоснование установленным фактам;

- описываются методы и способы исследования бухгалтерских доку­ментов, применяемые в процессе производства экспертизы; объясняются расхождения между данными результатов исследова­ния эксперта и ревизоров, при этом делается ссылка на соответ­ствующие документы;

- делается ссылка на соответствующие нормативные акты (номер, дата, наименование, издавший орган, место издания постановле­ний приказов, инструкций), действовавшие в исследуемый период, которыми эксперт руководствовался при разрешении поставленных вопросов;

- излагаются результаты следственных действий, если они имеют от­ношение к предмету экспертизы;

- при производстве повторной экспертизы указываются причины рас­хождения её выводов с выводами первоначальной экспертизы.

Каждому вопросу, разрешаемому экспертом, должен соответствовать определённый раздел исследовательской части заключения. При необходи­мости одновременного исследования двух или более взаимосвязанных воп­росов, результаты излагаются в одном разделе. При невозможности дать ответ на поставленный вопрос указываются причины.

При составлении этого раздела заключения должны соблюдаться тре­бования объективности изложения, краткости и ясности формулировок, ло­гической и хронологической последовательности изложения материала.

В заключительной части заключения излагаются выводыэксперта-бухгалтера.

Выводы эксперта-бухгалтера должны быть чётко сформулированы и не должны допускать различных толкований. Они излагаются в виде ответов на поставленные вопросы и в той последовательности, в какой эти вопросы были указаны во вводной части. На каждый поставленный вопрос должен быть дан ответ по существу либо указано на невозможность его решения. Выводы об обстоятельствах, имеющих значение для дела, по которому эксперту не были поставлены вопросы, но которые были установлены в ходе исследования, излагаются в конце заключения. Каждая страница заключения и приложения к нему подписываются экспертом, проводившим исследование, и удостове­ряются печатью экспертного учреждения. Заключение составляется в двух экземплярах: первый предъявляется в орган, назначивший экспертизу, вто­рой остаётся в экспертном учреждении.

Заключение эксперта-бухгалтера должно дать ответ на следующие основные вопросы:

- описание нарушений, допущенных должностными лицами;

- период, в течение которого они совершались;

- размер ущерба;

- факты, способствующие совершению и сокрытию нарушений;

- лица, ответственные за контроль операций, по которым выявлены

- нарушения.

Не допускается наличие в заключение эксперта-бухгалтера юридичес­ких терминов: злоупотребление, халатность, хищение, присвоение, растрата и т.п., а также рассматривать вопросы юридической квалификации, вины подозреваемого, мотивов и целей совершения преступления.

Приложения к заключению эксперта-бухгалтера представляют собой ведомости, таблицы, графики, схемы, расчеты, которые детализируют про­веденное экспертное исследование. На них проставляется номер и дата зак­лючения, по которому они составлены. Каждое приложение имеет нумерацию, подписывается экспертом-бухгалтером и является неотъемлемой частью зак­лючения эксперта.

Эксперты-бухгалтеры, производившие экспертизу не по заданию экспер­тного учреждения, представляют свое заключение непосредственно следо­вателю. Если экспертиза проведена по заданию экспертного учреждения, то эксперт представляет своё заключение руководителю этого учреждения, ко­торый вправе проверить обоснованность выводов эксперта, в том числе и оценить правильность применения методики исследования, оформления зак­лючения.

При обнаружении неточностей или ошибок руководитель учреждения возвращает эксперту его заключение для внесения изменений и уточнений. При согласии с замечаниями эксперт вносит в заключение исправле­ния. Если он не согласен с замечаниями руководителя учреждения, то заклю­чение направляется следователю с этими замечаниями.

Представленное заключение является самостоятельным источником дока­зательств. В нём эксперт высказывает лишь своё суждение о фактах, имеющих значение для дела. Окончательную оценку им дают следователь, прокурор, суд.

Исследование и оценка заключения эксперта важнейший этап право­применительной деятельности, в ходе которой проверяется и оценивается доказательственная сила заключения.

Получив заключение эксперта, правоприменитель тщательно изучает его и оценивает с учётом следующих обстоятельств:

- связь заключения с иными источниками доказательств;

- субъективные качества эксперта-бухгалтера: теоретическая подго­товка, опыт работы по специальности и другие личностные каче­ства;

- факторы процессуального характера: соблюдение процессуальных норм при производстве экспертизы, наличие в деле доказательств, на которых обосновывается заключение, достоверность доказа­тельств, положенных в основу заключения (являются ли доброкаче­ственными материалы, представленные для заключения эксперту); значение для дела фактов, установленных экспертом;

- факторы научно-методического характера: соответствие заключе­ния поставленным вопросам, обоснованность заключения докумен­тами, учётными записями и другими материалами, отсутствие пробелов, противоречий, ошибок в заключении; категоричность зак­лючения (ответы на вопросы должны быть определёнными, не до­пускающими предположительных, взаимоисключающих толкований); логичность построения заключения, обосновано ли сообщение ру­ководителя экспертного учреждения о недостатках заключения.

После такой оценки заключения судебно-бухгалтерского эксперта сле­дователь (суд) вправе принять одно из следующих решений:

- признать заключение доброкачественным;

- обратить внимание эксперта на обнаруженные неточности, опечат­ки, счётные ошибки (указанные недостатки могут быть устранены либо самим экспертом (при его согласии), либо путем его допроса;

- назначить дополнительную либо повторную экспертизу; не согласиться с заключением эксперта, мотивировав своё реше­ние в обвинительном заключении или постановлении о прекраще­нии дела (если речь идёт о следователе).

В процессе допроса (ст.205 УПК РФ) эксперт разъясняет и дополняет данное им заключение. Его показания могут уточнить выводы, формули­ровки, термины, методику исследования документов и других материалов дела, устранить противоречия внутри заключения, а также указать на при­чины расхождения во мнениях экспертов, если экспертизу проводило не­сколько человек.

Следователь не вправе при допросе ставить такие вопросы, которые требуют производства нового экспертного исследования.

Главная особенность постановлений следователя о назначении допол­нительной и повторной экспертиз в том, что в них подробно излагаются при­чины, обусловившие необходимость их назначения и проведения.

Если заключение является недостаточно ясным или полным, то может быть назначена дополнительная экспертиза (ч.1 ст. 207 УПК РФ), производ­ство которой поручается тому же или другому эксперту. Обычно она назнача­ется в случаях, когда следователь ставит перед экспертом новые вопросы или когда обвиняемый поставил перед экспертом дополнительные вопросы или даёт показания, имеющие значение для дела.

Наиболее часто дополнительная судебно-бухгалтерская экспертиза на­значается при:

- возникновении у следователя новых вопросов в связи с заключени­ем эксперта;

- необходимости разъяснения и дополнения заключения эксперта, тре­бующих проведения исследования;

- необходимости исследования новых вопросов, возникших в ходе дальнейшего расследования;

- выявлении в ходе расследования или предъявлении обвиняемым новых бухгалтерских документов.

Следователь в соответствии с ч.2 ст. 207 УПК может назначить повтор­ную экспертизу. Повторная экспертиза назначается в случае необоснованно­сти заключения эксперта или сомнения в его правильности. Основанием для назначения повторной экспертизы являются случаи:

- первичное исследование проводил эксперт, подлежащий отводу;

- эксперт в ходе первичной экспертизы не произвёл все необходи­мые исследования;

- нарушены процессуальные нормы при произ­водстве первичной экспертизы;

- первоначальное заключение находится в противоречии с докумен­тами и материалами дела и составлено лицом, квалификация кото­рого вызывает сомнения;

- при первоначальной экспертизе исследованы не все предъявлен­ные документы и материалы;

- по окончании работы эксперта у следователя появились новые ма­териалы, противоречащие первоначально исследованным и поло­женным в основу заключения.

Повторная экспертиза поручается новому эксперту. В соответствующем постановлении должны быть указаны мотивы её назначения. Кроме того, на разрешение повторной экспертизы может быть поставлен вопрос о том, пра­вильной ли была методика первоначальной экспертизы.

Порядок назначения дополнительной и повторной экспертиз аналоги­чен первоначальной экспертизе. Однако в постановлении об их назначении обязательно излагаются обстоятельства, обусловившие необходимость их проведения.

Вместе с тем, при оформлении заключения по повторной или дополни­тельной экспертизам во вводной части приводятся сведения о первоначаль­ной экспертизе: кем и где проведена, номер и дата заключения; выводы первоначальной экспертизы по вопросам, которые поставлены перед экспер­том на повторное рассмотрение, а так же мотивы назначения повторной и дополнительной экспертиз, указанные в постановлении об их назначении. При производстве дополнительной экспертизы в исследовательской части зак­лючения может быть сделана ссылка на материалы основной экспертизы, если экспертом исследованы результаты проведённых ранее исследований. В исследовательской части заключения повторной экспертизы указываются причины расхождения выводов с результатами предшествующих экспертиз (отступление от методики исследования, принятие иных количественных и стоимостных величин, ошибка в расчётах и т.д.).

Вопрос о времени ознакомления обвиняемого с заключением эксперта решает лицо, производящее расследование. По предложению следователя в предъявлении заключения обвиняемому может участвовать эксперт-бухгал­тер. Это целесообразно делать, поскольку эксперт может дать обвиняемому необходимые разъяснения, без которых ему бывает иногда трудно усвоить объемное заключение и различные приложения.

Заявления обвиняемого по выводам экспертизы должны быть обяза­тельно проверены путем допроса эксперта, выполнения иных следственных действий, анализе и оценке достоверности проведенного исследования.

Таким образом, судебно-бухгалтерская экспертиза является важным средством доказывания во всех процессуальных отраслях права. В результа­те применения специальных бухгалтерских познаний посредством назначе­ния и производства экспертизы возникает новый вид доказательства, подлежащий оценке в совокупности с другими имеющимися доказательства­ми по делу.

 



Поделиться:




Поиск по сайту

©2015-2024 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2018-12-21 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных


Поиск по сайту: