Бухгалтерская отчетность субъекта хозяйствования и результаты анализа платежеспособности на ее основе занимают важное место в экономических отношениях.
Во-первых, решения о предоставлении кредитов опираются на результаты анализа платежеспособности. Ответственность за выманивание кредита предусмотрена Уголовным кодексом Республики Беларусь от 09.07.1999 N 275-З (далее - УК) (статья 237 "Выманивание кредита или субсидии").
Во-вторых, решения в рамках процедуры банкротства принимаются также исходя из результатов анализа платежеспособности должника.
В рамках возбуждения производства по делу о банкротстве и введения защитного периода временный управляющий в силу требований статьи 42 Закона Республики Беларусь от 13.07.2012 N 415-З "Об экономической несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 415-З) должен истребовать у должника развернутый баланс активов и пассивов, отчет о финансовом положении и другую необходимую информацию, содержащуюся в книгах, счетах и иных документах.
Статьей 121 Закона N 415-З установлено, что при наличии оснований для проведения санации управляющий на основании анализа хозяйственной (экономической) деятельности и анализа финансового состояния и платежеспособности должника должен разработать план санации должника и представить его на утверждение собранию кредиторов.
В отчете управляющего по итогам санации в силу требований статьи 133 Закона N 415-З указываются:
- сведения о прибылях и убытках должника;
- данные реестра требований кредиторов с указанием размера погашенных требований;
- сведения о наличии денежных средств должника, которые направлены или могут быть направлены на удовлетворение требований кредиторов по платежным обязательствам должника, а также по его обязательствам, вытекающим из трудовых и связанных с ними отношений;
- расшифровка оставшейся у должника дебиторской задолженности и сведения об оставшихся непогашенными требованиях должника;
- иные сведения о возможности погашения оставшейся кредиторской задолженности должника.
В-третьих, решения о признании банкротства криминальным также принимаются исходя из результатов анализа платежеспособности должника.
Выявление признаков криминального банкротства проводится в соответствии с Инструкцией о порядке определения наличия (отсутствия) признаков ложной экономической несостоятельности (банкротства), преднамеренной экономической несостоятельности (банкротства), сокрытия экономической несостоятельности (банкротства) или препятствования возмещению убытков кредитору, а также подготовки экспертных заключений по этим вопросам, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 04.12.2012 N 107.
Выявление признаков криминального банкротства предполагает:
- исследование документов с целью определения достоверности содержащихся в них сведений о платежеспособности должника;
- расчет коэффициентов текущей ликвидности, обеспеченности собственными оборотными средствами и обеспеченности обязательств активами в соответствии с Инструкцией о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 27.12.2011 N 140/206 (далее - Инструкция N 140/206);
- на основании полученных значений указанных коэффициентов проводится оценка платежеспособности должника в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.12.2011 N 1672 "Об определении критериев оценки платежеспособности субъектов хозяйствования".
Эти процедуры проводятся на основе бухгалтерской отчетности должника.
Ответственность за криминальное банкротство предусмотрена УК (статьи 238 "Ложная экономическая несостоятельность (банкротство)", 239 "Сокрытие экономической несостоятельности (банкротства)", 240 "Преднамеренная экономическая несостоятельность (банкротство)").
Важнейшей особенностью традиционной процедуры анализа и оценки платежеспособности (включая расчет коэффициентов платежеспособности, предусмотренных Инструкцией N 140/206) является то, что она основана на использовании бухгалтерской отчетности, в первую очередь, бухгалтерского баланса, по которому рассчитываются коэффициенты платежеспособности.
Недобросовестные субъекты хозяйствования для положительного для себя решения указанных выше и подобных им вопросов могут прибегать к искажению отчетности. Необходимо отметить, что критерии выявления искажения отчетности не определены ни одним правовым актом. Поэтому для формирования взвешенной позиции при принятии решения о констатации факта искажения отчетности нужно понимать мотивацию искажения, знать его суть и уметь его выявлять.
2. Мотивы искажения отчетности
В начале XXI века проявился кризис бухгалтерского учета, связанный с фальсификацией публичной финансовой отчетности, что привело к банкротству крупных публичных компаний.
Новая система регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности создала предпосылки для применения балансовой политики, в рамках которой возникло новое направление деятельности бухгалтерии - креативный учет. Креативный учет был создан англо-американской бухгалтерской школой и предполагал использование учетной информации в целях приукрашивания финансового положения фирмы в отчетности. В результате искусственно повышался курс акций данной организации. В рамках креативного учета допускались нарушения законодательства.
Как показывает практика анализа финансового состояния организаций, качество информации их финансовой отчетности не всегда отвечает требованиям, предъявляемым к уровню ее достоверности и надежности. Основными мотивами искажения отчетности являются:
- необходимость соблюдать условия или ограничения по договорам с третьими лицами;
- желание повлиять на решение инвестора, приукрашивая финансовые результаты или скрывая реальное финансовое положение организации <17>;
- стремление соответствовать критериям (нормативам, стандартам, показателям эффективности) регулирующих или контролирующих организаций;
- давление личных обстоятельств сотрудников, ответственных за процесс составления отчетности.
Возможности для такого рода манипулирования создают две концепции, на которых базируется отчетность, составленная по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), - справедливая стоимость и приоритет экономического содержания над формой. Эти концепции вносят в отчетность элемент субъективности, а следовательно, и возможность искажения.
3. Классификация искажений отчетности
Я.В.Соколов предлагает следующую классификацию ошибок
- по умыслу: вольные и невольные;
- по причинам возникновения: утомление, небрежность, неисправность техники;
- по последствиям: локальные и транзитные;
- по значимости: значимые и незначимые;
- по месту возникновения: в тексте, числах, разноске;
- по содержанию: в полноте, достоверности, периодизации, корреспонденции, оценке, представлении.
В предлагается следующая классификация искажений бухгалтерской отчетности.
1. Искажения бухгалтерской отчетности по степени влияния на достоверность подразделяются:
- на существенные;
- несущественные - их пропуск (или необнаружение) аудитором в процессе проверки не изменит показателей бухгалтерской отчетности таким образом, что это введет в заблуждение пользователей, которые могут принять неверные решения, основанные на данной отчетности.
2. Искажения бухгалтерской отчетности по характеру возникновения бывают:
а) непреднамеренные - ошибки, совершенные по некомпетентности, халатности и невнимательности, а также вызванные несовершенством системы бухгалтерского учета и действующего законодательства; подразделяются:
- на технические - возникают, например, по невнимательности, из-за неправильных переносов сальдо по счетам и т.д.;
- бухгалтерские - возникают в результате неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций;
б) преднамеренные, которые являются средством деловой политики организаций; составной частью общей деловой политики следует считать балансовую политику, то есть сознательное воздействие на форму и содержание публикуемых балансов; они делятся:
- на не противоречащие законодательству:
- налоговая оптимизация (налоговая оптимизация, налоговое планирование, налоговая минимизация) - легальные действия по уменьшению налогов;
- вуалирование баланса - лишение его конкретности и определенности, вследствие чего создается возможность получения выводов, противоречащих действительности; в частности, это позволяет скрыть отрицательные моменты работы или затрудняет их обнаружение;
- противоречащие законодательству:
- налоговые преступления - это уклонение от уплаты налогов через вывод из-под налогообложения принадлежащих им объектов налогообложения, для чего сознательно искажаются сведения об имеющихся объектах налогообложения и их размерах (например, занижение объема реализации продукции, выполняемых работ, оказанных услуг; занижение расчетных показателей фонда оплаты труда, численности работников; оформление фиктивных документов о возврате товаров, об оплате услуг консультационного и информационного характера, связанных с обеспечением производственного процесса; неоприходование полученной выручки и т.д.);
- фальсификация баланса - совокупность приемов, направляющих экономическую информацию по ложному пути (подмена одних показателей другими, создание превратного представления о состоянии предприятия, качественных результатах его деятельности и т.д.).
3. Искажения могут быть вызваны действиями:
- управленческого персонала;
- наемных работников.
4. Искажения по объекту посягательства делятся:
- на денежные - имеют место в сфере расчетно-денежных отношений;
- материальные - связаны с присвоением материальных ценностей.
5. Искажения бухгалтерской отчетности по способу отражения в бухгалтерском учете бывают следующими:
- неполнота учета фактов хозяйственной жизни;
- необоснованность учетных записей;
- ошибки в периодизации (раннее и позднее закрытие счетов);
- ошибки в оценке;
- неправильное или недостаточное отражение информации в отчетных формах.
В предложена следующая классификация искажений финансовой отчетности.
1. По причинам их возникновения:
- искажения в результате действий - неправильное представление информации в бухгалтерской финансовой отчетности экономических субъектов лицами, ответственными за ее подготовку и представление заинтересованным сторонам:
- по характеру действий:
- непреднамеренные (заблуждение, результат ошибочных действий (errors)) - пропуск сумм или нераскрытие информации; неточности при сборе или обработке данных, на основании которых составлялась финансовая отчетность; неправильные оценочные значения, являющиеся результатом неверного учета или неверной интерпретации фактов; необоснованные суждения руководства, связанные с оценочными значениями или необоснованным выбором и применением ненадлежащей учетной политики:
- по характеру происхождения:
- технические - арифметические ошибки и различного рода описки и пропуски;
- методологические - связаны с неправильным применением способов и приемов бухгалтерского учета и отступлением от принципов бухгалтерского учета;
- по характеру проявления:
- систематические - являются следствием сознательного, преднамеренного искажения фактов;
- случайные - являются результатом действия отдельных факторов и условий;
- по виду аудиторских процедур:
- ошибки в учете или отчетности - следствие недостатков в системе внутреннего контроля организации, в том числе недостатков в организации системы бухгалтерского учета;
- недостатки в системе внутреннего контроля - проявляются либо в том, что функционирующая система контроля не может своевременно предотвратить (или выявить и устранить) искажения в бухгалтерской финансовой отчетности, либо в отсутствии таковой;
- несоответствия требованиям законодательных и нормативных правовых актов - намеренное или ненамеренное бездействие или действие организации, противоречащее действующим законодательным и нормативным актам;
- существенные несоответствия или существенные искажения фактов в прочей информации - неправильно изложенная или представленная информация, не имеющая отношения к информации, раскрытой в бухгалтерской финансовой отчетности, но подрывающая доверие к сведениям, раскрытым в годовом отчете;
- с точки зрения применения выборочных методов:
- предполагаемые ошибки;
- типичные ошибки;
- прогнозируемые ошибки;
- аномальные ошибки;
- общая ошибка;
- допустимая ошибка;
- преднамеренные (умысел, результат недобросовестных действий (fraud)) - умышленные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа руководства, представителей собственников, работников экономического субъекта и (или) третьими лицами, связанные с использованием обмана с целью извлечения незаконных выгод или получения незаконного преимущества:
- по категориям лиц, совершающих недобросовестные действия:
- искажения в результате недобросовестных действий, совершенных руководством;
- искажения в результате недобросовестных действий, совершенных представителями собственников;
- искажения в результате недобросовестных действий, совершенных рядовыми сотрудниками;
- искажения в результате недобросовестных действий, совершенных по сговору с третьими лицами;
- по форме совершения недобросовестных действий:
- недобросовестное составление бухгалтерской финансовой отчетности (fraudulent financial reporting) - преднамеренное искажение бухгалтерской финансовой отчетности путем пропуска сумм или нераскрытия информации в бухгалтерской финансовой отчетности в целях введения в заблуждение ее пользователей;
- незаконное присвоение активов (misappropriation of assets) - результат краж имущества организации, совершаемых ее сотрудниками и (или) руководством в относительно небольших и несущественных объемах;
- искажения в результате событий - последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
2. По последствиям для бухгалтерской финансовой отчетности:
- искажения, влияющие на качественное состояние бухгалтерской финансовой информации:
- по степени искажения бухгалтерской финансовой информации:
- существенные (по величине, характеру или обстоятельствам возникновения) - в отдельности или в совокупности с другими искажениями могут повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе бухгалтерской финансовой отчетности; могут возникать как на уровне бухгалтерской финансовой отчетности в целом, так и на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской финансовой отчетности:
- по отдельности превосходящие уровень существенности;
- не связанные между собой нарушения, которые в совокупности могут быть признаны существенными;
- несущественные - не оказывают влияния на обоснованность экономических решений пользователей бухгалтерской отчетности;
- по степени распространения искажений на статьи бухгалтерской финансовой отчетности:
- всеобъемлющие;
- невсеобъемлющие;
- искажения, влияющие на качественное состояние аудиторского мнения о бухгалтерской финансовой отчетности:
- по степени доказанности искажений бухгалтерской финансовой отчетности:
- фактические - искажения, факт содержания которых в бухгалтерской финансовой отчетности подтвержден достаточными надлежащими аудиторскими доказательствами, на основании которых можно оценить фактическое влияние имеющихся и выявленных искажений на бухгалтерскую финансовую отчетность;
- предполагаемые - искажения, которые, по мнению аудитора, содержатся в бухгалтерской финансовой отчетности, но в силу невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств их существования можно оценить только их возможное влияние на бухгалтерскую финансовую отчетность;
- по степени выявленности искажений бухгалтерской финансовой отчетности:
- обнаруженные - выявленные и аккумулированные в ходе аудита искажения в результате проведенных аудиторских процедур, факт существования которых подтверждается оценкой риска существенного искажения и достаточными надлежащими аудиторскими доказательствами;
- необнаруженные.
Несмотря на многообразие искажений бухгалтерской финансовой отчетности, все они, как правило, приводят к однотипному воздействию на элементы бухгалтерской финансовой отчетности: завышению (занижению) выручки; завышению (занижению) расходов, завышению (занижению) стоимости активов и обязательств.
4. Объекты, способы и сигналы опасности искажения отчетности
Можно выделить несколько основных способов искажения бухгалтерской отчетности (характерных для отечественных и зарубежных организаций) и соответствующие им сигналы опасности.
Таблица 1
Объекты, способы искажения бухгалтерской отчетности
и соответствующие сигналы опасности
| Способ | Сигналы опасности | ||
| Завышение выручки и финансовых результатов | |||
| - вывод убытков и обязательств; - отражение фиктивной выручки по сделкам без экономического смысла; - отражение выручки без учета скидок, налогов и прочих необходимых вычетов; - искажение выручки при реализации товаров посредникам; - продажи с последующим хранением товаров продавцом; - насыщение сбытового канала путем предоставления клиентам скидок и других выгодных условий; - завышение выручки путем единовременного включения в нее доходов от сопутствующих услуг; - применение агентских схем (манипулирование с помощью дочерних компаний, комиссионеров и прочих агентов) - распространение получили схемы, при которых понесенные расходы не отражаются в бухгалтерском учете. Например, для того чтобы осуществить такую операцию, не выходя за рамки действующих бухгалтерских стандартов, управляющие компании стремятся отражать доходы в собственном бухгалтерском учете, а часть расходов производить за счет подконтрольных им дочерних компаний; - отражение выручки от фиктивных продаж; - отражение будущих продаж в текущем периоде. В соответствии с принципом начисления выручка и расходы, связанные с ее получением, должны признаваться в одном и том же отчетном периоде. Однако на границе отчетных периодов компании нередко нарушают этот принцип: например, выручка признается в декабре, а расходы, связанные с ее получением, - в январе следующего года; - искажение выручки, полученной по долгосрочным договорам; - оформление продажи с условием; при заключении сделки с условием выручка от продажи товаров признается несмотря на то, что договор содержит существенную неопределенность в отношении перехода прав собственности и получения выгод. Примером такой сделки может быть продажа товаров с правом обратного выкупа в течение определенного времени. По своей экономической сути данные сделки должны классифицироваться не как реализация, а как денежная ссуда под залог товара; - неправомерное признание выручки по отгруженной продукции (если такое не предусмотрено национальным законодательством); - завышение оценки процента выполненных работ по долгосрочным контрактам | - увеличение выручки без соответствующего увеличения денежных поступлений (в особенности по прошествии длительного времени); - объемные транзакции, необычные или очень сложные (в особенности те, которые совершаются в даты, близкие к периоду финансового закрытия); - необъяснимое увеличение оборачиваемости дебиторской задолженности (в днях); - значительный рост выручки по сравнению с организациями-конкурентами, действующими в аналогичном бизнесе | ||
| Занижение расходов и соответственно увеличение операционной и чистой прибыли | |||
| - отражение расходов, формирующих себестоимость реализации товаров (услуг), в качестве внереализационных расходов с занижением таким образом негативного эффекта данного расхода на валовую прибыль; - некорректная капитализация расходов с отражением их на балансе в качестве активов. Например, могут капитализироваться проценты по заемным средствам, привлеченным не для покупки основных средств, а для покрытия оборотного капитала; - неотражение расходов (обязательств) вообще либо отражение их не в том периоде; - сокрытие расходов, осуществление расходов за счет специальных организаций; - некорректная капитализация расходов путем отражения их на балансе в качестве активов, например, необоснованно могут капитализироваться затраты на разработку программного обеспечения, исследования и разработки, выплату процентов, рекламу и т.д.; - отражение расходов, формирующих себестоимость реализации товаров (услуг) в качестве прочих расходов, и занижение вследствие этого негативного эффекта на валовую прибыль; - отсрочка расходов, отнесение их на более длительный период | - необычное увеличение прибыли по сравнению с организациями-конкурентами, действующими в аналогичном бизнесе; - значительное необъяснимое увеличение стоимости основных средств; - получение отрицательных операционных денежных потоков, в то время как в целом в отчетности отражена прибыль и рост прибыльности; - несопоставимые с аналогами в отрасли уровни резервов по возвратам, гарантийным обязательствам и т.д. | ||
| Увеличение стоимости активов и снижение стоимости обязательств | |||
| - завышение прибыли и активов за счет перемещения убытков и обязательств в специально созданные подконтрольные организации: - сбытовые схемы, посредством которых осуществляется реализация продукции по заниженным ценам; уменьшение финансовых результатов компании также происходит при реализации третьим лицам активов на менее выгодных для компании условиях, чем рыночные; для мошеннического искажения отчетности продукция и активы реализуются специальным организациям по завышенным ценам и, таким образом, финансовые результаты компании улучшаются; - закупочные схемы, посредством которых осуществляется поставка необходимых ресурсов по завышенным ценам; для мошеннического искажения отчетности ресурсы закупаются компанией у специальных предприятий по заниженным ценам и, таким образом, финансовые результаты компании улучшаются; - сервисные схемы, предполагающие оказание фиктивных услуг по завышенным ценам; для мошеннического искажения отчетности реально оказываемые услуги оплачиваются не в полной мере, таким образом, прибыль компании искусственно увеличивается; - производственные схемы, с помощью которых осуществляется производство параллельно с основной компанией, но при этом финансовые результаты от такой деятельности распределяются не в пользу исследуемой компании; в целях мошеннического искажения отчетности в компании, действующей параллельно, наоборот, концентрируются расходы, убытки, обязательства, а у основной компании существенно улучшаются показатели отчетности; - лицензионные схемы, при которых компании предоставляются права на интеллектуальную собственность по завышенным ценам; лицензионная организация предоставляет анализируемой права на использование ноу-хау, торговых марок, патентов за определенную плату; вывод прибыли осуществляется через плату за интеллектуальную собственность; - финансовые и инвестиционные схемы, с помощью которых организация обеспечивается финансовыми ресурсами по завышенным процентным ставкам; для мошеннического искажения отчетности финансовые организации используются для концентрации обязательств, которые не отражаются в этом случае в отчетности основной компании; - холдинговые схемы - холдинг владеет долей в организации и получает часть чистой прибыли в качестве дохода участника; - завышение актива и занижение обязательств - позволяют искусственно увеличить размер прибыли и, следовательно, завысить величину собственного капитала. И наоборот, занижение актива и завышение обязательств искусственно занижают прибыль, а в некоторых случаях показывают фиктивный убыток; - постановка на учет фиктивных активов; - отражение активов, которые необходимо списать; например, неликвидных или просроченных товаров, просроченной дебиторской задолженности и т.п.; - некорректное применение доходного подхода путем манипулирования величинами денежных потоков, графиком их поступления, ставкой дисконтирования, что ведет к искажению справедливой стоимости; - использование необоснованной стоимости замещения или применение неправомерных корректировок на моральный износ при определении справедливой стоимости в рамках затратного подхода; - определение справедливой стоимости на базе сделок, не являющихся обычными; - получение необъективного внешнего отчета для обоснования мошеннического расчета справедливой стоимости, полученного с применением одного из подходов и использованного в финансовой отчетности; - отказ от отражения убытка от обесценения активов, возникшего в результате снижения его справедливой стоимости ниже балансовой; - мошенническое признание результатов переоценки актива, отражаемого по справедливой стоимости; - использование необоснованно длительных сроков полезного использования, в результате чего активы остаются в учете по завышенной балансовой стоимости и в течение более длительного периода времени; - неверная классификация долгосрочных активов как не подлежащих амортизации, в то время как они должны амортизироваться; - неверная классификация внеоборотных активов как оборотных для завышения коэффициента текущей ликвидности; - неправомерная трактовка снижения справедливой стоимости активов как временного обесценения, в то время как она должна признаваться обесценением, отличным от временного (например, основных средств); - капитализация затрат на создание нематериальных активов внутри организации, при том что критерии признания этих активов не выполнены; - завышение ожидаемой ликвидационной стоимости нематериальных активов с ограниченным сроком службы, что сокращает суммы, списываемые каждый год на амортизационные расходы; - использование нереалистично длительных сроков службы для амортизации активов с ограниченным сроком эксплуатации; - неправомерное допущение о том, что нематериальные активы имеют неограниченный срок службы, позволяющий учитывать активы по первоначальной стоимости без ее снижения за счет амортизации; - исключение обязательств из финансовой отчетности; - умышленные упущения при раскрытии информации в примечаниях к финансовой отчетности, например, отсутствие информации о предоставленных гарантиях; - занижение величины признанных обязательств с использованием неприемлемых методов оценки; - неправомерное признание текущих обязательств в качестве долгосрочных в целях увеличения коэффициента текущей ликвидности; - манипулирование резервами, включая их некорректное использование; - искажение сумм основных средств; - отражение неликвидных запасов по первоначальной стоимости, отсутствие резервов под снижение стоимости материальных ценностей; - отражение просроченной, безнадежной и нереальной ко взысканию дебиторской задолженности, отсутствие формирования резервов по сомнительным долгам; - неверное или неполное отражение финансовых вложений, незавершенного строительства, средств дольщиков, ссудной задолженности и начисленных процентов по ссудной задолженности по строкам бухгалтерского баланса; - появление добавочного капитала в пассиве баланса заемщика при отсутствии источников его формирования; - осуществление взаимозачета между дебиторской и кредиторской задолженностью с одним контрагентом при условии отсутствия подписанного с контрагентом соглашения о зачете встречных требований | - получение отрицательных операционных денежных потоков, в то время как в целом в отчетности отражена прибыль и рост прибыльности; - значительное снижение спроса потребителей и общее ухудшение конкурентной позиции компании в отрасли; - основой для определения стоимости активов, доходов и расходов являются субъективные суждения или очень сложные обоснования | ||
| Корпоративное мошенничество | |||
| - значительное необоснованное отклонение финансовых показателей в сравнении с предыдущим периодом или другими сопоставимыми данными; - несопоставимое увеличение доходов при уменьшении материально-производственных запасов; - увеличение доходов при уменьшении количества денежных поступлений; - увеличение запасов при уменьшении кредиторской задолженности; - увеличение числа продаж при увеличении цены на единицу продукции; - излишние закупки; - неэффективный контроль за руководством со стороны собственников бизнеса, т.е. ситуация, когда большие полномочия руководства не уравновешиваются средствами контроля со стороны собственников; - мотивация менеджмента к повышению курса акций, что увеличивает вероятность мошенничества с отчетностью в целях ее приукрашивания и влияния на котировки акций; - осуществление сделок с взаимозависимыми лицами, специально созданными компаниями, что может использоваться руководством организации как для вывода прибыли или активов в собственных интересах, так и для вывода убытков и долгов в целях приукрашивания отчетности; - частая смена основных контрагентов (поставщиков, покупателей, сторонних организаций, оказывающих услуги и др.), что может быть следствием заключения сделок с организациями-однодневками, используемыми в мошеннических целях; - неоправданно сложная организационная структура бизнеса, разветвленная филиальная сеть и большое количество дочерних и зависимых обществ; в этом случае финансовые результаты, активы, обязательства могут перемещаться между участниками группы, что повышает вероятность мошенничества; - специфические условия заключаемых договоров, предусматривающие, в частности, отсрочку платежей на длительный срок, отсутствие ответственности покупателя за просрочку оплаты, использование векселей в счет оплаты, неритмичный или разовый характер совершаемых операций, осуществление убыточных или аномально прибыльных операций и т.д.; - использование отдельных видов операций и договоров, в частности, аренды, займа, участия в капитале, инвестирования, лизинга, посреднических сделок, факторинга, простого товарищества, безвозмездной передачи имущества в собственность или в пользование, аутсорсинга и т.д.; - отношения с юристами: - ведение крупных судебных процессов; - частая смена юристов; - отношения с аудиторами: - частая смена внешнего аудитора; - отказ в предоставлении или задержка требуемой аудиторами информации; - отсутствие внутрифирменного аудита; - отказ аудитора от вынесения суждения о финансовом положении компании или несогласие с данными представленных финансовых документов; - отношения с членами совета директоров: - отставки членов совета директоров без видимых причин; - частая ротация членов совета директоров; - отношения с контролирующими органами и налоговой службой: - отзыв лицензий; - регулярные проверки со стороны вышестоящих контролирующих органов; - частые нарушения налогового законодательства, проблемы с регулирующими органами; - отношения с менеджерами: - высокая текучесть кадров среди менеджеров; - частая смена руководства; - отношения с банками и другими финансовыми организациями: - значительные обязательства или нарушение пределов допустимой задолженности; - неспособность компании обеспечить финансирование в виде получения займов или кредитов; - отношения с компаниями группы: - наличие необычных сделок между родственными компаниями группы, в частности для установки трансфертных цен на продукцию группы; - отношения с конкурентами: - жесткая конкурентная среда, потенциальные поглощения; - реорганизация структуры отношений между партнерами; - отношения с заказчиками и поставщиками: - большое количество новых заказчиков или поставщиков; - отсутствие системы проверки контрагентов | |||
| Манипулирование данными финансовой отчетности | |||
| - увеличение выручки и финансовых результатов, уменьшение расходов; - увеличение стоимости активов; завышение стоимости активов, приобретенных при слияниях и поглощениях; - уменьшение или сокрытие обязательств; - изменение структуры активов в направлении увеличения оборотных и уменьшения внеоборотных активов; - изменение структуры обязательств в направлении увеличения долгосрочных и уменьшения краткосрочных; - перенесение убытков от переоценки из состава прибылей и убытков в состав прочего совокупного дохода; перенесение прибылей от переоценки из состава прочего совокупного дохода в состав прибылей и убытков; - приближение транзакций с положительным эффектом, отсрочка транзакций с отрицательным эффектом, что приводит к более раннему признанию выручки и более позднему - расходов; - искажение (завышение) стоимости; - отражение результатов от их переоценки в зависимости от ее результатов | - нестыковка форм отчетности, к примеру бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, за счет необъяснимой несопоставимости динамики роста нераспределенной прибыли и чистой прибыли; - несовпадение данных, отраженных в отчетности на конец отчетного периода, с данными на начало следующего отчетного периода; - частое изменение организационной структуры; - децентрализованная система управления; - отсутствие аудиторского комитета и службы внутреннего контроля; - частая смена топ-менеджеров компании; - родственные или дружеские связи между топ-менеджерами компании; - негативная деловая репутация руководителей компании; - снижение доли выручки от продаж в совокупных доходах компании, остающихся стабильными; - существенная величина непокрытого убытка; - высокая дебиторская задолженность; - большая прибыль при дефиците собственных средств; - частая ротация внешних аудиторов; - нахождение подразделений (филиалов) в труднодоступных для аудиторов регионах | ||
| Фальсификация отчетности | |||
- в зависимости от целей могут консолидироваться данные организаций, не находящихся в прямом владении у материнской компании, или, наоборот, могут быть исключены из периметра консолидации даже стопроцентные "дочки" на основе ложного обоснования отсутствия контроля;
- некорректное раскрытие информации об обязательствах (например, гарантийных или условных);
- некорректное раскрытие информации о связанных сторонах;
- проведение и отражение сложных транзакций с использованием: структурного финансирования; инвестиционных схем или реорганизаций; компаний, организованных для специальных целей и находящихся под контролем управляющей компании; внебалансовых операций; "сомнительных" контрагентов;
- завышение обязательств во время позитивного развития или использование "сохраненного разрыва" в будущем для покрытия снижающейся выручки;
- сокрытие информации о событиях, произошедших после отчетной даты;
- манипулирование правилами бухучета;
- неправильный порядок формирования себестоимости продукции (например, завышение путем неправомочного списания затрат со счетов незавершенного производства и готовой пр
Поиск по сайту©2015-2024 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование. Дата создания страницы: 2018-12-21 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных |
Поиск по сайту: Читайте также: Деталирование сборочного чертежа Когда производственнику особенно важно наличие гибких производственных мощностей? Собственные движения и пространственные скорости звезд |