Малые предприятия, работающие по упрощенной системе налогообложения, освобождены от обязанностей уплаты НДС, за исключением налога, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога, указанного в ст. 174.1 НК РФ (уплата НДС членами простого товарищества).
Организации, применяющие упрощенный режим налогообложения, являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Кроме того, они исполняют обязанности налогового агента.
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенный режим, освобождены от обязанностей по уплате:
налога на доходы физических лиц в части предпринимательской деятельности;
налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для целей предпринимательской деятельности;
Малые предприятия и предприниматели на УСН вправе применять один из двух объектов налогообложения: либо доходы, либо расходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Выбор объекта налогообложения плательщик единого налога осуществляет самостоятельно при переходе на УСН.
При упрощенной системе налогообложения в составе расходов учитывается отрицательная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (в т.ч. по валютным счетам в банках), проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к российскому рублю, установленного ЦБ РФ (пп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Плательщики единого налога с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов» обязаны уплатить минимальный налог, если по итогам налогового периода сумма налога, исчисленная в общем порядке, окажется меньше суммы минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
При применении УСН с объектом «доходы минус расходы» налоговая ставка установлена в размере 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
С 1 января 2009 г. законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категории плательщика.
Налоговой базой для плательщиков единого налога, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
В составе налоговой базы необходимо учитывать авансы, полученные (суммы предварительной оплаты) в отчетном (налоговом) периоде, когда эти суммы непосредственно попали на расчетный счет либо в кассу организации или индивидуального предпринимателя. На данный факт также указывает Письмо Минфина России от 18.12.2008 № 03-11-04/2/197.
Таким образом, объектом налогообложения при УСН признаются:
доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения производится налогоплательщиками самостоятельно. В зависимости от объекта налогообложения устанавливаются следующие ставки налога:
6% от доходов;
15% от доходов, уменьшенных на величину расходов.
В первом случае налог исчисляется исходя из фактически полученных доходов. Сумма налога, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм), а также на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.
Суммы авансовых платежей, перечисленные в бюджет по итогам предыдущих отчетных периодов, засчитываются при уплате авансового платежа за текущий отчетный период.
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или кассу.
Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Перечень расходов, учитываемых при расчете налога, приведен в ст. 346.16 НК.
В соответствии со ст. 346.24 НК РФ малые предприятия и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут налоговый учет показателей своей деятельности в книге учета доходов и расходов.
Книга учета доходов и расходов ведется в целом по организации. Если в состав организации входят обособленные подразделения, заводить для них отдельные книги не нужно.
В соответствии с п. 1.1 «Порядка заполнения учет доходов и расходов» ведется в хронологическом порядке на основании первичных учетных документов. При этом каждая хозяйственная операция должна отражаться в книге учета доходов и расходов непосредственно после ее завершения.
В книге учета доходов и расходов подлежат отражению только доходы и расходы, учитываемые в целях налогообложения. Так, доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в книге не указываются.
Книга учета доходов и расходов состоит из трех разделов:
) раздел I «Доходы и расходы»
) раздел II «Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу»
) раздел III «Расчет налоговой базы по единому налогу»
Доходы и расходы отражаются в книге кассовым методом, т.е. только после того как они были фактически отгружены (получены) и оплачены.
Графа «Доходы учитываемые при расчете единого налога» заполняются всегда. А графа «Расходы учитываемые при расчете единого налога» - только для объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
В разделе 3 книги учета доходов и расходов отражается сумма убытков, которые налогоплательщик имеет право перенести на последующие налоговые периоды, а также сумма убытков, на которую налогоплательщик уменьшил налоговую базу за истекший налоговый период.
Налоговый учет может вестись как на бумажном носителе, так и в электронной форме.
Если организация или индивидуальный предприниматель ведут книгу учета доходов и расходов в электронном виде, то после выведения информации на печать книга должна быть заверена в налоговом органе по месту нахождения (жительства) налогоплательщика.
В соответствии с п. 1.6 Порядка заполнения исправление ошибок в книге должно быть обоснованно и подтверждено подписью руководителя организации (предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации или предпринимателя при ее наличии.
Если корректирующие записи вносятся за прошлые отчетные (налоговые) периоды, налогоплательщик должен подать уточненную налоговую декларацию. При невозможности установить, к какому периоду относится выявленная ошибка, корректировка производится в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Заключение
Целью настоящей курсовой работы являлось изучение особенностей составления отчетности при упрощенной системе налогообложения.
Упрощенная система налогообложения (УСН) является одним из специальных налоговых режимов, действующих на сегодняшний день в Российской Федерации. Данная система налогообложения освобождает субъекты предпринимательства от ряда налогов, в частности: налога на прибыль (организаций); налога на доходы физических лиц (НДФЛ); налога на добавленную стоимость (НДС); налога на имущество. При упрощенной системе налогообложения все вышеперечисленные налоги заменяются единым налогом. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности для всех организаций. Право формирования отчетности по упрощенной системе сохраняется только за субъектами малого предпринимательства и индивидуальными предпринимателями.
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним. При упрощенной системе налогообложения субъекты малого предпринимательства должны формировать отчетность по упрощенной схеме, согласно которой: в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям); в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (финансовом результате) приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Основой для составления бухгалтерской отчетности при упрощенной системы налогообложения являются данные учетных регистров, подтвержденные первичными документами и данными инвентаризации.
Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись по простой форме бухгалтерского учета и форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия. Простая форма бухгалтерского учета применяется на малых предприятиях, которые совершают незначительное количество хозяйственных операций и не осуществляют производство продукции и выполнение работ, связанное с большими затратами материальных ресурсов. Простая форма предполагает ведение учета всех операций путем их регистрации только в Книге учета фактов хозяйственной деятельности. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, работающего по УСН, может применяться предприятием, осуществляющим производство продукции (работ, услуг) для учета финансово-хозяйственных операций. К числу таких регистров относятся следующие ведомости: учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений; учета производственных запасов и товаров; учета затрат на производство; учета денежных средств и фондов; учета расчетов и прочих операций; учета реализации; учета расчетов и прочих операций; учета расчетов с поставщиками; учета оплаты труда; шахматная ведомость. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Индивидуальные предприниматели на УСН обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов.
Объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения признаются: доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения производится налогоплательщиками самостоятельно. В зависимости от объекта налогообложения устанавливаются следующие ставки налога: 6% от доходов; 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов. В первом случае налог исчисляется исходя из фактически полученных доходов. Во втором случае налог исчисляется с разницы между фактически полученными доходами и фактически произведенными расходами. При этом страховые взносы сумму налога не уменьшают. Кроме того, если по итогам налогового периода сумма налога, исчисленного с разницы между доходами и расходами, меньше 1% от суммы доходов (минимальный налог), уплачивается минимальный налог - 1% от суммы доходов. Налоговым периодом по единому налогу признается календарный год; отчетным периодом является квартал, полугодие, девять месяцев.
Малые предприятия и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут налоговый учет показателей своей деятельности в книге учета доходов и расходов, которая ведется в целом по организации. Учет доходов и расходов ведется в хронологическом порядке на основании первичных учетных документов. При этом каждая хозяйственная операция должна отражаться в книге учета доходов и расходов непосредственно после ее завершения. В книге учета доходов и расходов подлежат отражению только доходы и расходы, учитываемые в целях налогообложения. При исчислении налога используется кассовый метод. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Налоговый учет может вестись как на бумажном носителе, так и в электронной форме. Разрешено вести книгу учета доходов и расходов в течение одного налогового периода в разных формах.
Список литературы
1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 03.12.2012) ст. 683
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2013) СЗ РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 490.
. «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 23.02.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2013)
. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 29.12.2012) «Об акционерных обществах» СЗ РФ, 01.01.1996, № 1, ст. 1.
. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете» СЗ РФ, 25.11.1996, № 48, ст. 5369.
. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 29.12.2012) «Об обществах с ограниченной ответственностью» СЗ РФ, 16.02.1998, № 7.
. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» СЗ РФ, 12.12.2011, № 50, ст. 7344.
. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»
. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01
. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»
. Приказ Минфина РФ от 24.11.2003 № 105н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03»
. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)»
. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 04.12.2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
. Письмо Минфина РФ от 11.03.2004 № 04-02-05/3/19 «О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения»
. Приказ Росстата от 12.11.2008 № 278 (ред. от 14.03.2011) «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: № П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг",№ П-2 "Сведения об инвестициях", № П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", № П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", № П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации"» «Вопросы статистики», № 4, 2009 (Приказ).
. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»
. Письмо Банка России от 04.10.1993 № 18 (ред. от 26.02.1996) «Об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации"
. Бодрова Т.В. Налоговый учет и отчетность. Учебное пособие для бакалавров. - М.: Дашков и К, 2012. - 472 с.
. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник / Под ред. А.И. Нечитайло, Л.Ф. Фоминой. - Ростов н/Д: Феникс, 2012. - 463 с.
. Терентьева Т.А. Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей: Учебное пособие для вузов. - М.: Экономистъ, 2009. - 213 с.