Новое! Учет материальных ценностей (сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, тары, топлива, запасных частей) регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.10.2016) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
Материальные расходы в налоговом учете признаются расходами, связанными с производством и реализацией. Согласно п. 1 ст. 254 Налогового кодекса к данному виду расходов относится стоимость любых использованных налогоплательщиком материальных ценностей, имеющих вещественную форму, за исключением основных средств.
Новое! Суммы таможенных пошлин и сборов, уплаченных при ввозе импортируемых сырья и материалов, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Сырье и материалы списываются в расходы организации одним из трех предоставленных методов: (п. 8 ст. 254 НК РФ):
1) По стоимости единицы запасов;
2) Средней стоимости;
3) Стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
Метод ФИФО – методика, подразумевающая оценку запасов по себестоимости начальных (первых) покупок. Название метода – как «first in-first out», то есть, товар, который поступил первым, в первую очередь и должен быть применен.
Существует два варианта применения этого метода: средневзвешенная оценка и средне скользящая оценка.
При применении средневзвешенной оценки средняя стоимость единицы списанных в производство запасов определяется как частное от деления общей себестоимости данного вида запасов на их количество
При средне скользящей оценке себестоимость отпущенной в производство единицы запасов определяется так же, как и при средневзвешенной. Различие в том, что себестоимость списанной партии запасов рассчитывается в момент их отпуска в производство, то есть учитываются только стоимость и количество запасов, ранее поступивших в соответствующем месяце.
Метод ФИФО предполагает оценку запасов по ценам первых по времени приобретения закупок. Стоимость запасов, поступающих в производство первыми, соответствует себестоимости первого по времени приобретения с учетом себестоимости материальных ценностей, числящихся на начало месяца. Такой способ оценки применяется, если организация ожидает значительного снижения цен на используемое сырье и материалы.
В: Налогоплательщик может установить разные способы списания стоимости отдельных групп материально-производственных запасов. Это не противоречит нормам действующего законодательства.
Новое! Система нормативно-правового регулирования учета материально-производственных запасов в РФ достаточно сложна и включает в себя нормативно-правовые акты различного уровня и юридической силы:
1) Законодательный уровень:
a) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ обосновывает основные принципы и правила учета обязательств, возникающих в ходе учета материально-производственных запасов, такие как:
- оформление первичной документации
- хранение бухгалтерской документации
б) Гражданский кодекс Российской Федерации даёт обоснование:
- видам сделок между подрядчиком и заказчиком, поставщиком и покупателем
- форм расчетов между организациями и организации c населением
д) Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 № 54-ФЗ раскрывает особенности и правила осуществления расчётных операций с применением ККТ и терминалов оплаты пластиковыми картами.
ж) Налоговый кодекс Российской регулирует налогообложение, занимающихся продажей, в части действий по налога (глава 8); уплаты налогов сборов;
з) Постановление Правительства РФ «О формах и правилах заполнения (ведения) документов(ндс)
Нормативный уровень:
а) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, устанавливает общее требования к ведению и организации учетного процесса. (порядок документального отражения фактов хозяйственной деятельности, способы оценки статей бухгалтерской отчетности)
б) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08) устанавливает, в части учёта материально-производственных запасов, основы формирования и отражения в ней всех форм и способов ведения бухгалтерского учета
3) Методический уровень:
а) Приказ Минфина 31.10.2000 г. № 94н «Об Плана счетов учета финансово- деятельности организаций инструкции по применению». предусмотрен счет 10 «Материалы». Данный дебетуется в со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 91 «Прочие доходы расходы».
б)Приказ РФ от 02.07.2010 № 66н «формах бухгалтерской организаций»
2) Организационной уровень:
а) Учетная политика организации, утверждается приказом руководителя организации, должна содержать в себе закрепленный в организации порядок признания доходов и расходов от реализуемых работ (услуг)
в) Первичная учетная документация -отражает сведения о хозяйственных операциях, осуществляемых в ходе учета материально-производственных запасов.
В:Таким образом, бухгалтерский и налоговый учет материальных запасов регламентируются совокупностью нормативно-правовых актов разных групп, устанавливающих требования и рекомендации по ведению учёта материальных запасов.