Основная цель коммерческого предприятия – получение прибыли. Поэтому прибыль является основным показателем, характеризующим рациональное использование имущества, трудовых, финансовых и материальных ресурсов в производственной деятельности предприятия. Прибыль определяется как разность между доходами и расходами предприятия. Прибыль понятие многозначное, различают следующие основные виды прибыли:
· Прибыль от реализации (Пр) или прибыль от основных видов деятельности:
Пр = TR р – ТС р, (5.1)
где TR р – выручка (доход от реализации); ТС р– расходы по основным видам деятельности.
· Балансовая прибыль (Пб), или общая бухгалтерская прибыль предприятия:
Пб = Пр + TR пр– ТС пр = Пр + Ппр, (5.2)
где TR пр–прочие доходы; ТС пр – прочие расходы; Ппр – прибыль от прочих операций.
· Налогооблагаемая прибыль (Пн-о). Данный показатель является расчетной величиной для определения налога на прибыль. Для расчета налогооблагаемой прибыли используют регистры налогового учета предприятия в соответствии с требованиями 25 главы НК РФ. Существуют определенные различия при формировании доходов и расходов по данным бухгалтерского и налогового учета. Поэтому налогооблагаемая прибыль может отличаться от общей бухгалтерской прибыли. Для упрощения расчетов при решении задач представим данное отличие как величину корректировки балансовой прибыли:
Пн-о = Пб – ΔП, (5.3) где ΔП – величина корректировки балансовой прибыли.
ΔП может быть положительной величиной, и тогда база для расчета налога на прибыль будет меньше, чем фактически полученная бухгалтерская прибыль. Или отрицательной, и тогда база для расчета налога на прибыль будет больше фактически полученной бухгалтерской прибыли. К показателям, увеличивающим налогооблагаемую прибыль, относятся так называемые нормируемые расходы. К ним, в частности, относятся: расходы на рекламу и представительские расходы. При расчете налога на прибыль можно учесть не более 1% от TR р по рекламным расходам и 4% от Сфот по представительским расходам. К показателям, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, относятся доходы, облагаемые по индивидуальным ставкам, например дивиденды, а также убытки предыдущих лет. ΔПmax≤ 0,5∙Пб.
· Чистая прибыль (Пч),
Пч = Пб – Нпр, (5.4)
где Нпр – налог на прибыль.
Рассмотрим экономическую ситуацию. Рассчитать чистую прибыль предприятия по следующим данным. Валовая выручка предприятия составила 4,13 млн руб., в т. ч. НДС - 20%. Материальные расходы – 980 тыс. руб., расходы на оплату труда сотрудников – 850 тыс. руб., представительские расходы – 45000 руб., расходы на рекламу – 100 тыс. руб., транспортные расходы – 230 тыс. руб., арендные платежи – 450 тыс. руб., банковские расходы – 25 тыс. руб., годовые амортизационные отчисления – 490 тыс. руб. Получены дивиденды от российского предприятия в размере 150 тыс. руб. Убыток предыдущих лет составил 78 тыс. руб.
Вначале рассчитаем чистую выручку без учета косвенных налогов – в данном примере НДС (налога на добавленную стоимость).
TR р = 
= 
= 3,441млн руб.
Затем рассчитаем расходы по основным видам деятельности по формуле (3.2). Все расходы, кроме прочих, заданы по условию задачи. К прочим затратам относятся: страховые взносы во внебюджетные фонды - формула (3.3), представительские, транспортные и рекламные расходы. Таким образом,
Спз = 0,3∙850 +45 + 230 + 100 = 630 тыс. руб.
ТС р = См +Сфот + А t +Спр= 980 + 850 +490 + 630 = 2950 тыс. руб.
Теперь можно рассчитать прибыль от реализации:
Пр = TR р – ТС р = 3441 – 2950 = 491 тыс. руб.
Определим балансовую прибыль. К прочим доходам относятся дивиденды, полученные от российского предприятия. К прочим расходам - арендные платежи и банковские расходы. Таким образом, прибыль от прочих операций:
Ппр= TR пр– ТС пр = 150 – (450+25) = -325 тыс. руб.
Пб = Пр + Ппр = 491 – 325 = 166 тыс. руб.
Теперь необходимо определить сумму корректировки балансовой прибыли. Показатели, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, записываем со знаком «+», увеличивающие – со знаком «-». Дивиденды в размере 150 тыс. руб., полученные от российского предприятия, облагаются налогом на прибыль по ставке 13%, соответственно относятся к показателям, уменьшающим налогооблагаемую базу, так же как и убыток предыдущих лет (78 тыс. руб.). Для нормируемых расходов рассчитаем нормы их учета в качестве налоговых расходов. Для рекламных – 1% от TR р, равен 0,01*3500 = 35 тыс. руб., для представительских – 4% от Сфот, равен 0,04*850 = 34 тыс. руб. Сумма превышения составит: для рекламных –100-35 =65 тыс. руб., для представительских – 45-34 = 9 тыс. руб. Суммы превышения не учитываются в налоговых расходах.
ΔП = (150+78) + (-65-9) = 154 тыс. руб.
ΔПmax= 0,5∙Пб =0.5∙166=83 тыс. руб.
Данный показатель превышает 50% от балансовый прибыли, поэтому в расчете текущего года учтем только часть убытка. Оставшуюся часть убытка можно будет учесть в последующих годах.
Пн-о = Пб – ΔП = 166-83 = 83 тыс. руб.
Нпр = 20% Пн-о + 13%Д= 0,2∙83 +0,13∙150 = 36,1 тыс. руб.
Пч = Пб– Нпр =166– 36,1= 129,9 тыс. руб.
Рентабельность - это показатель прибыльности предприятия. Данный показатель относится к показателям эффективности и рассчитывается в процентах.
К показателям рентабельности относят:
· Рентабельность имущества или активов предприятия, Рак:
Рак = 
∙100%. (5.5)
· Рентабельность продукции, Рпр:
Рпр = 
∙100%. (5.6)
· Рентабельность продаж, РTR:
РTR = 
∙100%. (5.7)
Рассмотрим экономическую ситуацию. Используя данные предыдущего примера, рассчитать рентабельность активов, продаж и продукции. Коэффициент фондоотдачи равен 2, длительность оборота оборотных средств – 16 дней.
Определим среднегодовую стоимость ОПФ, используя формулу (1.10)
Кср = 
= 
= 1721 тыс. руб.
Определим величину оборотных средств, используя формулу (2.10)
Нос = 
= 
= 153 тыс. руб.
Рентабельность активов:
Рак = ∙100% = 
100 %= 6,9 %.
Рентабельность продукции:
Рпр = ∙100% = 
∙100% = 16,6%.
Рентабельность продаж:
РTR = ∙ 100% = 
100 %= 14,3%.
Задачи для решения
Задача 1. Предприятие в расчетном году достигло следующих экономических показателей: годовой объем реализации продукции – (24+ N) млн руб., в т. ч. НДС – 20%, материальные затраты составили (4+0.1∙ N) млн руб., затраты на оплату труда - 5000 тыс. руб., прочие затраты – 1500 тыс. руб., фондоотдача равна 2, норма амортизации ОПФ – 10% (способ начисления амортизации – линейный). Рассчитать налог на прибыль, чистую прибыль предприятия и рентабельность продукции.
Задача 2. Рассчитать налог на прибыль, чистую прибыль предприятия и рентабельность активов по следующим показателям: количество реализованной продукции – 10 тыс. ед., цена единицы – продукции (800+ N) руб., в т. ч. НДС – 20%, рентабельность продукции – 15%, фондоотдача – 2, длительность одного оборота оборотных средств – 25 дн.
Задача 3. Рассчитать налог на прибыль и рентабельность ОПФ предприятия по следующим данным: годовой объем реализации продукции – (18460+ N) тыс. руб., в т. ч. НДС – 20%, рентабельность продукции – 20%, фондоемкость ОПФ - 0,5. Убыток прошлых лет – (582+2∙ N) тыс. руб.
Задача 4. Рассчитать чистую прибыль, рентабельность активов и рентабельность услуг предприятия по следующим данным. Выручка от реализации услуг за год составила (500+ N) тыс. руб., в т. ч. 20% НДС, прямые расходы на реализацию услуг – (210+ N) тыс. руб., расходы на аренду помещения составили 120 тыс. руб., фондоемкость равна 0,4, коэффициент оборачиваемости оборотных средств – 10, доход от прочей деятельности составил (18+ N) тыс. руб.
Задача 5. Предприятие в расчетном году достигло следующих экономических показателей: выручка от реализации продукции – (960+ N) тыс. руб., в т. ч. НДС – 20%, выручка от реализации ОПФ – (100+0,1∙ N) тыс. руб., в т. ч. НДС – 20%, доход от реализации ценных бумаг – (8+0,2∙ N) тыс. руб. Остаточная стоимость ОПФ составила 60 тыс. руб., рентабельность продукции – 22%. Предприятие получило доход в виде процентов по договорам займа в сумме 2 тыс. руб. Рассчитать налог на прибыль, чистую прибыль предприятия и рентабельность продаж.
Задача 6. Рассчитать налог на прибыль, чистую прибыль и рентабельность продаж предприятия по следующим данным: выручка от реализации работ составила (6+0,2∙ N) млн руб., в т. ч. 20% НДС, расходы на реализацию работ – (3500+100∙ N) тыс. руб., доход от сдачи имущества в аренду – 400 тыс. руб., в т. ч. 20% НДС, расходы по арендованному имуществу – 120 тыс. руб., судебные издержки – 56 тыс. руб., убыток прошлого года составил (813+10∙ N) тыс. руб.
Задача 7. Рассчитать налог на прибыль и рентабельность активов предприятия по следующим данным. Себестоимость годового объема реализации продукции – (850+ N) тыс. руб., рентабельность продукции – 21%, фондоотдача равна 2, коэффициент оборачиваемости оборотных средств – 10.
Задача 8. Рассчитать налог на прибыль, рентабельность активов и рентабельность продаж предприятия по следующим данным. Годовые затраты на производство и реализацию продукции – (2430+10∙ N) тыс. руб., рентабельность продукции – 28%, фондовооруженность труда на предприятии равна 25000 руб./чел., среднесписочная численность работников – 100 чел., длительность одного оборота оборотных средств – 150 дн.
Задача 9. Предприятие в расчетном году достигло следующих экономических показателей. Выручка от выполнения работ – (480+ N) тыс. руб., в т. ч. НДС – 20%, выручка от реализации НМА – (60+0.1∙ N) тыс. руб., в т. ч. НДС – 20%, выручка от реализации товаров – (120+0.2∙ N) тыс. руб., в т. ч. НДС – 20%, расходы при реализации НМА составили 36 тыс. руб., рентабельность выполненных работ – 24%, затраты на один рубль реализованных товаров – 0,72 рубля. Предприятие оплатило проценты по договорам в размере 15 тыс. руб. Стоимость имущества предприятия – 384 тыс. руб. Рассчитать налог на прибыль, чистую прибыль предприятия и рентабельность активов.
Задача 10. Рассчитать налог на прибыль, рентабельность активов и рентабельность продукции предприятия по следующим данным. Затраты на 1 рубль реализованной продукции – 69 коп., коэффициент оборачиваемости оборотных средств – 8, производительность труда на предприятии – 72100 руб./чел., среднесписочная численность работников – (93+ N) чел., фондоемкость ОПФ – 0,3.
Задача 11. Рассчитать налог на прибыль и рентабельность активов по следующим данным. Валовая выручка составила (32874+100∙ N) тыс. руб., в т. ч. НДС – 20%, рентабельность продукции – 21%. Расходы на рекламу составили 1,4% от себестоимости годового объема реализованной продукции. Банковские расходы – (32482+10∙ N) руб. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств – 8, коэффициент фондоотдачи ОПФ – 3. Убыток прошлых лет – 748513 руб.
Задача 12. Рассчитать чистую прибыль и рентабельность продукции предприятия по следующим данным. Затраты на 1 руб. реализованной продукции – 73 коп., материальные расходы – (897+ N) тыс. руб., расходы на оплату труда – (1478+5∙ N) тыс. руб., среднегодовая стоимость ОПФ – 5678930 руб., норма амортизации – 14% (линейный способ), расходы на рекламу – 148634 руб., представительские расходы – 47841 руб., арендные платежи – 881246 руб., банковские расходы – 32 тыс. руб.
Задача 13. Рассчитать валовую выручку, чистую прибыль и рентабельность активов по следующим данным. Производительность труда на предприятии – (38579+ N) руб./чел., среднесписочная численность работников – 249 чел., фондовооруженность ОПФ – 11489 руб./чел. Рентабельность продукции – 26%. Прочие расходы – 329471 руб. Убыток прошлых лет – 2140 тыс. руб. Длительность одного оборота оборотных средств – 23 дн.
Задача 14. Полная себестоимость единицы продукции составляет (10487+ N) руб./шт. Годовой объем производства – 1489 шт./год. Себестоимость изменения остатков нереализованной продукции в течение года – 358746 руб. Рентабельность продукции – 19%. Прочие расходы – 187613 руб. Рассчитать чистую прибыль и рентабельность продаж.
Задача 15. Рассчитать чистую прибыль и рентабельность активов по следующим данным. Среднегодовая стоимость ОПФ – (2798436+100∙ N) руб. Рентабельность ОПФ – 36%. Затраты на 1 руб. реализованной продукции – 67 коп. Прочие расходы – 185470 руб. Убыток прошлых лет – 2140 тыс. руб. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств – 13.