Если налогоплательщик приобретает товары (работы, услуги), имущественные права для производства и/или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС или не подлежат обложению НДС, то счета-фактуры регистрируются в книге покупок на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет. Такая сумма определяется согласно п.4 ст.170 НК РФ. Суммы НДС, предъявленные поставщиками или уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ, распределяются следующим образом:
определяется общая стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных налогоплательщиком в данном налоговом периоде;
определяется стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных налогоплательщиком в данном налоговом периоде, операции по реализации которых освобождены от налогообложения и их доля в ОБЩЕЙ стоимости отгрузки данного периода;
часть общей суммы НДС, предъявленной поставщиком и/или уплаченной на таможне, соответствующая доле стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения - включается в первоначальную стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, используемых для осуществления операций, не облагаемых НДС;
часть общей суммы НДС, предъявленной поставщиком и/или уплаченной на таможне, соответствующая доле стоимости товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, используемых для осуществления операций, облагаемых НДС - предъявляется к вычету в порядке, установленном ст.171 НК РФ. При этом регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет.
В ст.170 НК РФ не указано, относительно какой стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) определяется указанная пропорция - по стоимости реализации или по стоимости закупки (изготовления). Как правило, налоговые органы при проверках исходят из того, что в контексте ст.170 НК РФ подразумевается стоимость отгруженных товаров по цене реализации без НДС.
Таблица 4 – Книга покупок
| № п/п | Дата и номер счета-фактуры продавца | Дата оплаты счета-фактуры продавца | Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав | Наименование продавца | ИНН продавца | КПП продавца | Страна происхождения товара, Номер таможенной декларации | Всего покупок, включая НДС | В том числе | |||||||
| покупки, облагаемые налогом по ставке | покупки, освобождаемые от налога | |||||||||||||||
| 18%(8) | 10 %(9) | 0 % | 20 %(11) | |||||||||||||
| стоимость покупок без НДС | сумма НДС | стоимость покупок без НДС | сумма НДС | стоимость покупок без НДС | сумма НДС | |||||||||||
| (1) | (2) | (3) | (4) | (5) | (5а) | (5б) | (6) | (7) | (8а) | (8б) | (9а) | (9б) | (10) | (11а) | (11б) | (12) |
| ВСЕГО |
Книга продаж
Книга продаж оформляется на основании счетов-фактур (или других документов) выписанных и/или выставленных налогоплательщиком во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС. Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Не подлежат регистрации в книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправлений.
В книге продаж регистрируются выписанные и/или выставленные налогоплательщиком счета-фактуры при возникновении обязанностей по исчислению НДС.
В том числе обязанности по исчислению НДС возникают:
· при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав;
· при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
· при получении средств, увеличивающих налоговую базу;
· при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
· при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд;
· при возврате принятых на учет товаров;
· при исполнении обязанностей налоговых агентов;
· при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Если налогоплательщик реализует товары (работы, услуги), имущественные права организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет с применением ККТ, то он также обязан выдать счет-фактуру и зарегистрировать ее в книге продаж.
Счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре
Налогоплательщик выписывает для себя счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует ее в книге продаж в следующих случаях:
· при получении предоплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, том числе и по экспортным операциям;
· при выполнении строительно-монтажных работ собственными силами;
· при выполнении обязанностей налогового агента;
· при безвозмездной передаче имущества;
· при получении финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств;
· при возникновении положительных суммовых разниц (в счете-фактуре следует указать формулировку: Суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг, имущественных прав);
· при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта (кроме экспорта товаров российского производства в республику Беларусь).
В соответствии Правилами ведения книги продаж по ее срокам и графам указываются следующие данные:
По строке 1 - полное или сокращенное наименование продавца, которое должно полностью соответствовать записям в учредительных документах;
По строке 2 - идентификационный номер и код причины постановки на учет продавца;
По строке 3 - налоговый период (месяц, квартал), в котором произведены продажи;
Заполнение граф таблицы:
в графе 1 - дата и номер счета-фактуры продавца;
в графе 2 - наименование покупателя согласно счету-фактуре (строка 6);
в графе 3 - ИНН покупателя согласно счету-фактуре (строка 6б);
в графе 3а - КПП покупателя согласно счету-фактуре (строка 6б);
в графе 3б - дата оплаты счета-фактуры продавца;
в графе 4 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, включая НДС (итоговые данные графы 9 счета-фактуры);
в графе 5 - продажи, облагаемые налогом по ставке 18%;
в графе 5а - стоимость продаж без НДС (данные графы 5 счета-фактуры);
в графе 5б - сумма НДС, исчисленная от стоимости продаж по ставке 18%, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом - по ставке 18/118 (определяется согласно п.4 ст.164 НК РФ);
в графе 6 - продажи, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке 10%;
в графе 6а - стоимость продаж без НДС (данные графы 5 счета-фактуры);
в графе 6б - сумма НДС, исчисленная от стоимости продаж по ставке 10%, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом - по ставке 10/110 (определяется согласно п.4 ст.164 НК РФ);
в графе 7 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, облагаемая НДС по ставке 0%;
в графе 8 - продажи, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20%;
в графе 8а - стоимость продаж без НДС. Данная графа подлежит заполнению только в случае проведения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным, (выполненным, оказанным) до 1 января 2004г. (данные графы 5 счета-фактуры);
в графе 8б - сумма НДС, исчисленная от стоимости продаж по ставке 20%, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом - по ставке 20/120 (определяется согласно п.4 ст.164 НК РФ). Данная графа подлежит заполнению только в случае проведения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным, (выполненным, оказанным) до 1 января 2004г.;
в графе 9 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, освобождаемых от НДС.
За каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге продаж подводятся итоги по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7, 8а, 8б и 9, которые используются при составлении налоговой декларации по НДС.
Если в одном и том же налоговом периоде (в течение одного месяца/квартала) и получена предоплата и произведена отгрузка товаров (работ, услуг), налогоплательщик должен выписать и счет-фактуру на предоплату и счет-фактуру на отгрузку товаров и сделать соответствующие записи в книге продаж и книге покупок.
По строительно-монтажным работам, выполненным с 1 января 2001 года организацией для собственного потребления, счета-фактуры составляются в момент определения налоговой базы. Налоговая база определяется в конце каждого налогового периода (месяц или квартал), не дожидаясь принятия на учет построенного объекта (см. п.10 ст.167 НК РФ). Согласно п.2 ст.159 НК РФ она равна сумме всех фактических затрат налогоплательщика на выполнение этих работ, произведенных в отчетном налоговом периоде (месяце или квартале), включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации. При этом стоимость субподрядных работ, выполненных сторонними организациями, в налоговую базу НЕ включается.
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы выполненные собственными силами и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями - см. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16.01.2006 №03-04-15/01
Таблица 5 – Книга продаж
| Дата и номер счета-фактуры продавца | Наименование покупателя | ИНН покупателя | КПП покупателя | Дата оплаты счета-фактуры продавца | Всего продаж, включая НДС | в том числе | |||||||
| покупки, облагаемые налогом по ставке | продажи, освобожда-емые от налога | ||||||||||||
| 18% (5) | 10 % (6) | 0 % | 20 %(8) | ||||||||||
| стоимость продаж без НДС | сумма НДС | стоимость продаж без НДС | сумма НДС | стоимость покупок без НДС | сумма НДС | ||||||||
| (1) | (2) | (3) | (3а) | (3б) | (4) | (5а) | (5б) | (6а) | (6б) | (7) | (8а) | (8б) | (9) |
| ВСЕГО |
Налог на прибыль
В соответствии с учетной политикой организация использует для учета доходов и расходов метод начисления. Расчет налога выполнить при помощи таблицы 6.
Таблица 6 – Расчет налога на прибыль
| Сумма | ||
| Доходы от реализации | ||
| Внереализационные доходы | ||
| Расходы на производство и реализацию | ||
| Прямые расходы | материальные расходы | |
| расходы на оплату труда | ||
| амортизация | ||
| взносы во внебюджетные фонды | ||
| Итого прямые расходы | ||
| Корректировка прямых расходов | ||
| Скорректированные прямые расходы | ||
| Косвенные расходы | материальные расходы | |
| расходы на оплату труда | ||
| амортизация | ||
| прочие расходы | ||
| Внереализационные расходы | ||
| Прибыль |
Расчет амортизации осуществляется ежемесячно, полученные данные занесите в таблицу 7.
Таблица 7 - Расчет амортизации
| Здания и сооружения | Транспортные средства | |
| Норма амортизации | ||
| Стоимость основных средств, для расчета амортизации, на 01.01.NN | ||
| Амортизация за январь | ||
| Изменения в составе основных средств за январь | ||
| Стоимость основных средств, для расчета амортизации, на 01.02.NN | ||
| Амортизация за февраль | ||
| Изменение в составе основных средств за февраль | ||
| Стоимость основных средств, для расчета амортизации, на 01.03.NN | ||
| Амортизация за март |
Налог на имущество
Для расчета налога на имущество используйте таблицу 8.
Таблица 8 – Расчет налога на имущество
| Здания и сооружения | Транспортные средства | |
| Остаточная стоимость основных средств на 01.01.NN | ||
| Амортизация за январь | ||
| Остаточная стоимость основных средств на 01.02.NN | ||
| Амортизация за февраль | ||
| Остаточная стоимость основных средств на 01.03.NN | ||
| Амортизация за март | ||
| Остаточная стоимость основных средств на 01.04.NN | ||
| Среднеквартальная остаточная стоимость основных средств |
По каждой таблице должны быть сделаны пояснения и выводы.
Экзамен
Вопросы к экзамену.
1. Экономическая характеристика НДС
2. Налогоплательщики НДС (освобождение от обязанностей плательщика НДС)
3. Объект налогообложения по НДС
4. Операции, не подлежащие налогообложению НДС
5. Налоговая база по НДС
6. Налоговый период и налоговые ставки НДС
7. Налоговые вычеты по НДС
8. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость
9. Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет
10. Общая характеристика налога на прибыль
11. Плательщики налога на прибыль и объект налогообложения.
12. Классификация и состав доходов для расчета налога на прибыль.
13. Расходы, связанные с производством и реализацией, при расчете налога на прибыль
14. Материальные затраты в расчете налога на прибыль
15. Затраты на оплату труда в расчете налога на прибыль
16. Амортизационные отчисления в расчете налога на прибыль
17. Прочие расходы при расчете налога на прибыль
18. Внереализационные расходы в расчете налога на прибыль
19. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения при расчете налога на прибыль
20. Налоговый учет расходов (налог на прибыль)
21. Налоговая база по налогу на прибыль
22. Ставка налога и налоговый и отчетный период по налогу на прибыль
23. Налоговый учет в расчете налога на прибыль
24. Порядок начисления налога на прибыль
25. Порядок уплаты налога на прибыль
26. Общая характеристика акцизов, подакцизные товары
27. Плательщики акцизов и объект налогообложения
28. Налоговая база по акцизам. Налоговый период и налоговые ставки
29. Налоговые вычеты и порядок исчисления акциза
30. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами
31. Общая характеристика взносов во внебюджетные фонды. Налогоплательщики
32. Объект налогообложения и налоговая база по взносам во внебюджетные фонды
33. Пониженные ставки по взносов во внебюджетные фонды
34. Налоговый и отчетный периоды и основные ставки по взносам во внебюджетные фонды
35. Порядок начисления и уплаты взносов во внебюджетные фонды.
36. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых
37. Налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых
38. Водный налог
39. Сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов
40. Государственная пошлина
Оформление письменной работы согласно МИ 4.2-5/47-01-2013 Общие требования к построению и оформлению учебной текстовой документации