Анализ состава, структуры и динамики затрат на производство продукции произведем на основе бизнес-плана ЗАО «Проммаш».
На предприятии учет затрат на производство ведется по передельному методу с применением важнейших элементов нормативного метода.
В планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции установлена следующая номенклатура калькуляционных статей расходов:
1. сырье и материалы;
2. ПФ собственного производства;
3. возвратные отходы вычитаются;
4. покупные изделия, ПФ, услуги сторонних организаций;
5. вспомогательные материалы;
6. топливо и энергия на технологические нужды;
7. ОТ производственного персонала;
8. налоги, сборы и отчисления от ЗП;
9. расходы на подготовку и освоение производства;
10. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (в т.ч. амортизация оборудования и транспорта);
11. износ приспособлений целевого назначения и прочих специальных расходов;
12. общепроизводственные расходы = цеховая с/с;
13. общехозяйственные расходы;
14. потери от брака (по факту);
15. прочие производственные расходы;
16. производственная с/с = цеховая с/с +13+14+15;
17. коммерческие расходы (внепроизводственные расходы);
18. полная с/с продукции.
С целью выявления факторов снижения себестоимости продукции необходимо проанализировать: общую сумму затрат на производство продукции, затраты на рубль товарной продукции, себестоимость отдельных видов продукции, прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты.
Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат является первым этапом анализа себестоимости.
Анализ структуры затрат проводится путем определения удельного веса отдельного элемента затрат в общей сумме затрат и его изменения за отчетный период. Данные для анализа затрат на производство продукции по экономическим элементам приведены в таблице 2.
Таблица 2. Затраты на производство продукции
| Элементы затрат | Сумма, тыс.руб. | Структура затрат, % | ||||
| 2016 г. | 2017г. | Отклонение от 2016 г. +;- | 2016 г. | 2017 г. | Откло-нение от 2016 г. +;- | |
| Материальные затраты, в том числе энергозатраты | 3864,59 1254,31 | 5064,79 1875,25 | 1200,2 620,94 | 72,29 23,46 | 74,22 27,48 | 1,93 4,02 |
| Заработная плата | 801,94 | 950,81 | 148,87 | 15,0 | 13,93 | -1,07 |
| Отчисления в фонд социального страхования | 312,76 | 370,82 | 58,06 | 5,85 | 5,43 | -0,42 |
| Амортизация основных средств | 147,97 | 142,40 | -5,57 | 2,77 | 2,09 | -0,68 |
| Прочие расходы | 219,01 | 295,46 | 76,45 | 4,09 | 4,33 | 0,24 |
| Полная себестоимость | 5346,27 | 6824,28 | 1478,1 | 100,00 | 100,00 | – |
| В том числе: | ||||||
| Переменные расходы | 3971,74 | 5118,89 | 1147,1 | 74,29 | 75,01 | 0,72 |
| Постоянные расходы | 1374,53 | 1705,39 | 330,86 | 25,71 | 24,99 | -0,72 |
Примечание. Источник: собственная разработка по данным предприятия
Как видно из таблицы 2, затраты на производство продукции в 2017 г. увеличились на 1478,01 тыс. руб. по сравнению с 2016 г. Перерасход произошел по всем видам, за исключением амортизации основных средств, и особенно по материальным затратам (+1200,2 тыс. руб.). Увеличилась сумма, как переменных, так и постоянных расходов.
Изменилась и структура затрат: уменьшилась незначительно доля амортизации основных средств, заработной платы и отчислений в фонд социальной защиты. Произошел рост удельного веса материальных затрат в структуре себестоимости в связи с инфляцией.
Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ), ее структуры (УДi), уровня переменных затрат на единицу продукции (Вi) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):
З общ = Σ (VВПобщ • Удi • Вi) + А (1)
Данные для расчета влияния этих факторов приведены в таблице 3.
Из таблицы 3 видно, что в связи с увеличением выпуска товарной продукции в условно-натуральном выражении на 8 % (Ктп=1,08) сумма затрат возросла на 317,74 тыс. руб. (5664,01– 5346,27).
За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат увеличилась на 330,86 тыс. руб.(5994,87-5664,01).Это свидетельствует о том, что в общем объеме выпуска продукции доля затратоемкой продукции увеличилась. Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 498,55 тыс. руб. (6493,42– 5994,87). Постоянные расходы возросли по сравнению с предыдущим годом на 330,86 тыс. руб., что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.
Таблица 3. Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции
| Затраты | Сумма, тыс. руб. | Факторы изменения затрат | |||
| Объем выпуска продукции | Структура продукции | Пере-менные затраты | Посто-янные затраты | ||
| По плану на плановый выпуск продукции: Σ (VВПi2015x Вi2015 + А2015 | 5346,27 | 2016 г. | 2016 г. | 2016 г. | 2016 г. |
| По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры: Σ (VВПi2016x Вi2016) Ктп+ +А2015 | 5664,01 | 2016 г. | 2015 г. | 2015 г. | 2015 г. |
| По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре: Σ (VВПi2015 x Вi2015) + +А2015 | 5994,87 | 2017 г. | 2017 г. | 2016 г. | 2016 г. |
| Фактические при плановом уровне постоянных затрат: Σ (VВПi2016x Вi2016) + А2015 | 6493,42 | 2017 г. | 2017 г. | 2017 г. | 2016 г. |
| Фактические: Σ (VВПi2016x Вi2016) + А2015 | 6824,28 | 2017 г. | 2017 г. | 2017 г. | 2017 г. |
Примечание. Источник: собственная разработка по данным предприятия
Таким образом, общая сумма затрат за 2017 г. выше на 1478,01 тыс. руб., чем в 2016 г. (6824,28 – 5346,27).
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции — затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию [6].
Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки (таблица 4).
Таблица 4. Расчет товарной продукции при анализе затрат на рубль товарной продукции
| Товарная продукция: | Формула расчета | Сумма, тыс. руб. |
| по плану | Σ (VВПi2015x Цi2015) | 5628,18 |
| фактически при плановой структуре и плановых ценах | Σ (VВПi2016x Цi2015)±ΔТПстр | 6023,19 |
| Фактически по ценам плана | Σ (VВПi2016x Цi2015) | 6206,54 |
| фактически по фактическим ценам | Σ(VВПi2016x Цi2016) | 7561,53 |
Примечание. Источник: собственная разработка по данным предприятия
Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции приведен в таблице 5.
Таблица 5. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции
| Затраты на рубль товарной продукции, руб. | Фактор | ||||
| Объем произ-водства | Структу-ра произ-водства | Уровень удельных перемен-ных затрат | Сумма постоян-ных затрат | Отпускные цены на продукцию | |
| З2015 = 5346,23: 5628,18= 0,950 Усл.1 = 5664,01: 6023,19= 0,940 Усл.2 =5994,87: 6206,54= 0,966 Усл.3 = 6493,42: 6206,54= 1,046 Усл.4 = 6824,28: 6206,54 = 1,099 З2016 = 6824,28: 7561,53 = 0,900 | 2016 г. 2017 г. 2017 г. 2017 г. 2017 г. 2017 г. | 2016 г. 2016 г. 2017 г. 2017 г. 2017 г. 2017 г. | 2016 г. 2016 г. 2016 г. 2017 г. 2017 г. 2017 г. | 2016 г. 2016 г. 2016 г. 2016 г. 2017 г. 2017 г. | 2016 г. 2016 г. 2016 г. 2017 г. 2017 г. 2017 г. |
| Δобщ. = 0,0164 | -0,01 | +0,026 | +0,08 | +0,053 | -0,199 |
Примечание. Источник: собственная разработка по данным предприятия
Аналитические расчеты по таблице 5 показывают, что за анализируемый период произошло уменьшение затрат на рубль товарной продукции на 0,05 руб. (0,9 – 0,95), в том числе за счет:
- увеличения объема производства на 0,01 руб. (0,95 – 0,966);
- изменения структуры производства на 0,026 руб. (0,966 – 0,94);
- увеличения удельных переменных затрат на единицу продукции на +0,08 руб. (1,046 – 0,966);
- увеличения суммы постоянных затрат на 0,053 руб. (1,099 – 1,046);
- повышения оптовых цен на продукцию на 0,199 руб. (0,9 – 1,099).
Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (таблица 6).
Из приведенных данных видно, что увеличению прибыли способствовало увеличение объема производства и изменение отпускных цен. Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как увеличение суммы постоянных и переменных затрат на производство продукции, изменение структуры производства.
Анализ общей суммы затрат на производство и затрат на рубль товарной продукции характеризует изменение себестоимости всей товарной продукции. Для более глубокого изучения причин изменения издержек необходимо проанализировать себестоимость отдельных видов продукции.
Таблица 6.Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли
| Фактор | Расчет влияния | Изменение суммы прибыли, тыс. руб. |
| Объем выпуска товарной продукции Структура товарной продукции Уровень переменных затрат на единицу продукции Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции Изменение уровня отпускных цен на продукцию | -0,01 • 6053,41/100 +0,026• 6053,41/100 +0,08 • 6053,41/100 +0,053 • 6053,41/100 -0,199 • 6053,41/100 | +0,605 -1,574 -4,843 -3,208 +12,046 |
| Итого | – | +3,026 |
Примечание. Источник: собственная разработка по данным предприятия
Данный анализ проведем для продукции, выпускаемой ЗАО «Проммаш» - датчик положения ротора и электронного коммутатора для электродвигателя постоянного тока бесконтактного управляемого ДБУ-222.
Исходные данные для факторного анализа себестоимости указанной продукции приведен в таблица 7.
Таблица 7. Исходные данные для факторного анализа себестоимости датчика
| Показатель | 2016 год | 2017 год | Отклонение от 2016 г. |
| Объем производства, тысшт | +38,0 | ||
| Сумма постоянных затрат на весь выпуск, тыс. руб.p | 325,6 | 416,8 | +91,2 |
| Сумма переменных затрат на тыс.шт продукции, тыс. руб. | 1,563 | 1,762 | +0,199 |
| Себестоимость 1 тысшт, тыс. руб. | 2,201 | 2,523 | +0,322 |
Примечание. Источник: собственная разработка по данным предприятия
Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции проанализируем при помощи индексного метода.
Общий индекс затрат на производство показывает изменение объема произведенной продукции и рассчитывается по следующей формуле:
(2)
где z0 и z1 – себестоимость в базисном и отчетном году соответственно;
q0 и q1-объем производства вбазисном и отчетном году соответственно.
Общий индекс себестоимости датчиковрассчитаем по формуле:
(3)
Общий индекс физического объема производствадатчиков рассчитаем по формуле:
(4)
Между рассчитанными индексами существует взаимосвязь:
(5)
Итак, общие затраты на производство датчиков в целом в 2017 годувозросли на23,2% (1,232*100-100). Общие затраты на производство датчиковвозросли на 14,6% за счет изменения себестоимости. При этом общие затраты возросли на 7,5% в результате изменения объемов производства датчиков.
Абсолютное изменение затрат на производство рассчитаем по формуле:
(6)
Влияние на прирост затрат на производство датчиков измененияколичества произведенных датчиков в абсолютной величине рассчитаем по формуле:
(7)
Остальное изменение затрат на производство датчиков за счёт себестоимости рассчитаем по формуле:
(8)
Взаимосвязь между абсолютными приростами называется аддитивнойфакторной моделью:
(9)
Вывод: Общие затраты на производство датчиков в 2017 году возросли на 23,2% % или на 260,1тыс. рублей. Общие затраты на производство датчиков возросли на 14,6%или на 176,5тыс. рублей за счет изменения себестоимости датчиков. При этом общие затраты возросли на 7,5% или на 83,6тыс. рублей в результатеизменения объемов производства.
Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:
Аi
Сi = ––––– + Вi (10)
VВПi.
Используя эту модельпроизведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости методом цепной подстановки:
А2016 325,6
С2016= –––––– + В2016 = –––––– + 1,563 =2,201 тыс. руб.
VВП2016 510
А2016 325,6
Сусл1= –––––– + В2016=––––––+1,563 = 2,157 тыс. руб.
VВП2017 548
А2017 416,8
Сусл2= –––––– + В2016=––––––+ 1,563= 2,324 тыс. руб.
VВП2017 548
А2017 416,8
С2017 = –––––– + В2017 =––––––+ 1,762 =2,523 тыс. руб.
VВП2017 548
Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:
Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:
ΔСобщ = С2017 – С2016= 2,523 – 2,201 = +0,322 тыс. руб.,
в том числе за счет изменения:
а) объема производства продукции:
ΔСVВП = Сусл1 – С2016 = 2,157 – 2,201 = – 0,044 тыс. руб.
б) суммы постоянных затрат:
ΔСа = Сусл2 – Сусл1 = 2,324 – 2,157 = +0,167 тыс. руб.
в) суммы удельных переменных затрат:
ΔСb = С2017 – Сусл2 = 2,523 – 2,324 = +0,199 тыс. руб.
Полученные результаты сведем в таблицу 8.
Таблица 8. Расчет влияния факторов на себестоимость отдельных видов продукции
| Вид продукции | Объем выпуска продукции, тыс. шт. | Постоянные затраты, тыс. руб. | Переменные затраты на 1 тыс. шт, тыс. руб. | ||||||||
| 2016 г. | 2017 г. | 2016 г. | 2017 г. | 2016 г. | 2017 г. | ||||||
| датчик | 325,6 | 416,8 | 1,563 | 1,762 | |||||||
| Вид продукции | Себестоимость единицы продукции, тыс. руб. | Изменение себестоимости, тыс. руб. | |||||||||
| общее | в том числе за счет | ||||||||||
| 2016 г. | усл. 1 | усл. 2 | 2017г. | VВП | Аi | Вi | |||||
| датчик | 2,201 | 2,157 | 2,324 | 2,523 | +0,32 | -0,04 | +0,17 | +0,19 | |||
Примечание. Источник: собственная разработка по данным предприятия
Как видно из таблицы 8, произошло увеличение себестоимости датчика Себестоимость увеличилась за счет роста переменных расходов (+ 0,199 тыс. руб.) и постоянных издержек (+ 0,167 тыс. руб.)
Наибольший удельный вес в себестоимости продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (УДi) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗi). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УPi) и средней цены единицы материалов (Цi).
Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки, для чего необходимо иметь данные, представленные в таблице 9.
Согласно этим данным, расход материалов на производство продукции увеличился на 1200,2 тыс. руб., в том числе за счет изменения:
- объема производства продукции 4173,76 – 3864,59 = 309,17 тыс. руб.;
- структуры производства продукции 4412,18 – 4173,76 = 238,42 тыс. руб.;
- удельного расхода материалов 4634,57 – 4412,18 = 222,39тыс. руб.;
- цен на сырье и материалы 5064,79 – 4634,57 = 430,22 тыс. руб.
Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:
Мзi = VВПi • УРi • Цi. (2)
Таблица 9. Расчет данных для анализа прямых материальных затрат
| Затраты материалов на производство продукции | Формула для расчета | Сумма, тыс. руб. |
| по плану | Σ (VВПi2016 • УРi2016 • Цi2016) | 3864,59 |
| по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре | Σ (VВПi2016 • УРi2016 • Цi2016) • КТП | 4173,76 |
| по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре | Σ (VВПi2017 • УРi2016 • Цi2016) | 4412,18 |
| фактически по плановым ценам | Σ (VВПi2017 • Урi2017 • Цi2016) | 4634,57 |
| фактически | Σ (VВПi2017 • Урi2017 • Цi2017) | 5064,79 |
Примечание. Источник: собственная разработка по данным предприятия
Исходные данные для анализа прямых материальных затрат на выпуск отдельных изделий представлены в таблице 10.
Таблица 10. Расчет данных для анализа прямых материальных затрат на выпуск отдельных изделий
| Затраты материалов на выпуск | Формула для расчета | Сумма тыс. руб.для оптической скамьи |
| по плану | Σ (VВПi2016 • УРi2016 • Цi2016) | 819,43 |
| по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции | Σ (VВПi2017 • УРi2016 • Цi2016) | 923,16 |
| фактически по плановым ценам | Σ (VВПi2017 • Урi2017 • Цi2016) | 942,04 |
| фактически | Σ (VВПi2017 • Урi2017 • Цi2017) | 1023,13 |
Примечание. Источник: собственная разработка по данным предприятия
Из таблицы 10 видно, что расход материалов на выпуск оптической скамьи увеличился на 203,7 тыс. руб., в том числе за счет:
- объема производства продукции 923,16 – 819,43 = + 103,73 тыс. руб.;
- удельного расхода материалов 942,04 – 923,16 = + 18,88 тыс. руб.;
- цен на сырье и материалы 1023,13 – 942,04 = + 81,09 тыс. руб.
Проведем анализ прямых трудовых затрат.
Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.. Для расчета влияния данных факторов на изменение суммы прямой зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки.
Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные, представленные в таблице 11.
Таблица 11. Расчет данных для анализа прямых трудовых затрат
| Сумма прямой зарплаты на производство продукции | Формула для расчета | Сумма, тыс. руб. |
| по плану | S (VВПi2016 • УТЕi2016 • Отi2016) | 801,94 |
| по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре | S (VВПi2016 • УТЕi2016 • Отi2016) • •КТП | 946,35 |
| по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции | S (VВПi2017 • УТЕi2016 • Отi2016) | 952,12 |
| фактически при плановом уровне оплаты труда | S (VВПi2017 • УТЕi2017 • Отi2016) | 887,24 |
| Фактически | S (VВПi2017 • УТЕi2017 • Отi2017) | 950,81 |
Примечание. Источник: собственная разработка по данным предприятия
Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции составляет 148,87 тыс. руб. (950,81 – 801,94), в том числе за счет:
- увеличения объема выпуска продукции 946,35 – 801,94 =+144,41 тыс. руб.;
- изменения структуры производства продукции 952,12 – 946,35 = + + 5,77 тыс. руб.;
- снижения трудоемкости продукции 887,24 – 952,12 = – 64,88 тыс. руб.;
- повышения уровня оплаты труда 950,81 – 887,24 = + 63,57 тыс. руб.
Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:
ЗПi=VBПi • УTEi • OTi. (3)
Для расчета влияния данных факторов на изменение суммы прямой зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки, реализованный в таблице 12 и в таблице 13.
Таблица 12. Исходные данные для анализа прямой заработной платы по отдельным видам продукции
| Изделие | Объем выпуска продукции, тонн | Удельная трудоемкость, чел.-ч | Уровень среднечасовой оплаты труда, руб. | |||
| 2016 г. | 2017 г. | 2016 г. | 2017 г. | 2016 г. | 2017 г. | |
| датчик | 0,418 | 0,456 | 0,74 | 0,95 |
Примечание. Источник: собственная разработка по данным предприятия
Таблица 13. Факторный анализ прямой заработной платы по отдельным видам продукции
| Изделие | Сумма прямой зарплаты, тыс. руб. | Изменение суммы зарплаты, тыс. руб. | ||||||
| VВП2016•УТЕ2016• • ОТ2016 | VВП2017•УТЕ2016• • ОТ2016 | VВП2017•УТЕ2017• • ОТ2016 | VВП2017•УТЕ2017• • ОТ2017 | всего | В том числе за счет | |||
| VВП | УТЕ | ОТ | ||||||
| датчик | 157,75 | 169,51 | 184,92 | 237,39 | +79,64 | +11,76 | +15,41 | +52,47 |
Примечание. Источник: собственная разработка по данным предприятия
Полученные результаты показывают, что увеличение расходов на зарплату при производстве оптической скамьи составило 79,64 тыс. руб. в том числе:
- за счет увеличения выпуска продукции на + 11,76 тыс. руб. (169,51 – – 157,75);
- за счет увеличения удельной трудоемкости на + 15,41 тыс. руб. (184,92 – 169,51);
- за счет увеличения часовой оплаты труда на +52,47 тыс. руб. (237,39 – – 184,92).
Данные анализа издержек производства продукции, проведенного в этом разделе, показывают, что наибольший удельный вес в себестоимости составляют материальные затраты. Поэтому именно в этой статье содержатся наибольшие резервы снижения данного показателя. Также имеются возможности совершенствования технологии, повышения технического уровня и совершенствования организации производства.