Систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь для управления издержками на предприятии с целью их минимизации.
Основной целью анализа себестоимости является выявление и использование имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличение внутрихозяйственных накоплений.
Важную роль в снижении себестоимости продукции играет оперативный экономический анализ. С его помощью своевременно оцениваются складывающиеся хозяйственные ситуации с формированием себестоимости производимой продукции, вовремя вскрываются отрицательные причины и недостатки в работе, внутрихозяйственные резервы улучшения использования производственных ресурсов и оперативно принимаются управленческие решения по устранению отрицательных причин и мобилизации выявленных резервов снижения себестоимости продукции [6,с.311].
Хотя оперативный анализ себестоимости продукции и связан с периодическим анализом себестоимости, осуществляемом по итогам отчетных периодов на базе имеющейся бухгалтерской и статистической отчетности, однако он имеет ряд существенных отличительных особенностей, которые необходимо обязательно учитывать при его организации, применении и дальнейшем совершенствовании.
Если одной из главных задач периодического анализа является оценка выполнения планового задания по себестоимости с целью обеспечения действенного стимулирования коллективов работников по их трудовому вкладу в результаты снижения себестоимости продукции, то оперативного – оценка складывающейся или уже возникшей хозяйственной ситуации, вызывающей отклонения от программы формирования себестоимости, выявление причин этой ситуации и выработка срочных мероприятий, обеспечивающих до конца месяца выполнение планового задания по этому показателю.
Характерной особенностью оперативного анализа себестоимости является своевременность: он проводится в течение того отрезка времени, в котором возникли и продолжают действовать краткосрочные причины, вызывающие отклонения в формировании себестоимости продукции.
К наиболее эффективным видам анализа хозяйственной деятельности с целью выявления резервов экономии затрат материальных, трудовых и денежных ресурсов на производство продукции относится функционально-стоимостной анализ (ФСА) [8,с.148].
ФСА – это метод одновременного и взаимосвязанного исследования функций объекта (изделия, работы, услуги) и стоимости этих функций (затрат живого и овеществленного труда на создание и действие функций). Функции и их стоимости составляют объект ФСА как вида анализа.
Направления анализа себестоимости продукции можно представить в виде следующей схемы (рисунок 2).
Существует множество методик анализа затрат на производство. Различия их заключаются в том, что предполагается использовать разные методы анализа в зависимости преследуемых целей и назначения анализа.
К наиболее важным источникам резервов снижения себестоимости продукции следует отнести снижение материальных затрат и повышение производительности труда.
Из всего многообразия факторов, влияющих на технико-экономические показатели, к укрупненным группам можно отнести: повышение технического уровня производства, улучшение организации производства и труда, изменение объема и структуры номенклатуры выпускаемой продукции, повышение доли кооперированных поставок и т.д.
Рисунок 2.Схема направлений анализа себестоимости продукции
Использование фонда заработной платы необходимо анализировать совместно с выполнением плана выпуска продукции, так как существует тесная связь между суммой заработной платы и производительностью труда работников и их численностью. Необходимо сопоставить темпы прироста средней выработки и среднегодовой заработной платы. Можно сравнивать фактические данные за отчетный период с плановыми, но надо иметь в виду, что в плане уже заложено определенное опережение.
В состав расходов на содержание и эксплуатацию оборудования входят амортизация, затраты на текущий ремонт, на материалы, топливо и энергию, а также заработная плата рабочих по содержанию оборудования и других рабочих мест, возмещение износа инструментов, затраты на их восстановление и т. д.
Внедрение передовой техники и технологии, модернизация оборудования, лучшее использование техники, кроме повышения производительности труда, снижают сумму амортизационных отчислений в себестоимости единицы или одного рубля товарной продукции. С увеличением числа новой и модернизированной техники сумма ежегодных амортизационных отчислений растет, но вместе с тем растет и выпуск продукции, изготовленной на более производительном оборудовании, что снижает сумму амортизационных отчислений в себестоимости единицы изделия.
С повышением производительности труда вспомогательных рабочих снижаются затраты на рубль продукции. Новейшее оборудование с более высокими эксплуатационными возможностями обычно позволяет экономить вспомогательные материалы, топливо и энергию.
Большим резервом снижения себестоимости изделий является рациональное распределение изделий и деталей по группам взаимозаменяемого оборудования. Такие резервы могут быть выявлены с помощью методов линейного программирования.
Анализ материальных затрат. Экономия материальных затрат — важный резерв снижения себестоимости и повышения рентабельности производства продукции. Снижение материалоёмкости продукции, норм расхода материалов, замена дорогостоящих материалов более дешёвыми — все это ведет к снижению материальных затрат на рубль продукции.
Часть материальных затрат прямо включается в себестоимость отдельных видов товарной продукции, а другая часть — косвенно: через расходы на подготовку и освоение производства, на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и прочие производственные и внепроизводственные расходы. Формы отчетности о себестоимости товарной продукции, а также данные бухгалтерского учета позволяют выделить все материальные затраты, глубоко проанализировать материальные расходы по их содержанию, месту расхода, ответственным лицам, выявить резервы снижения материальных затрат, обнаружить отклонения от норм расхода и смет, лиц, виновных в перерасходах и потерях материальных ценностей.
На величину отклонений фактических затрат на материалы от плановых влияет изменение цен и расхода материалов на единицу продукции. Методика анализа этих отклонений во многом определяется технологией и организацией производства. Данные для анализа берутся из отчетных калькуляций, статистической отчетности о выполнении норм расхода сырья и материалов на единицу продукции.
Наиболее распространенными причинами отклонений фактического расхода сырья, материалов и полуфабрикатов от норм являются: поступление материалов с отклонениями от установленных стандартов и технических условий; замена одних видов, сортов и типоразмеров материалов другими; нарушение технологического процесса; изготовление заготовок с излишне большими припусками на обработку и др.
Анализ административно-управленческих расходов. Снизить себестоимость продукции можно за счет сокращения затрат, связанных с обслуживанием производства и управлением им, а также с реализацией продукции. Эта группа накладных расходов учитывается в составе общепроизводственных, общехозяйственных и внепроизводственных расходов.
Экономия по различным статьям общепроизводственных расходов имеет неодинаковое значение. Так, рациональное сокращение управленческого персонала цеха имеет прогрессивное значение. Но сокращение расходов на охрану труда за счет того, что часть мероприятий не проводится, недопустимо. Такая «экономия» приводит к ухудшению условий труда и повышению производственного травматизма.
Основную часть административно-управленческих расходов составляют общехозяйственные. В состав последних входят расходы на содержание, амортизацию и текущий ремонт общехозяйственных зданий и сооружений, на исследования, изобретательство и технические усовершенствования, на содержание общезаводских лабораторий, охрану труда и содержание охраны.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы являются условно-постоянными. Поэтому главный резерв относительного их сокращения заложен в росте объема производства.
К внепроизводственным расходам, которые добавляются к производственной себестоимости, относятся затраты на тару и упаковку продукции, доставку ее на станцию и погрузку, в вагоны, оплата транспортного тарифа и т. д. Многие статьи внепроизводственных расходов являются условно-постоянными, поэтому кроме режима экономии по каждой статье большое значение для сокращения их доли в себестоимости имеет увеличение выпуска и реализации продукции.
Анализ непроизводительных расходов и потерь. В состав непроизводительных расходов включаются, прежде всего, потери от брака и порчи материалов, их недостача, оплата простоев рабочих, штрафы за простои вагонов и нарушение хозяйственных договоров. В более широком смысле непроизводительными называются и перерасходы материалов, переплаты за изменение условий работы рабочих и т. д. Такого рода перерасходы и переплаты учитываются по соответствующим статьям расходов [11,с. 212].
Резервы снижения себестоимости продукции, исходя из анализа по статьям калькуляции:
1) по статье "сырье и основные материалы":
Эр = НРфij * Аij * аэij, (1.1)
где Эр –общая экономия или резерв материальных ресурсов на годовой объем j-й продукции по i-й номенклатуре материала, руб.; НРфij- фактическая норма расхода i– материала на ед. j – изделия; Аij- годовой объем производства j–изделия с потреблением i –материала; аэij- доля экономии i-го мат. ресурса в фактической норме расхода.
2) по статье "топливо и энергия": аналогично 1).
3) по статье "расходы на содержание и эксплуатацию оборудования":
РА=ΔОФi * ΔHi, (1.2)
где ΔОФi– уменьшение стоимости основных фондов за счет их ликвидации, передачи и т. д., руб.; ΔHi– изменение нормы амортизации i–вида основных фондов.
4) по статье "заработная плата ОПР" и "отчисления в фонды страхования и занятости":
Ротз= (З0i –З1i) *А1, (1.3)
Ротч= Ч*З0*Фс, (1.4)
где Ротз,Ротч – резервы снижения по оплате труда за счет снижения заработной платы и численности работающих, руб.;
З0i, З1i – затраты на оплату труда единицы продукции до и после внедрения научно-технических мероприятий, руб.;
А1– объем производства продукции после внедрения мероприятий, натур.ед. изм.;
Ч– среднегодовая численность сокращаемых работников, чел.; Фс– сумма отчислений в социальные и другие фонды, руб.;
З0–средняя плановая оплата труда одного высвобождаемого работника, руб.; [5,с. 249].
На основе изучения теоретических аспектов управления себестоимостью по литературным источникам можно сделать следующие выводы.
1. Себестоимость продукции – один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция.
2. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, в Республике Беларусь их перечень определён «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)».
3. Существуют различные группировки видов затрат на производство и реализацию продукции: по элементам затрат, по статьям расходов.
4. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.
5. Систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение для управления издержками на предприятии с целью их минимизации.
6. Основной целью анализа себестоимости является выявление и использование имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличение внутрихозяйственных накоплений.
7. Существуют различные виды анализа: оперативный, периодический, функционально-стоимостной анализ (ФСА), другие виды.
8. Основные факторы снижения себестоимости: повышение технического уровня производства, улучшение организации производства и труда, изменение объема и структуры номенклатуры выпускаемой продукции, повышение доли кооперированных поставок и т.д.
9. К наиболее важным источникам резервов снижения себестоимости продукции следует отнести снижение материальных затрат и повышение производительности труда.