Затраты предприятия являются важнейшими экономическими категориями. Их уровень во многом определяет величину прибыли и рентабельности предприятия, эффективности его хозяйственной деятельности. Снижение и оптимизация затрат являются одними из основных направлений совершенствования экономической деятельности каждого предприятия.
Анализ структуры затрат на предприятии ООО «Лузалес» представлен в таблице 3.
Таблица 3 – Структура цены м3 продукции ООО «Лузалес» по статьям калькуляции за 2014-2015 гг.
| 2013 г. | 2014 г. | 2015 г. | темп прироста 2014-2015 гг., % | |||||
| Элементы затрат, руб. | лесозаго товка | пилома териал | лесозаго товка | пилома териал | лесозаго товка | пилома териал | лесозаг отовка | пилома териал |
| Материаль ные затраты, в т.ч. | 245,9 | 2159, | 270,84 | 234,22 | 2652,88 | -13,53 | 22,48 | |
| - арендная плата | 28,11 | 23,91 | 21,56 | -9,83 | - | |||
| -сырье и материалы | 8,92 | 1533,26 | 20,94 | 1577,02 | 20,33 | 1692,89 | -2,91 | 7,34 |
| -вспомогат-е материалы | 59,04 | 184,43 | 85,27 | 186,72 | 84,14 | 264,42 | -1,33 | 41,61 |
| -энергия | 0,61 | 235,14 | 2,76 | 201,36 | 3,39 | 218,1 | 22,83 | 8,3 |
| -топливо | 91,35 | 134,01 | 91,13 | 135,6 | 85,96 | 128,1 | -5,67 | -5,53 |
| -услуги производств енного харра | 57,86 | 73,11 | 46,83 | 65,31 | 18,84 | 349,36 | -59,77 | 434,93 |
| Затраты на ОТ | 122,56 | 2159,94 | 128,39 | 512,58 | 149,42 | 525,54 | 16,38 | 2,53 |
| Отчисления на соц. нужды | 25,58 | 181,32 | 27,18 | 160,95 | 30,04 | 165,02 | 10,52 | 2,53 |
| Амортизаци я | 34,26 | 264,19 | 35,48 | 318,57 | 70,49 | 340,69 | 98,68 | 6,94 |
Продолжение таблицы 3
| 2013 г. | 2014 г. | 2015 г | Темп прироста, % | |||||
| Элементы за трат, руб. | лесозаго товка | пилома териал | лесозаго товка | пилома териал | лесозаго товка | пилома териал | лесозаг отовка | пилома териал |
| Прочие ден ежные расходы | 44,54 | 1869,51 | 46,57 | 2274,95 | 45,26 | 2385,72 | -2,81 | 4,87 |
| Себестоимо сть ед. продукции | 472,84 | 5002,97 | 508,47 | 5433,1 | 529,43 | 6069,85 | 4,12 | 11,72 |
По данным таблицы 3 видно, что себестоимость единицы продукции на заготовку древесины в 2015 году увеличилась по сравнению с 2014 годом на 4, 12 %, себестоимость на производство пиломатериалов увеличилась на 11, 72 %.
Увеличение затрат на заготовку древесины произошло за счет повышения стоимости энергии, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды и амортизации. Рост себестоимости затрат на производство пиломатериалов также обусловлен увеличением затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизацию и прочие расходы.
Таким образом, повышение общей суммы затрат было вызвано повышением в абсолютном выражении суммы почти каждого элемента затрат.
Для выявления причин изменения общих затрат рассмотрим структуру затрат на производство, а затем влияние ее изменения на изменение общих затрат. Расчет проводится по формулам:
Зобщвп = З0 * Iвп – З0 (7)
Зобщэлем = З1 – З0 * Iвп, (8)
где Зобщ. – общая сумма затрат;
З – затраты каждого вида;
Iвп – индекс выпуска продукции
Для исчисления влияния факторов необходимо определить индекс выпуска продукции следующим образом:
I вп 
ВПотчетный, (9)
ВПбазистный
где Iвп – индекс выпуска продукции;
ВП – объем выпущенной продукции, тыс. руб.
Рассчитаем индекс выпуска продукции по формуле 5 применительно для 2015 и 2014 года:
I вп 
1,176или 117, 6%
Данный индекс свидетельствует об увеличении выпуска продукции в стоимостном выражении.
Таблица 4 – Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общей суммы затрат в ООО «Лузалес» за 2014-2015 гг.
| Показатели, тыс.руб. | 2014 г. | 2015 г. | 2014 г., пересчит-й на IВП | Влияние на общие затраты | |
| ∆ВП (4-2) | Элементов затрат (3-4) | ||||
| 4-2 | 3-4 | ||||
| Материальные затраты | 462562,50 | 525031,20 | 543973,50 | 81411,00 | -18942,30 |
| Затраты на оплату труда | 163404,80 | 195309,80 | 192164,04 | 28759,24 | 3145,76 |
| Отчисления на соц. нужды | 40287,90 64376,50 | 46366,00 103238,80 | 47378,57 75706,76 | 7090,67 11330,26 | -1012,57 27532,04 |
| Амортизация | |||||
| Прочие затраты | 286258,40 | 325599,50 | 336639,88 | 50381,48 | -11040,38 |
| Производственная себестоимость | 1016890,10 | 1195545,30 | 1195862,76 | 178972,66 | -317,46 |
Из таблицы 4 видно, что в связи с увеличением выпуска продукции на 17, 6% (IВП = 1, 176) сумма затрат увеличилась на 178655, 2 тыс. руб. Если бы объем производства остался на уровне 2014 г., то снижение себестоимости продукции составило бы 317, 46 тыс. руб., но рост объема производства увеличил данный показатель до 178972, 66 тыс. руб.
Зобщ . = (81411-18942, 3) + (28759, 24+3145, 76) + (7090, 671012, 57) + (11330,
26+27532, 04) + (50381, 48-11040, 38)
Зобщ . = 178655, 2 тыс. руб.
Обобщающими показателями эффективности использования материальных ресурсов являются показатели материалоотдачи и материалоемкости продукции.
Материалоемкость – показатель, обратный материалоотдаче, характеризующий величину материальных затрат, приходящихся на 1 руб. произведенной продукции.
Таблица 5– Анализ материальных затрат в общей сумме себестоимости
| Показатели | 2013 г. | 2014 г. | 2015 г. | Отклонение 2015-2014 гг. | Темп прироста, % |
| 1. Себестоимость продукции, тыс. руб. | 862056,8 | 1016890,1 | 1195545,3 | 178655,2 | 17,569 |
| 2. Материальные затраты, тыс. руб. | 404802,4 | 462562,5 | 525031,2 | 62468,7 | 13,5 |
| 3. Материалоемкость, коп. на 1 рубль продукции (п. 2 / п. 1) | 0,47 | 0,45 | 0,44 | -0,01 | -2,22 |
| 4. Коэффициент материалоотдачи (п.1 /п.2) | 2,13 | 2,2 | 2,28 | 0,08 | 3,64 |
Снижение материалоемкости на 0, 01 копеек на рубль продукции и рост материалоотдачи на 0, 08 копейки являются показателем эффективного использования материальных ресурсов на предприятии.
На показатель материалоемкости и материалоотдачи продукции оказывают влияние следующие факторы:
• качество сырья и материалов;
• потери сырья и материалов (отходы) в процессе производства;
• состояние техники и технологии производства;
• цена приобретения материальных ресурсов;
• заготовительные расходы; транспортные расходы.
Для анализа себестоимости продукции в практике, чаще всего, рассчитывается показатель затраты на рубль товарной продукции. Показатель рассчитывается как отношение общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.
Этот показатель выражается в копейках. Он дает представление о том, сколько копеек затрат, т.е. себестоимости, приходится на каждый рубль оптовой цены продукции. При значении показателя уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы – убыточным.
Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции представлен в таблице 6. Таблица 6 – Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции ООО «Лузалес» за 2013-2015 гг.
| 2013 г. | 2014 г. | 2015 г. | отклонение 2013-2014 гг., +/- | отклонение 2013-2015 гг., +/- | ||||||
| Элементы затрат | Лесо заго товка | Пило мате риал | Лесо заго товка | Пило мате риал | Лесо заго товка | Пило мате риал | Лесо заго товка | Пило мате риал | Лесо заго товка | Пило мате риал |
| Себест-ть единицы произвед-й продукции, руб. | 472,84 | 5002,97 | 508,47 | 5433,06 | 529,43 | 6069,85 | 35,63 | 430,09 | 56,59 | 1066,9 |
Продолжение таблицы 6
| 2013 г. | 2014 г. | 2015 г. | отклонение 2013-2014 гг., +/- | отклонение 2013-2015 гг., +/- | ||||||
| Элементы затрат | Лесо заго товка | Пило мате риал | Лесо заго товка | Пило мате риал | Лесо заго товка | Пило мате риал | Лесо заго товка | Пило мате риал | Лесо заго товка | Пило мате риал |
| Цена реализации единицы продукции, руб. | 587,50 | 7051,0 | 598,33 | 8372,7 | 647,25 | 11611,0 | 10,83 | 1321,7 | 59,75 | 4560,0 |
| Затраты на 1 рубль товарной продукции, руб. | 0,80 | 0,71 | 0,85 | 0,65 | 0,82 | 0,52 | 0,04 | -0,06 | 0,02 | -0,19 |
Анализируя данную таблицу, следует отметить, что в 2013 году на 1 рубль стоимости выпущенной продукции лесозаготовки приходилось 0,8 рубля затрат, в 2015 году затраты на 1 рубль товарной продукции составили 0,82 рубля. Рост затрат на 1 руб. товарной продукции в 2015 году по сравнению с 2014составил 0,02 руб.
Из таблицы 6 видно, что за 3 года ООО «Лузалес» добилось определенных успехов в снижении затрат на рубль товарной продукции по пиломатериалам. Данный показатель в 2015 году снизился на 0,19 рублей по сравнению с 2013 годом. В 2013 году затраты на 1 руб. производства пиломатериалов составляли 0,71 рубля, в 2015 г. – 0,52 рубля.
Данные расчеты показывают, что происходит развитие политики предприятия в области снижения затрат на предприятии и ценообразовании.
Планирование затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
Управление затратами ООО «Лузалес» представляет собой непрерывный процесс их учета, анализа, планирования и контроля, результатом которого является выработка управленческих решений, направленных на оптимизацию затрат и их снижение.
Анализ практики управления затратами ООО «Лузалес» целесообразно начать с рассмотрения органов управления обществом. Итак, органами управления общества являются:
- общее собрание участников;
- единоличный исполнительный орган (генеральный директор);
Высшим органом управления ООО «Лузалес» является Общее собрание участников. Генеральный директор избирается Общим собранием участников общества сроком от 1 до 5 лет. Генеральный директор является единоличным исполнительным органом общества. У генерального директора в подчинении находятся: директор по производству и развитию, коммерческий директор, главный инженер, начальник отдела кадров, главный бухгалтер, начальник ПЭО, юрист все вместе они осуществляют общее руководство предприятием.
Непосредственное участие в управлении затратами предприятия принимают:
- генеральный директор ООО «Лузалес»;
- планово-экономический отдел; главный бухгалтер.
Управление затратами ООО «Лузалес» реализуется в следующих присущих финансовому менеджменту функциях:
- финансовый анализ;
- планирование;
- оперативное регулирование;
- учет;
- контроль за их состоянием.
Рассмотрим более подробно как осуществляется на предприятии каждая из перечисленных выше функций финансового менеджмента.
Как в целом экономический анализ, так и анализ затрат на производство и реализацию продукции представляет собой объективно необходимый элемент управления производством, в том числе затратами. Они являются этапом управленческой деятельности. С помощью экономического анализа познается сущность хозяйственных процессов, осуществляется оценка хозяйственных ситуаций, выявляются резервы производства, и таким образом, обосновываются решения для планирования и управления.
Генеральный директор ООО «Лузалес» руководит процессом контроля и регулирования, который осуществляется через ревизионную комиссию. Главный бухгалтер совместно с руководителем планово-экономического отдела выявляют все отклонения по затратам, которые представляют собой: совокупные отклонения по основным материалам (отклонение по цене основных материалов, отклонение по использованию основных материалов), совокупные отклонения по прямым трудовым затратам (отклонение по ставке оплаты труда, отклонение по производительности труда), совокупные отклонения по общепроизводственным расходам (совокупные отклонения по переменным ОПР, совокупные отклонения по постоянным ОПР); разрабатывает меры по обеспечению режима экономии, повышению рентабельности производства, конкурентоспособности выпускаемой продукции, производительности труда;устраняет потери и непроизводственные расход;выявляет возможности дополнительного выпуска продукции.
Анализ затрат на производство и реализацию продукции в ООО «Лузалес» осуществляется планово-экономическим отделом по следующим основным этапам.
Анализ сметы затрат. Для принятия оптимальных решений по оперативному управлению производством и сбытом продукции, обеспечения контроля за затратами на производство и реализацию продукции и снижения издержек как важнейшего фактора роста прибыли от продаж плановоэкономический отдел ООО «Лузалес» осуществляет систематическое сопоставление данных фактических затрат на производство со сметными и с данными за период, предшествующий отчетному. На динамику затрат на производство оказывают влияние два фактора: структурные изменения в ассортименте выпускаемой продукции и изменения объема выпуска.
Анализ себестоимости единицы продукции. Анализ фактически достигнутых результатов проводится сравнением фактической калькуляции с нормативной (сметной).
Анализ затрат на рубль выпускаемой продукции. При анализе затрат на рубль товарной продукции главный экономист исследуемого предприятия учитывает влияние четырех основных факторов: изменение структуры выпущенной продукции; изменение уровня затрат на производство отдельных изделий; изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы; изменение оптовых цен на продукцию.
Планирование является важнейшей функцией управления затратами. Планирование себестоимости в ООО «Лузалес» осуществляется в целях: подготовки исходной информации для планирования прибыли и рентабельности – основных показателей эффективности производства, обеспечения необходимых условий для осуществления хозрасчетных взаимоотношений между подразделениями предприятия, установление оптовых и розничных цен на производимую продукцию на уровне, обеспечивающим безубыточную работу, выработки и принятия оптимальных управленческих решений в области финансовой (технической, организационной) политики, выявление нормальной величины текущих затрат при определенных (заданных или выбранных) условиях производства.
Планирование в ООО «Лузалес» осуществляется плановоэкономическим отделом путем разработки перспективных (на ряд лет) и текущих (годовых) планов.
Перспективный план на исследуемом предприятии представляет собой производственную программу деятельности с подразделением по кварталам и содержит следующие основные разделы: сведения о предприятии; бюджет предприятия на планируемый период; показатели деятельности предприятия на планируемый период: показатели экономической эффективности деятельности предприятия, дополнительные показатели деятельности и прогноз экономической эффективности деятельности на два года.
В основе разработки годовых смет (бюджетов) ООО «Лузалес» лежит нормативный метод. План производственно-финансовой деятельности исследуемого предприятия составляется на основе планового показателя, который является элементом учетной и финансовой политики – это: изменения затрат на рубль товарной продукции; изменение себестоимости отдельных видов продукции; сумма затрат на производство и реализацию продукции. Годовой план составляется с подразделением по кварталам. Планирование себестоимости в разрезе отдельных месяцев осуществляется вследствие серьезного влияния фактора сезонности производства и сбыта.
Нормативный метод учета затрат характерен тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделий. Учет организуется в разрезе текущих издержек производства по нормам, их изменениям и отклонениям от норм. Если бы в течение месяца все издержки производства на предприятии соответствовали сметам, то фактическая себестоимость изделия была бы равна нормативной.
Нормативные затраты определяются заранее. Они являются плановыми. Нормативные затрат – это не то же самое, что и сметные затраты. Смета относится ко всей деятельности или операции; норма дает ту же информацию о единице продукции. Норма обеспечивает оценку затрат на единицу производства, а смета – оценку затрат на весь объем деятельности.
Чтобы установить нормативные затраты на продукт, необходимо оценить плановые затрат труда, материалов и накладные расходы. Затем они суммируются, образуя нормативные затраты на производство продукта
Планированию себестоимости предшествует тщательный и всесторонний анализ, в ходе которого устанавливается влияние на себестоимость продукции основных технико-экономических факторов в базисном периоде. Информацию о фактических затратах плановоэкономический отдел получает от главного бухгалтера из сметы затрат и отчетной калькуляции базисного периода.
Особое внимание уделяется величине и причинам возникновения затрат, обусловленных неправильной организацией производственного процесса: сверхнормативного расхода сырья, материалов, энергии; доплат рабочим за сверхурочные работы; потерь от простоев оборудования; излишних расходов, вызванных нерациональными хозяйственными связями по поставкам сырья и материалов; нарушениями технологической и трудовой дисциплины. Одновременно выявляется внутрипроизводственные резервы в области организации производства и труда, внедрение новой техники и технологии с оценкой их экономической эффективности.
В ООО «Лузалес» расчет плана ведется в калькуляционном и поэлементном разрезе одновременно и осуществляется в следующем порядке: сводный бюджет затрат на производство получается как сумма всех прямых затрат, смет (бюджетов) комплексных затрат и смет (бюджетов) затрат по всем отделениям, причем суммирование производится отдельно по каждому экономическому элементу и из всех расходов и смет включаются выделенные в отдельную строку услуги других производств.
План по себестоимости предприятия состоит из следующих подразделов:
- расчет изменения себестоимости продукции за счет влияния на нее технико - экономических факторов;
- калькулирование себестоимости видов продукции (работ, услуг); - смета затрат на производство.
Исходными данными для разработки плана по себестоимости являются:
- объем продаж на предстоящий год, сформированный на основе договоров с потребителями и прогноза конъюнктуры рынка;
- эффективность мероприятий по техническому развитию и организации производства;
- нормы, нормативы, цены, тарифы, платежи, индексы и т. д., устанавливаемые предприятием поставщиками и государством;
- договорные цены с надбавками и скидками на реализуемую
продукцию, а также цены на покупные ресурсы; - другие нормативы.
Объектами калькулирования являются основные виды продукции, предусмотренные в плане производства в натуральном выражении.
3 Проектирование мероприятий по планированию затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в ООО
«Лузалес»