Для экономически обоснованного установления размера налога на товар или услугу важное значение имеет правильное определение цены на этот товар или услугу. Для целей налогообложения, как указано в Налоговом кодексе РФ, принимается цена товара или услуги, указанная сторонами сделки с учетом того, что эта цена по своему уровню соответствует рыночным ценам.
Во время проведения контроля за правильностью исчисления налогов налоговые органы имеют право проверять обоснованность цен по заключенным сделкам в следующих случаях:
между взаимозависимыми партнерами;
по товарообменным (бартерным) операциям;
при совершении внешнеторговых сделок;
при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам и услугам в пределах непродолжительного периода времени.
В случае, когда цены товаров и услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или снижения более чем на 20% от рыночных цен идентичных (однородных) товаров и услуг, налоговый орган имеет право вынести обоснованное решение о дополнительном начислении налога и пеней. Дополнительный налог и пени рассчитываются таким образом, как если бы результаты данной сделки были оценены по рыночным ценам на соответствующие товары или услуги. Рыночной ценой товара или услуги является цена, сложившаяся в результате взаимодействия спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии -- однородных) товаров или услуг в сопоставимых (коммерческих) условиях.
При применении рыночных цен учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми партнерами надбавки к ценам или скидки с них. В частности, принимаются в расчет скидки, вызванные:
сезонными или иными колебаниями спроса на товары и услуги;
потерей качества или иных потребительских свойств товаров;
истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, а также при продвижении товаров на новые рынки;
реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.
Рынком товаров или услуг считается сфера обращения этих товаров или услуг, определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар или услугу на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории РФ или за ее пределами.
В случае отсутствия на соответствующем рынке товаров или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам или услугам или в случае отсутствия предложения на этом рынке таких товаров или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информации для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации. То есть рыночная цена товаров или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары или услуги реализованы покупателем этих товаров или услуг при последующей их перепродаже, и обычных в таких случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.
Если метод цены последующей реализации использовать нельзя (в частности, при отсутствии информации о цене товаров или услуг, в последующем реализованных покупателем), применяется затратный метод. В этом случае рыночная цена товаров или услуг, реализуемых продавцом, определяется на основе произведенных затрат с прибавлением к ним обычной для данной сферы деятельности прибыли.
При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты. При определении и признании рыночной цены товара или услуги I используются также официальные источники информации о рыночных ценах на товары и услуги и биржевых котировках. При реализации товаров или услуг по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством РФ, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).