Основные требования к учетной политике для целей бухучета прописаны статьей 8 Закона № 402-ФЗ и в ПБУ 1/2008.
Состав учетной политики. Этот документ должен включать:
– рабочий план счетов бухучета;
– формы первичных документов;
– бланки регистров бухучета;
– шаблоны документов для внутренней бухгалтерской отчетно-
сти (если компания планирует ее составлять);
– порядок проведения инвентаризации;
– способы оценки активов и обязательств;
– порядок документооборота и технологию обработки учетной
информации;
– порядок контроля за хозяйственными операциями;
– другие элементы и правила, которые влияют на организацию
бухучета.
Способы ведения бухучета. В учетной политике компания должна выбрать те или иные способы ведения бухучета из тех, что предусмотрены законодательством. Список допустимых вариантов, из которых необходимо выбрать один наиболее подходящий, можно найти в таблице № 1 к настоящей методичке. К слову, этот перечень не является исчерпывающим.
Вот еще два простых правила, которым надо следовать при выборе формирования учетной политики. Первое: если в законодательстве прописан один-единственный способ учета конкретной операции, то закреплять его в учетной политике не нужно. И второй принцип: если способ учета той или иной операции не предусмотрен вовсе, то его надо разработать самостоятельно с учетом положений ПБУ и правил МСФО и закрепить в учетной политике. Такие правила предусмотрены в пункте 7 ПБУ 1/2008.
В частности, в учетной политике надо отразить порядок проведения инвентаризации. Для этого можно оформить приложение к учетной политике, в котором привести график проведения инвентаризации, в том числе обязательной. Это, по сути,перечень имущества и обязательств и даты, когда компания должна провести их инвентаризацию.
Внесение изменений и дополнений. Изменение учетной политики – это корректировка уже предусмотренных в ней описаний фактов хозяйственной жизни или операции.
Изменения в учетную политику вносятся, только если:
– внесены поправки в законодательство о бухучете, федеральные или отраслевые стандарты;
– компания разработала или выбрала новый способ ведения бухучета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
– существенно поменялись условия деятельности компании (реорганизация, создание или ликвидация структурных или обособленных подразделений, изменение вида деятельности или начало нового).
Эти основания перечислены в части 6 статьи 8 Закона № 402-ФЗ и пункте 10 ПБУ 1/2008.
По общему правилу изменения, внесенные в учетную политику, вступают в силу с 1 января года, следующего за годом их утверждения (ч. 7 ст. 8 Закона № 402-ФЗ, п. 12 ПБУ 1/2008). При условии, что нет оснований вносить правки в течение текущего года.
Если же изменения в учетной политике вызваны новшествами в законодательстве, то они вступают в силу в том же порядке, что и поправки в нормативном правовом акте (п. 14 ПБУ 1/2008).
Изменения в учетной политике могут существенно повлиять на финансовые результаты компании. Тогда их необходимо раскрыть в бухгалтерской отчетности (п. 16 ПБУ 1/2008). Еще в пояснительной записке к ней надо сообщать об изменениях в учетной политике, вступающих в действие с начала следующего отчетного года (п. 25 ПБУ 1/2008). Например, компания с 2013 года в учетной политике поменяла способ списания товара, скажем, со средней себестоимости на ФИФО. О таком изменении бухгалтер должен сообщить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2012 год.
В пояснениях требуется указывать:
– причину и содержание изменения учетной политики;
– порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности (ретроспективно или перспективно);
– суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов;
– сумму соответствующей корректировки, которая относится к отчетным периодам, предшествующим u1087 представленным в бухгалтерской отчетности, – до той степени, до которой это практически возможно.
Такой порядок установлен пунктом 21 ПБУ 1/2008.
Порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности (ретроспективно или перспективно) четко прописан в пунктах 14–15.1 ПБУ 1/2008.
Важная деталь: обычно последствия изменения учетной политики отражают ретроспективным методом, за исключением случаев, когда:
1) иной порядок предусмотрен нормативным правовым актом, в связи с принятием или изменением которого производится изменение в учетной политике (п. 14 ПБУ 1/2008);
2) последствия изменения учетной политики в отношении предшествующих периодов не могут быть измерены с достаточной степенью надежности (п. 15 ПБУ 1/2008);
3) последствия изменения учетной политики отражает малое предприятие, кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг (п. 15 ПБУ 1/2008).
Дополнение учетной политики – это описание факта хозяйственной жизни или операции, которые возникают в деятельности организации впервые (п. 10 ПБУ 1/2008). Если учетная политика дополнена каким-либо новым способом ведения бухучета, то информацию об этом раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности не надо (п. 24 ПБУ 1/2008).