Плательщиками налога на прибыль признаются организации.
Объектом налогообложения является валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы.
Составными элементами валовой прибыли являются:
· прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг),
· прибыль от реализации имущественных прав (основные средства, нематериальные активы, прибыль от реализации ценных бумаги иных ценностей);
· внереализационные доходы, уменьшенные на сумму внереализационных
расходов. Внереализационными понимаются доходы и расходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Прибыль (убыток) от реализации основных средств и нематериальных активов определяется как разница между выручкой, полученной от их реализации, уменьшенной на суммы налогов из выручки, балансовой (остаточной) стоимости ОС, а так же затрат по их реализации и демонтажу.
Прибыль (убыток) от реализации (погашения) ценных бумаг определяется как разница между (выручкой от реализации ценных бумаг + процентный доход в налоговый период) и ценой их приобретения и затрат по операциям с ценными бумагами, учитываемых при налогообложении.
Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.
Прибыль, освобождаемая от налога на прибыль
От налогообложения налогом на прибыль освобождается:
- валовая прибыль в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов и займов, но не более 50 процентов валовой прибыли;
- прибыль организаций (в размере не более 5 процентов валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права;
- прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедических изделий (в том числе стоматологических протезов), средств реабилитации и обслуживания инвалидов;
- прибыль организаций уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев;
- прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 процентов от списочной численности в среднем за налоговый период;
- прибыль организаций от реализации производимой ими продукции
растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных
растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства;
- прибыль организаций, полученная от производства продуктов детского питания;
- прибыль организаций от оказываемых гостиницами услуг – в течение
трех лет с начала осуществления этой деятельности на туристических объектах, вводимых в эксплуатацию начиная с 2006 года, по перечню таких
объектов, утвержденному Президентом Республики Беларусь;
- прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса, – в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов и др.
Базовая ставка установлена в размере 18 процентов.
Организации, осуществляющие производство лазернооптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов, уплачивают налог на прибыль по ставке 10 процентов.
Основанием для применения указанными организациями ставки налога на прибыль в размере 10 процентов является заключение об отнесении производимой техники к лазерно-оптической, выдаваемое Государственным комитетом по науке и технологиям Республики Беларусь.
По ставке 5 процентов уплачивают налог на прибыль члены научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологиями услуг по их разработке.
Основная ставка понижается на 50 процентов при налогообложении прибыли, полученной от реализации: высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь. Средства, высвобождаемые в результате уменьшения ставки налога на прибыль, направляются указанными организациями на финансирование технического переоснащения; долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части.
Ставка налога на прибыль по дивидендам устанавливается в размере 12 процентов.
Сумма налога на прибыль исчисляется как произведение налоговой базы и ставки налога.
Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год, отчетным периодом — календарный квартал.
Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего отчетного периода представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения.
Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода не позднее 22 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
| Объекты налогообложения по налогу на прибыль | ||||
| Валовая прибыль | = Прибыль от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав | выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав | ||
| – | ||||
| суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки (НДС) | ||||
| – | ||||
| затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении | ||||
| + | ||||
| Внереализационные доходы |
| |||
| – | ||||
| Внереализационные расходы |
| |||
| Дивиденды и приравненные к ним доходы | ||||
| Налоговая база — денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению. Ставки по налогу на прибыль | ||||
| 18 % | Стандартная ставка по налогу на прибыль | |||
| Ставка 18 % понижается на 50 % |
| |||
| 12 % | дивиденды | |||
| 10 % | организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 %; для научно-технологических парков | |||
| 5 % | члены научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке | |||
| 25 % | для банков и страховых организаций |
ОП = БП – Пнд - Пл – Убытки перенесенные на прибыль
Пнд:
- осуществление лотерейной деятельности;
- игорного бизнеса
Налоговый период налога на прибыль — календарный год.
Сумма налога на прибыль =(Налоговая база – льготируемая прибыль) × 18 %
Например: Организация за отчетный период имеет следующие показатели:
- выручка от реализации товаров с НДС – 329000 руб.
- затраты по производству и реализации товаров, учитываемые при налогообложении – 129600 руб.
- внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении -45000 руб.
- внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении - 21500 руб.
Необходимо исчислить налог на прибыль на планируемый год, если известно, что организация исчисляет сумму налога на прибыль по прибыли прошлого года.
Решение:
- Сумма НДС: 329000 × 20/120 = 52222,222 руб.
- Прибыль от реализации товаров: 329000 - 52222,222 – 129600 = 147177,8 руб.
- Валовая прибыль (налоговая база для расчета налога на прибыль): 147177,8 + 45000 – 21500 = 170677,8 руб.
- Сумма налога на прибыль: 170677,8 × 18/100 = 40962,672 руб.
5. Сумма текущих платежей: 40962,672 / 4 = 10240,67
Правовая база: глава 14 Налогового кодекса Республики Беларусь.
Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы Республики Беларусь и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог, т.е. его сумма зависит от конечного финансового результата деятельности организаций. Налог на прибыль должен обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции, работ, услуг, а также законное наращивание капитала. Это республиканский налог, который относится к категории регулирующих налогов. Он поступает в республиканский бюджет, а также на покрытие дефицита местных бюджетов в соответствии с нормативами, ежегодно утверждаемыми законом о республиканском бюджете.
Плательщиками налога являются организации, определенные Налоговым кодексом, зарегистрированные в Республике Беларусь, осуществляющие предпринимательскую деятельность, как в республике, так и за ее пределами.
Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 налогового кодекса, начисленные белорусскими организациями.
Валовая прибыль (Пвал), исчисляется исходя из прибыли (убытка) от реализации (Пр) товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы), имущественных прав и доходов от внереализационных операций (Двн), уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (Рвн):
Пвал.=Пр+ Двн - Рвн.
Валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределамиРеспублики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства.
Плательщики, применяющие особые режимы налогообложения, при определении валовой прибыли не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
Не являются объектом налогообложения налогом на прибыль дивиденды, начисленные общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению» унитарными предприятиями, собственниками имущества которых являются эти объединения.
Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации (В), уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении ( å З н/о).
Пр = В – НДС– Ак* – å З н/о,
где Ак* - сумма акциза по подакцизным товарам.
Прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, нематериальных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью (ОС) основных средств, нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств, нематериальных активов (å Зр. н/о).
Пр = В – НДС– ОС – å Зр. н/о,
При определении прибыли от реализации товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары.
В состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг).
В состав доходов от внереализационных операций включаются:
- дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь;
- выплаты участнику (акционеру) организации при ее ликвидации, выходе (исключении) участника (акционера) из состава участников (акционеров) организации, отчуждении участником (акционером) доли (части доли, акций) в уставном фонде организации, производимые в денежной или натуральной форме и размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд;
- выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров);
- доходы от операций по сдаче в аренду, в том числе финансовую аренду (лизинг), имущества;
- доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком, небанковской кредитно-финансовой организацией (далее – банк) денежными средствами, находящимися на банковском счете;
- суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров;
- поступления в счет возмещения организации убытков;
- стоимость (суммы) безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей, имущественных прав;
- стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;
- суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, а также суммы погашенной дебиторской задолженности, ранее включенные в состав внереализационных расходов в связи с истечением срока исковой давности;
- положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством;
-положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки (дохода);
-стоимость товаров или иного имущества, полученного при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (в том числе путем их демонтажа или разборки), объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого незавершен;
-плата, поступившая за участие в торгах (тендере);
-положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа;
-суммы, поступившие по долгам, ранее списанным как нереальные для взыскания;
-суммы налога на добавленную стоимость, ранее отнесенные во внереализационные расходы в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов по истечении 90 дней с даты отгрузки товаров в Российскую Федерацию, в случае последующего поступления такого подтверждения;
-другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), поступившие в собственность плательщика.
В состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения не включаются:
1) средства, поступающие из созданных в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и бюджета Республики Беларусь, а также из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению.
2) средства, полученные плательщиками в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению;
3) доходы, полученные участниками простого товарищества или хозяйственной группы при возврате их вкладов в эти товарищество или группу, а также при распределении прибыли простого товарищества или хозяйственной группы, остающейся после налогообложения;
4) товары (работы, услуги), денежные средства и иные ценности, имущественные права, безвозмездно полученные:
- правопреемником (правопреемниками) организации при реорганизации этой организации;
- Республикой Беларусь или ее административно-территориальными единицами, в том числе в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и граждан;
- республиканскими и коммунальными унитарными предприятиями по решению собственника имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальной единицы, либо уполномоченного им органа;
- в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;
- сельскохозяйственными организациями, в том числе крестьянскими (фермерскими) хозяйствами (при условии направления имущества на развитие сельскохозяйственного производства);
5) суммы средств, перечисляемые унитарными предприятиями из прибыли, остающейся после налогообложения, на финансирование содержания аппарата управления потребительских обществ и их союзов;
6) дивиденды, полученные плательщиками от белорусских организаций.
В состав расходов от внереализационных операций включаются расходы, а также потери, убытки по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг). В состав расходов от внереализационных операций включаются:
расходы по аннулированным производственным заказам, а также производствам, не давшим продукции;
отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;
суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров;
суммы возмещения убытков;
убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, невозможных (нереальных) для взыскания;
суммы недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них;
отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством;
отрицательные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (дохода);
судебные расходы;
не компенсируемые виновной стороной потери от простоев по внешним причинам;
потери от уценки производственных запасов и готовой продукции, произведенной в соответствии с законодательством;
убытки по операциям с тарой;
потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, потери от остановки производства и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией их последствий;
расходы по сдаче в аренду, в том числе финансовую аренду (лизинг), имущества. Моментом сдачи имущества в аренду (лизинг) является последнее число установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче);
суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет и внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств;
расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества), а также расходы на ликвидацию, списание иного имущества (включая его стоимость), в том числе объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершен, производимые в порядке, установленном законодательством;
расходы на проведение собраний акционеров;
не возмещаемые иными лицами расходы на участие в торгах (тендерах) в форме конкурса или аукциона, не приведших к заключению договора, а также в случаях, когда торги (тендеры) признаны несостоявшимися или недействительными;
отрицательная разница, возникающая между стоимостью имущества, переданного (полученного) в заем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа;
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
суммы налога на добавленную стоимость при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих применение ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов по истечении 90 дней с даты отгрузки товаров в Российскую Федерацию;
расходы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, осуществленной в соответствии с законодательством;
затраты по содержанию состоящих на балансе организаций объектов социальной сферы;
другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг).
Суммы штрафных санкций, внесенные в бюджет в соответствии с действующим законодательством, уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (далее— затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).
К затратам по производству и реализации продукции, товаров, (работ, услуг), учитываемым при налогообложении, относятся:
1) материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов;
2) расходы на оплату труда, кроме выплат социального характера (материальной помощи, оплаты питания, проезда и т. п.);
3) амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;
4) отчисления на социальные нужды (в ФСЗН, отчисления на обязательное медицинское страхование, страховые взносы по видам обязательного страхования от несчастных случаев и производственного травматизма, добровольного страхования жизни);
5) проценты по кредитам и займам, кроме процентов по просроченным кредитам и займам, а также кредитам и займам, связанным с приобретением долгосрочных активов;
6) расходы по ремонту основных средств (текущему, среднему и капитальному);
7) налоги, сборы, включаемые в себестоимость товаров, работ, услуг;
8) прочие затраты по производству и реализации продукции, товаров, (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли.
В затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении включаются следующие налоги, сборы, отчисления:
земельный налог, экологический налог, налог за добычу (изъятие) природных ресурсов, страховые взносы в ФСЗН и в «Белгосстрах», государственная пошлина, отчисления в инновационные фонды, налог на недвижимость за здания и сооружения, гербовый сбор, оффшорный сбор.
Налоговым кодексом (статья 131) определен перечень затрат, не учитываемых при налогообложении. Так, не учитываются при налогообложении расходы:
- на представительские цели, произведенные сверх норм, установленных Президентом Республики Беларусь;
- на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом Республики Беларусь;
- на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх лимитов, доводимых до организаций в установленном порядке;
- платежи экологического налога и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривается законодательством;
- потери, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от организации причинам;
- суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов;
- пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды;
-другие расходы, указанные в 131статье НК.
Льготы по налогообложению предоставляются по различным направлениям. Приведем некоторые из них.
От налогообложения налогом на прибыль освобождается:
1. прибыль организаций, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Освобождение от налогообложения налогом на прибыль, предусмотренное этим пунктом, применяется плательщиком при одновременном соблюдении следующих условий:
1) осуществление фактических затрат по оплате капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашению кредитов банков, использованных на эти цели;
2) фактическое получение объектов капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства;
3) отсутствие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения, за исключением случаев завершения строительства таких объектов в сроки, установленные Советом Министров Республики Беларусь;
4) наличие на 1-е число отчетного периода отраженной в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин) (далее в настоящей статье — чистая прибыль), и ее использование в отчетном периоде на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели;
5) наличие на 1-е число отчетного периода, в котором чистая прибыль организации направлена на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели, отраженного в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета положительного остатка амортизационного фонда и его использование в этом отчетном периоде на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели. При этом освобождение от налогообложения налогом на прибыль производится без учета сумм амортизационного фонда в случае, если амортизационный фонд организацией еще не создавался, а организациями, реализующими инвестиционные проекты в соответствии с бизнес-планами, утвержденными и согласованными (прошедшими экспертизу) в установленном порядке, — в 2008 — 2010 годах без учета сумм амортизационных фондов, не использованных этими организациями на 1 января 2005 года, в размерах, не превышающих суммы неиспользованных этими организациями амортизационных фондов на 1 января 2008 года;
2. прибыль организаций (в размере не более 5 процентов валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права;
3. прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедических изделий (в том числе стоматологических протезов), средств реабилитации и обслуживания инвалидов;
4. прибыль исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев;
5. прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 процентов от списочной численности в среднем за отчетный период, кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности. При определении списочной численности в среднем за отчетный период в списочную численность (с учетом совместителей) включаются также лица, не состоящие в штате организации (работающие по договорам подряда, другим договорам гражданско-правового характера);
6. прибыль организаций от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;
7. прибыль организаций, полученная от производства продуктов детского питания;
8. прибыль от реализации имущества, находящегося в государственной собственности, при реализации которого полученные средства распределяются в порядке, установленном законодательством;
9. прибыль, полученная страховыми организациями в результате инвестирования средств страховых резервов по договорам добровольного страхования, относящегося к страхованию жизни, направляемая на увеличение накоплений на лицевых счетах застрахованных лиц;
10. прибыль организаций, приходящаяся на дни республиканских субботников, проводимых в соответствии с законодательством, направленная на цели проведения таких субботников;
11. прибыль организаций от оказываемых гостиницами услуг — в течение трех лет с начала осуществления этой деятельности на туристических объектах, вводимых в эксплуатацию начиная с 2006 года, по перечню таких объектов, утвержденному Президентом Республики Беларусь. Средства, высвобождаемые в результате освобождения от налогообложения налогом на прибыль используются организациями на финансирование строительства, реконструкции туристических объектов, благоустройства прилегающих территорий, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели;
12. прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса, — в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов. К объектам придорожного сервиса относятся расположенные на придорожной полосе республиканских автомобильных дорог капитальные строения (здания, сооружения) и предназначенные для обслуживания участников дорожного движения в пути следования (мотели, гостиницы, кемпинги, станции технического обслуживания, объекты торговли и общественного питания, мойки);
13. прибыль от реализации произведенных легковых автомобилей и автокомпонентов собственного производства — в течение трех лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу соглашения об условиях производства легковых автомобилей, заключенного в установленном порядке с Министерством промышленности Республики Беларусь. Такое освобождение от налога на прибыль применяется при наличии на последний день отчетного периода соответствующего сертификата продукции собственного производства, выданного в установленном порядке;
14. прибыль организаций в иных случаях, определяемых Президентом Республики Беларусь.
Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.
Расчет налоговой базы (прибыли к налогообложению) производится по следующей формуле:
Пк н/о = Пвал. –Пльг.,
где Пльг. – сумма льготируемой прибыли.
Налоговая база налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, определяется белорусскими организациями, начислившими дивиденды. Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, и доходам, приравненным к дивидендам, — дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) соответственно дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам.
Исчисление налоговой базы производится по формуле:
НБ = К х (ДН — ДП),
Где НБ — сумма налоговой базы;
К — отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДН — общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДП — сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 года. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их получения. При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН.
Ставки налога
Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 18 %, кроме ниже указанных обстоятельств.
Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов, уплачивают налог на прибы