Земельный налог. Налог на имущество физических лиц (Закон РФ от 09.12.1991г. № 2003-1)
Семинарские и практические занятия, контрольные работы
Семинар 1. Основные понятия о налогах и сборах, сущность и функции налогов. Законодательство о налогах и сборах.
1. Сущность налогов.
2. Функции налогов.
3. Законодательство РФ о налогах и сборах.
4. Налоговый Кодекс РФ.
5. Элементы налогообложения.
6. Классификация налогов.
7. Роль налогов в формировании финансов государства.
Семинар 2. (практическое занятие).
1. НДС.
2. Акцизы.
3. НДФЛ.
4. ЕСН.
5. Налог на прибыль.
6. Решение задач.
Тема 2.1. НДС.
Задача. ООО «Сфера» осуществляет свою деятельность на общих условиях налогообложения. ООО «Сфера» приобретало у различных организаций в апреле 2005г. товары на сумму 18 млн. руб. (в т.ч. НДС), в т.ч.: трикотажные изделия для детей на сумму 6 млн. руб., изделий медицинского назначения на сумму 4,5 млн. руб. и строительные материалы на сумму 7,5 млн. руб.
Вместе с тем, ООО «Сфера» реализовало товары на сумму 21 млн. руб. (в т.ч. НДС), в т.ч.: трикотажные изделия для детей на сумму 7 млн. руб., изделия медицинского назначения на сумму 5,5 млн. руб. и строительные материалы на сумму 8,5 млн. руб.
В какой срок, какую сумму и при каких условиях ООО «Сфера» должно уплатить НДС за апрель 2005г.
Решение.
1). ООО «Сфера» приобретало товары:
- по ставке 10%: на сумму 10,5 млн. руб. (6 + 4,5);
НДС 10% составил: 10,5 млн. * 9,09% (10/110*100) = 954450 руб.;
- по ставке 18%: на сумму 7,5 млн. руб.
НДС 18% составил: 7,5 млн. * 15,25% (18/118*100) = 1143750 руб.
Т.о. общая сумма НДС, уплаченного при приобретении товаров составит:
954450 + 1143750 = 2098200 руб.
2). ООО «Сфера» реализовало товары:
- по ставке 10%: на сумму 12,5 млн. руб. (7 + 5,5);
НДС 10% составил: 12,5 млн. * 9,09% (10/110*100) = 1136250 руб.;
- по ставке 18%: на сумму 8,5 млн. руб.
НДС 18% составил: 8,5 млн. * 15,25% (18/118*100) = 1296250 руб.
Т.о. общая сумма НДС по реализации товаров составит:
1136250 + 1296250 = 2432500 руб.
3). НДС к уплате составит 2432500 – 2098200 = 334300 руб.
4). Срок оплаты не позднее 20-го мая 2005г.
Тема 2.2. Акцизы.
Задача. За отчетный период (январь 2005г.) ООО «Гранат» было произведено и реализовано оптовому покупателю 200 000 шт. сигарет с фильтром, стоимость которых без учета НДС, акцизов и налога с продаж составила 100 000 руб., а также сигарет без фильтра – 300 000 шт. стоимостью 45 000 руб.
Какова сумма акцизов, подлежащих уплате?
Ответ: Налоговая база по сигаретам с фильтром составит:
как объем реализованных сигарет в натуральном выражении - 200 тыс. шт. (для исчисления акциза в отношении специфической составляющей ставки);
как стоимость таких сигарет - 100 тыс. руб. (для исчисления акциза в отношении адвалорной составляющей ставки).
Налоговая база по сигаретам без фильтра составит:
как объем реализованных сигарет в натуральном выражении - 300 тыс. шт. (для исчисления акциза в отношении специфической составляющей ставки);
как стоимость таких сигарет - 45 тыс. руб. (для исчисления акциза в отношении адвалорной составляющей ставки).
Ставка акциза на сигареты с фильтром установлена в размере 65 руб. за 1000 шт. + 8%. Сумма акциза, подлежащая уплате, равна (65 руб. за 1000 шт. х 200) + (100 тыс. руб. х 8%) = 21 тыс. руб.
Ставка акциза на сигареты без фильтра установлена в размере 28 руб. за 1000 шт. + 8%. Сумма акциза, подлежащая уплате, равна (28 руб. за 1000 шт. х 300) + (45 тыс. руб. х 8%) = 12 тыс. руб.
Общая сумма акциза при реализации (передаче) сигарет представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных для каждого вида сигарет (с фильтром, без фильтра), облагаемых акцизами по разным налоговым ставкам. В нашем примере она составит 33 тыс. руб. (21+ 12).
Тема 2.3. НДФЛ.
Задача. Работница организации, не состоящая в зарегистрированном браке, имеет двоих детей в возрасте до 18 лет. Ей ежемесячно начисляется заработная плата в сумме 1500 руб. иных доходов работница не имеет. Как определяется налогооблагаемая база по доходам данной работницы и право на какие налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц она имеет?
Ответ. При определении размера налоговой базы работница имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов (ст. 218 НК РФ) за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором ее доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб.:
- в размере 400 руб. в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ;
- в размере 600 руб. на каждого ребенка, всего на сумму 1200 руб. (600 руб. * 2) на основании подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ;
Поскольку доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превышает 20 000 руб. (1500 руб. * 12 мес. = 18 000 руб.), работница вправе ежемесячно получать стандартные налоговые вычеты в общей сумме 1600 руб. (400 руб. + 1200 руб.). Ежемесячный доход составляет 1500 руб., налоговая база принимается равной нулю, исчисление и удержание налога на доходы не производиться. Разница между суммой налоговых вычетов 19 200 руб. (1600 руб. * 12 мес.) и суммой доходов, полученных за налогооблагаемый период в размере 18 000 руб. (1500 руб. *12 мес.), в размере 1200 руб. (19 200 руб. – 18 000 руб.) на следующий налоговый период не переноситься в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ.
Тема 2.4. ЕСН.
Задача. Организация в течение 2002г. выплачивала работнику Иванову согласно трудовому договору:
1) заработную плату в размере 10 000 руб. в месяц – всего 12 месяцев;
2) премию за производственные результаты в размере 2000 руб. в месяц – всего 12 месяцев;
3) денежную компенсацию за неиспользованный отпуск в размере 10 000 руб.
Кроме того, по результатам за 2002г. в декабре этого же года Иванову была выплачена премия в размере 3000 руб. за счет нераспределенной прибыли организации, а в мае ему выделялась материальная помощь в размере 15 000 руб. на улучшение жилищных условий также за счет нераспределенной прибыли организации, причем данные выплаты не предусматривались в трудовом договоре и в других локальных актах организации.
Определить налоговую базу за 2002г. по ЕСН.
Решение. В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база для налогоплательщиков, являющихся организациями - работодателями, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физического лица. Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, являющихся организациями-работодателями, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам. Согласно условиям задачи в пользу Иванова по трудовому договору организацией были осуществлены в 2002г. следующие выплаты:
а) заработная плата: 10 000 руб. * 12 мес. = 120 000 руб.
б) ежемесячная премия: 2000 руб. * 12 мес. = 24 000 руб.
в) денежная компенсация за неиспользованный отпуск – 10 000 руб.
Заработная плата, премии, денежная компенсация за неиспользованный отпуск являются расходами на оплату труда согласно ст. 255 НК РФ, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль и, соответственно, признаются объектом обложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Кроме того, эти расходы предусмотрены трудовым договором. Поэтому налогооблагаемая база по выплатам, осуществленным согласно трудовому договору, составляет 154 000 руб. (120 000 + 24 000 + 10 000).
Что касается премии в размере 3000 руб. и материальной помощи на улучшение жилищных условий в размере 15 000 руб., то эти выплаты в налогооблагаемую базу ЕСН не включается. Премия в размере 3000 руб. была выплачена за счет нераспределенной прибыли организации, т.е. не учитывалась при расчете налогооблагаемой прибыли, следовательно, эта выплата не включается в налогооблагаемую базу (п. 3 ст. 236 НК РФ). Сумма материальной помощи на улучшение жилищных условий относиться в состав расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, поэтому не включаются в состав налогооблагаемой базы ЕСН.
Тема 2.5. Налог на прибыль.
Задача. Организация «Спутник» воспользовалась правом, предоставленным ей п.2 ст.286 НК РФ, и перешла на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, она производит уплату авансовых платежей ежемесячно.
Для таких налогоплательщиков отчетными периодами в году будут: январь, январь - февраль, январь - март и т.д. до окончания календарного года (п.2 ст.285 НК РФ).
Расчет суммы авансового платежа, подлежащего уплате в соответствующий бюджет за каждый отчетный период года, производится исходя из новой ставки налога и фактически полученной в этом отчетном периоде прибыли.
При определении этой суммы по итогам отчетного периода (начиная со второго) учитываются ранее начисленные в году суммы авансовых платежей. Исчисленная сумма авансового платежа должна быть перечислена в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
Первый авансовый платеж такими налогоплательщиками уплачивается по итогам января 2004 г. в срок не позднее 28 февраля 2004 г.
ООО "Спутник" уплачивает ежемесячные авансовые платежи от фактически полученной прибыли.
Налоговая база по налогу на прибыль составляет:
- за январь 2004 г. - 100 000 руб.;
- за январь - февраль 2004 г. - 150 000 руб.
Сумма авансового платежа за январь 2004 г., подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по новым ставкам (в соответствии с п. 1 ст.284 НК РФ в федеральный бюджет зачисляется 6,5% налога, в бюджеты субъектов РФ – 17,5%):
- в федеральный бюджет - 6500 руб. (100 000 руб. х 6,5%);
- в бюджет субъектов РФ - 17500 руб. (100 000 руб. х 17,5%);
Эти суммы должны быть перечислены в соответствующие бюджеты в срок не позднее 28 февраля года.
Сумма авансового платежа за январь - февраль, подлежащая уплате в бюджет, также рассчитывается по новым ставкам:
- в федеральный бюджет - 9750 руб. (150 000 руб. х 6,5%);
- в бюджет субъектов РФ - 26250 руб. (150 000 руб. х 17,5%);
Сумма авансового платежа, подлежащая доплате в бюджет в срок не позднее 28 марта:
- в федеральный бюджет - 3250 руб. (9750 руб. - 6500 руб.);
- в бюджет субъектов РФ - 8750 руб. (26250 руб. - 17500 руб.).
Семинар 3. Специальные режимы налогообложения.
1. Понятие и значение специальных режимов налогообложения
2. Единый сельскохозяйственный налог
3. Упрощенная система налогообложения
4. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
5. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
Семинар 4. (практическое занятие)
1. Место региональных и местных налогов в системе налогообложения РФ.
2. Региональные налоги:
- Транспортный налог;
- Налог на игорный бизнес;
- Налог на имущество организаций.
3. Местные налоги:
- Земельный налог;
- Налог на имущество физических лиц.
4. Решение задач:
Тема 4.1. Транспортный налог.
Задача 1.
В собственности гражданина Синицина А.А. в 2004 году находились транспортные средства:
1) автомобиль легковой с мощностью двигателя 195 л.с.;
2) мотоцикл с мощностью двигателя 35 л.с.;
3) снегоход с мощностью двигателя 55 л.с.;
4) парусно-моторное судно с мощностью двигателя 87 л.с.
В субъекте РФ, где зарегистрирован гр. Синицин А.А. и его транспортные средства налоговые ставки по транспортному налогу увеличены относительно НК РФ в 1,6 раз.
Какую сумму налога должен уплатить Синицин А.А. и в какой срок?
Решение.
1) 195*10*1,6=3120
2) 35*4*1,6=224
3) 55*10*1,6=880
4) 87*20*1,6=2784
5) 3120+224+880+2784=7008
Налоговое уведомление об уплате суммы в размере 7008 руб. должно быть вручено Синицину А.А. налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода (налоговый период – календарный год), в соответствии с п. 3 ст. 363 НК РФ. Сроки уплаты устанавливаются законами субъектов РФ.
Задача 2.
В собственности ООО «Пояльник» находились транспортные средства в 2004 году:
1) 5 автомобилей с мощностью двигателя 125 л.с.;
2) грузовой автомобиль с мощностью двигателя 118 л.с.;
3) вертолет с мощностью двигателя 3000 л.с.
В субъекте, где зарегистрировано ООО «Пояльник» налоговые ставки по транспортному налогу увеличены относительно НК РФ в 2,3 раза.
Какую сумму налога должно уплатить ООО «Пояльник» и в какой срок?
Решение.
1) 5*125*7*2,3=10062,5
2) 118*8*2,3=2171,2
3) 25*3000*2,3=172500
4) 10062,5+2171,2+172500=184733,7
ООО «Пояльник» обязано предоставить в налоговый орган декларацию по уплате налога в размере 87233,7 руб. в срок, установленный законом субъекта РФ (в соответствии с п. 2 ст. 363 НК РФ).
Тема 4.2. Налог на игорный бизнес.
Задача 1.
Игорное заведение «Полет», зарегистрированное в Санкт-Петербурге, где установлены максимальные ставки по налогу на игорный бизнес, должно уплатить налоги. В обороте данной организации находятся 4 игровых стола, 6 игровых автоматов, 2 кассы букмекерской конторы. Какую сумму налога и в какой срок «Полет» должна уплатить налог на игорный бизнес за январь 2005года.
Решение.
1) 4*125000=500000
2) 6*7500=45000
3) 2*125000=250000
4) 500000+45000+250000=795000
Игорное заведение «Полет» должно уплатить налог на игорный бизнес до 20-го февраля 2005 года в размере 795000 руб.
Задача 2.
Игорное заведение «ХХХ», зарегистрированное в Санкт-Петербурге имело в своем обороте 5 игровых стола, 10 автоматов, 1 кассу тотализатора. 16 января 2005 года был установлен новый объект налогообложения – касса букмекерской конторы, и выбыл объект – один игровой автомат. Какую сумму налога и в какой срок «ХХХ» должна уплатить налог на игорный бизнес за январь 2005года.
Решение.
1) 5*125000=625000
2) 10*7500=75000
3) 1*125000=125000
4) ½*125000=62500
5) 625000+75000+125000+62500=887500
Игорное заведение «ХХХ» должно уплатить налог на игорный бизнес до 20-го февраля 2005 года в размере 887500 руб.
Тема 4.3. Налог на имущество организаций.
Задача 1.
ООО «Вымпел», зарегистрированное в субъекте РФ, где ставка налога на имущество организаций установлена в размере 2,2%, в январе 2004 года приобрело здание. Балансовая стоимость здания составила 1000000 руб. Амортизация установлена в размере 2% в месяц. Какую сумму налога на имущество организации должно уплатить ООО «Вымпел» за 2004 год и в какой срок?
Решение.
1) на 1 января 2004 г. – 0 руб.
2) на 01.02.04 – 1000000 руб.
3) 01.03.04 – 980000 (1000000-20000, 20000 – это 2% амортизации)
4) 01.04.04 – 960400 (980000-19600)
5) 01.05.04 – 941192 (960400-19208)
6) 01.06.04 – 922368,16 (941192-18823,84)
7) 01.07.04 – 903920,8 (922368,16-18447,36)
8) 01.08.04 – 885842,39 (903920,8-18078,41)
9) 01.09.04 – 868125,55 (885842,39-17716,84)
10) 01.10.04 – 850763,04 (868125,55-17362,51)
11) 01.11.04 – 833747,78 (850763,04-17015,26)
12) 01.12.04 – 817072,83 (833747,78-16674,95)
13) 01.01.05 – 800731,38 (817072,83-16341,45)
14) Среднегодовая стоимость имущества = =(0+1000000+980000+960400+941192+922368,16+903920,8+885842,39+868125,55+850763,04+833747,78+817072,83+800731,38) / 13 = 10764163,93 / 13 = 828012,61 руб.
15) 828012,61 * 2,2% = 18216,27 руб.
Таким образом, ООО «Вымпел» должно уплатить налог на имущество организаций в размере 18216,27 руб. в срок установленный субъектом РФ, где зарегистрирована организация.
Задача 2.
ООО «Якорь», зарегистрированное в субъекте РФ, где ставка налога на имущество организаций установлена в размере 1,8%, в феврале 2004 года приобрело здание. Балансовая стоимость здания составила 2000000 руб. Амортизация установлена в размере 3% в месяц. Какую сумму налога на имущество организации должно уплатить ООО «Якорь» за 2004 год и в какой срок?
Решение.
1) на 1 января 2004 г. – 0 руб.
2) на 01.02.04 – 0 руб.
3) 01.03.04 – 2000000
4) 01.04.04 – 1940000 (2000000-60000; 60000 – это амортизация)
5) 01.05.04 – 1881800 (1940000-58200)
6) 01.06.04 – 1825346 (1881800-56454)
7) 01.07.04 – 1770585,62 (1825346-54760,38)
8) 01.08.04 – 1717468,06 (1770585,62-53117,56)
9) 01.09.04 – 1665944,02 (1717468,06-51524,04)
10) 01.10.04 – 1615965,7 (1665944,02-49978,32)
11) 01.11.04 – 1567486,73 (1615965,7-48478,97)
12) 01.12.04 – 1520462,12
13) 01.01.05 – 1474848,25
14) Среднегодовая стоимость имущества = =(0+0+2000000+1940000+1881800+1825346+1770585,62+1717468,06+ 1665944,02+1615965,7+1567486,73+1520462,12+1474848,25) / 13 = 18979906,45 / 13 = 1459992,8 руб.
15) 1459992,8 * 1,8% = 26279,87 руб.
Таким образом, ООО «Якорь» должно уплатить налог на имущество организаций в размере 26279,87 руб. в срок установленный субъектом РФ, где зарегистрирована организация.
Тема 5.1. Земельный налог.
Задача 1.
Гр. Иванова (инвалид по зрению с детства) владеет земельным участком в СПб на праве постоянного пользования. Данный земельный участок был предоставлен Ивановой для личного подсобного хозяйства.
По состоянию на 1 января налогового периода налоговая база в отношении данного земельного участка была определена как его кадастровая стоимость в размере 70000 руб.
Какую сумму налога на землю и в какой срок Иванова должна уплатить в бюджет?
Решение.
1) 70000 – 10000 = 60000 руб. (налоговая база)
2) 60000 * 0,3% = 180 руб.
3) Налог подлежит уплате Ивановой в порядке и в сроки, установленные нормативно-правовыми актами представительных органов г.СПб на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
Задача 2.
ООО «Звезда» имеет земельный участок сельскохозяйственного назначения в Ленинградской области (где установлены максимальные ставки налога на землю) на праве собственности. По сведениям государственного земельного кадастра стоимость данного участка составила 500000 руб.
В каком порядке и в какой срок ООО «Звезда» должна уплатить налог на землю.
Решение.
1) Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра.
2) 500000 * 0,3% = 1500 руб.
3) ООО «Звезда» должно предоставить налоговую декларацию по налогу на землю не позднее 1 февраля, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и в сроки, установленные нормативно-правовыми актами представительных органов ЛО.
Тема 5.2. Налог на имущество физических лиц.
Задача 1.
У гражданина Синицина находилось в собственности квартира стоимостью 800000 руб. и гараж стоимостью 70000 руб. В регионе, где зарегистрировано данное имущество установлены максимальные ставки налога.
Какую сумму налога на имущество должен уплатить гр. Синицин в бюджет, в каком порядке, в какой срок?
Кто должен был предоставить в налоговый орган сведенья, необходимые для исчисления налогов и по состоянию на какую дату?
Решение.
1) (800000 * 2%) + (70000 * 0,1%) = 16000 + 700 = 16700 руб.
2) Исчисление производиться налоговыми органами и извещение вручается налогоплательщику не позднее 1 августа. Гр. Синицин обязан уплатить исчисленный налог равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября.
3) Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта предоставлять сведения, необходимые для исчисления налогов по состоянию на 1 января текущего года.
Семинар 5. (итоговая контрольная работа)
Задание: Заполнить таблицу (Приложение 1).
Вопросы к экзамену (зачету)
1. Сущность налогов
2. Функции налогов
3. Роль налогов в формировании финансов государства
4. Конституционные нормы о налогах и сборах
5. Законодательство о налогах и сборах в РФ
6. Основные понятия и элементы налогообложения
7. Традиционная классификация налогов и сборов
8. Система налогов и сборов в РФ по НК РФ
9. НДС: налогоплательщики и объект налогообложения
10. НДС: налоговая база и налоговый период
11. НДС: налоговые ставки
12. НДС: порядок исчисления и сроки уплаты налога
13. Акцизы: налогоплательщики, подакцизные товары, объект налогообложения
14. Акцизы: налоговая база, налоговый период, налоговые ставки
15. Акцизы: порядок исчисления и сроки уплаты налога
16. НДФЛ: налогоплательщики и объект налогообложения
17. НДФЛ: налоговая база, налоговый период
18. НДФЛ: доходы, не подлежащие налогообложению
19. НДФЛ: налоговые вычеты
20. НДФЛ: налоговые ставки
21. ЕСН: налогоплательщики и объект налогообложения
22. ЕСН: налоговый и отчетный периоды, налоговые ставки
23. ЕСН: порядок исчисления и сроки уплаты налога
24. Налог на прибыль: налогоплательщики и объект налогообложения
25. Налог на прибыль: налоговая база
26. Налог на прибыль: налоговые ставки, налоговый и отчетный периоды
27. Налог на прибыль: порядок исчисления и сроки уплаты налога
28. Налоговый учет
29. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование водных биологических ресурсов
30. Водный налог
31. Государственная пошлина
32. Налог на добычу полезных ископаемых
33. Единый сельскохозяйственный налог
34. Упрощенная система налогообложения
35. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
36. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
37. Транспортный налог: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база
38. Транспортный налог: налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления налога
39. Налог на игорный бизнес: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговый период
40. Налог на игорный бизнес: налоговые ставки, порядок исчисления и сроки уплаты налога
41. Налог на имущество организаций: налогоплательщики. Объект налогообложения, налоговая база
42. Налог на имущество организаций: налоговый и отчетный периоды, налоговые ставки, порядок исчисления налога
43. Земельный налог: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база
44. Земельный налог: налоговый и отчетный периоды, налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога
45. Налог на имущество физических лиц: плательщики, объект налогообложения, налоговые ставки
46. Налог на имущество физических лиц: порядок исчисления и сроки уплаты налога