Статьей 188 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ) предусмотрена уголовная ответственность за контрабанду, то есть перемещение в крупном размере (более 250 тысяч рублей - часть 2 статьи 169 УК РФ) через таможенную границу РФ товаров или иных предметов (в том числе валюты и ценных бумаг), совершенное помимо или с сокрытием от таможенного контроля либо с обманным использованием документов или средств таможенной идентификации либо сопряженное с недекларированием или недостоверным декларированием.
Частью первой статьи 188 УК РФ за контрабанду предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере от 100 до 300 тысяч рублей или в размере иного дохода осужденного от 1 до 2-х лет либо в виде лишения свободы на срок до 5 лет. Если контрабанда совершена организованной группой лиц, они привлекаются к ответственности в виде лишения свободы на срок от 7 до 12 лет со штрафом (или без) в размере до 1 миллиона рублей или в размере иного дохода осужденного за период до 5 лет.
Следует отметить, что 27 мая 2008 года Конституционный суд РФ (далее - КС РФ) огласил Постановление N 8-П по делу о проверке конституционности положений части 1 статьи 188 УК РФ. Суд признал оспоренную норму не соответствующей Конституции РФ и указал на то, что федеральный законодатель должен сформулировать норму таким образом, чтобы при признании размера недекларированной или недостоверно декларированной валюты как крупного из всей суммы ввозимой валюты подлежала исключению та ее часть, которая законом разрешена к ввозу без декларирования (10 000 долл. США, см. выше). До этого момента размер недекларированной (недостоверно декларированной) валюты признавался крупным, исходя из всей перемещаемой суммы. После оглашения Постановления КС РФ, нормативное положение части 1 статьи 188 УК РФ утрачивает силу и не подлежит применению, а основанные на нем решения судов и иных органов подлежат пересмотру.
За нарушение установленного порядка ввоза и пересылки в РФ и вывоза и пересылки из РФ валюты и внутренних ценных бумаг в документарной форме, частью 7 статьи 15.25 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность в виде штрафа на граждан в размере от 500 до 1000 рублей; на индивидуальных предпринимателей - от 1000 до 2000 рублей; на юридических лиц - от 5000 до 10000 рублей.
Ответственность за недекларирование либо недостоверное декларирование физическими лицами иностранной валюты или валюты РФ предусмотрена отдельной статьей - 16.4 КоАП РФ, которая предусматривает наложение штрафа в размере от 1000 до 2500 рублей.
Административная ответственность за недекларирование или недостоверное декларирование товаров и транспортных средств предусмотрена статьей 16.2 КоАП РФ.
Статьей 19 Закона N 173-ФЗ предусмотрена обязанность резидентов в сроки, предусмотренные контрактом, обеспечить репатриацию иностранной валюты и валюты РФ, а именно, обеспечить:
- получение выручки от нерезидента за переданные товары (информацию, результаты интеллектуальной деятельности), выполненные работы, оказанные услуги;
- возврат денежных средств, уплаченных нерезидентам за неввезенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, непереданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности.
Резиденты обязаны обеспечить зачисление указанных средств на свои счета в уполномоченных банках, либо на свои счета за границей, но только в случаях, определенных частью 2 статьи 19 Закона N 173-ФЗ.
За несоблюдение требования о репатриации денежных средств действующим законодательством РФ предусмотрена как уголовная, так и административная ответственность.
К уголовной ответственности в виде лишения свободы на срок до трех лет может быть привлечен только руководитель организации, за невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте на сумму свыше 5 миллионов рублей (статья 193 УК РФ).
Административная ответственность за указанное противоправное деяние независимо от суммы предусмотрена частями 4 и 5 статьи 15.25 КоАП РФ и выражается в наложении штрафа на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в размере от 3/4 до одного размера нерепатриированной суммы денежных средств.
Однако иногда суды освобождают от ответственности в виду малозначительности, см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 27.12.2007 г. N Ф09-10726/07-С1; ФАС Волго-Вятского округа от 25.12.2007 г. по делу N А31-2084/2007-7.
И значительно реже суды не привлекают к ответственности по другим обстоятельствам, примером могут служить:
- Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.07.2007 г. N А10-6162/06-Ф02-4430/07 - суд, указал, что резидентом были приняты все меры, для обеспечения возврата денежных средств.
- Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2007 г. N 4914/07 - суд оправдал резидента, так как зачисление денежных средств на счет на 1 день позже установленного срока обусловлено межбанковским переводом.
Помимо этого, предусмотрена следующая административная ответственность, о которой мы уже упоминали:
1) за осуществление незаконных валютных операций, то есть осуществление операций, запрещенных валютным законодательством (часть 1 статьи 15.25 КоАП РФ) - штраф на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в размере от 3/4 до одного размера суммы незаконной валютной операции;
2) за несоблюдение установленных порядка или сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, нарушение установленных единых правил оформления паспортов сделок либо нарушение сроков хранения учетных и отчетных документов или паспортов сделок (три года, но не ранее срока исполнения договора) - штраф на юридических лиц от 40 до 50 тысяч рублей; на индивидуальных предпринимателей - от 4 до 5 тысяч рублей.
Обобщим в Таблице 4 виды ответственности за нарушение валютного законодательства РФ.
Таблица 4 - виды ответственности за нарушение валютного законодательства РФ
┌────┬──────────────────────────────────────┬──────────────┬───────────────────────────────────────┐
│ N │ Правонарушение │Ответствен- │ Вид и размер ответственности │
│п/п │ │ность установ-├──────────┬──────────┬─────────────────┤
│ │ │лена │Физические│Индивидуа-│ Юридические лица│
│ │ │ │ лица │льные пре-│ │
│ │ │ │ │дпринима- │ │
│ │ │ │ │тели │ │
├────┼──────────────────────────────────────┼──────────────┴──────────┴──────────┴─────────────────┤
│1. │Недекларирование или недостоверное│ │
│ │декларирование: │ │
├────┼──────────────────────────────────────┼──────────────┬─────────────────────┬─────────────────┤
│1а. │иностранной валюты и валюты РФ, ценных│ст. 188 УК РФ │штраф 100-300 тыс.│ │
│ │бумаг на сумму свыше 250 тыс. руб. │ │руб. или лишение│ - │
│ │ │ │свободы до 5 лет │ │
├────┼──────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────────────┼─────────────────┤
│1б. │иностранной валюты и валюты РФ │ст. 16.4 КоАП│штраф 1-2,5 тыс. руб.│ - │
│ │ │РФ │ │ │
├────┼──────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────┬──────────┼─────────────────┤
│2. │Нарушение порядка ввоза (вывоза) и│ │ штраф │штраф 1-2│штраф 5-10 тыс.│
│ │пересылки валюты и внутренних ценных│ч. 7 ст. 15.25│0,5-1 тыс.│тыс. руб. │руб. │
│ │бумаг в документарной форме │КоАП РФ │руб. │ │ │
├────┼──────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────┼──────────┴─────────────────┤
│3. │Невыполнение требования о репатриации│ч. 4, 5│ │штраф от 3/4 до 1 размера│
│ │валюты: │ст. 15.25 КоАП│ - │суммы неполученных денежных│
│ │ │РФ │ │средств │
├────┼──────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────┼──────────┬─────────────────┤
│3а. │невозвращение из-за границы средств в│ст. 193 УК РФ │ - │ - │Руководитель ор-│
│ │иностранной валюте на сумму свыше 5│ │ │ │ганизации - лише-│
│ │ │ │ │ │ние свободы до 3│
│ │ │ │ │ │лет │
├────┼──────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────┼──────────┴─────────────────┤
│4. │Осуществление незаконных валютных│ч. 1 ст. 15.25│ │штраф от 3/4 до 1 размера│
│ │операций │КоАП РФ │ - │суммы незаконной валютной│
│ │ │ │ │операции │
├────┼──────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────┼──────────┬─────────────────┤
│5. │Несоблюдение порядка или сроков│ч. 6 ст. 15.25│ - │штраф 4-5│штраф - 40-50│
│ │представления форм учета и отчетности│КоАП РФ │ │тыс. руб. │тыс. руб. │
│ │по валютным операциям │ │ │ │ │
├────┼──────────────────────────────────────┤ │ │ │ │
│5а. │Нарушение единых правил оформления│ │ │ │ │
│ │паспортов сделок │ │ │ │ │
├────┼──────────────────────────────────────┤ │ │ │ │
│5б. │Нарушение сроков хранения учетных и│ │ │ │ │
│ │отчетных документов или паспортов│ │ │ │ │
│ │сделок │ │ │ │ │
└────┴──────────────────────────────────────┴──────────────┴──────────┴──────────┴─────────────────┘
Заключение
Внешнеторговые операции обладают рядом особенностей, позволяющих выделить их в отдельное направление финансово-хозяйственной деятельности организаций. Каждая из перечисленных ниже особенностей в той или иной степени влияет на порядок их отражения в бухгалтерском учете:
- большая продолжительность осуществления операций по экспорту товара во времени вследствие значительной удаленности друг от друга участников внешнеэкономической сделки (покупателя и продавца);
- необходимость пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, обусловленная тем, что один из участников внешнеэкономической сделки (покупатель или продавец товара) непременно находиться за границей;
- осуществление расчетов между покупателем и продавцом товара в иностранной валюте в подавляющем большинстве случаев;
- сопряженность продвижения товара от продавца к покупателю с большими затратами, которые несут оба участника внешнеэкономической сделки (каждый из них в части, обусловленной конкретным базисным условием поставки);
- наличие большого числа мест возникновения затрат, т.е. необходимость привлекать много разного рода организаций, оказывающих услуги или выполняющих работы по продвижению экспортного товара.
Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что для формирования в бухгалтерском учете и финансовой отчетности достоверной информацию о результатах экспортных торговых операций, а также эффективного ведения внешнеэкономической деятельности, необходимо достаточное знание и понимание таких областей как:
- методология бухгалтерского учета в России и основы международного учета;
- таможенное законодательство;
- законодательство по налогам и сборам;
- принципы международных коммерческих договоров и обычаи международного торгового оборота;
- законодательная основа, формирующая правовые отношения условий поставки и ответственности за их нарушение;
- законодательство по валютному регулированию и контролю.
Несмотря на постоянно меняющуюся законодательную базу по внешнеэкономической деятельности и трудность ее понимания приведенная в качестве рекомендации модель бухгалтерского и налогового учета экспортных торговых операций, как по прямым торговым договорам, так и по посредническим контрактам дает возможность систематизировать работу бухгалтерии.
Литература
1. Закон Российской Федерации от 09.10.92 № 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле"
2. Федеральный закон Российской Федерации от 13.10.95 № 157-ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности"
3. Федеральный закон Российской Федерации от 08.08.2001 № 130-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ, затрагивающие вопросы валютного регулирования"
4. Указание ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У (ред. от 21.06.2000)"О порядке совершения юридическими лицами - резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации"
5. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ, 2009.
6. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Проспект, 2007
7. Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. Бухгалтерский учет. - М.: ИЦ Академия, 2007.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2008
9. Руденко В.И. Бухгалтерский учет. - М.: Дашков и К, 2009
10. Тепляков А.Б. Бухгалтерский учет. - М: Книжный мир, 2009
11. Шапигузов С.М., Склеймов Н.В., Табалина С.А., Бороденков О.С. Альбом типовых бухгалтерских проводок. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008
12. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет. - М.: Дашков и К, 2006