Введение
Внешнеэкономическая деятельность – это внешняя торговля (экспорт и импорт товаров, работ, услуг) и иные экономические взаимоотношения с иностранными государствами, организациями и иными гражданами.
В современных условиях хозяйствования многие российские организации стали активными участниками внешней торговли. Однако не всем им удается проводить внешнеторговые операции одинаково успешно, главным образом из-за отсутствия опыта самостоятельной работы на внешнем рынке. Кроме того, сложное законодательство, регулирующее внешнеэкономическую деятельность организаций, не всегда однозначно трактует отдельные хозяйственные ситуации, что также негативно сказывается на результативности внешнеторговых операций. Поэтому у российских бухгалтеров возникают определенные трудности при отражении в учете данных хозяйственных операций.
Целью данной работы является изучение валютного регулирования и валютного контроля в рамках внешнеэкономической деятельности, что в свою очередь поможет бухгалтеру грамотно организовать работу на данном участке учета и избежать ошибок.
Для достижения упомянутой выше цели необходимо поставить следующие задачи:
- определить порядок валютных операций Российской Федерации;
- выявить особенности валютного регулирования и контроля;
- рассмотреть и проиллюстрировать на примерах возможные варианты отражения в бухгалтерском учете нетипичных ситуаций при реализации товара на экспорт.
При написании данной работы помимо учебных пособий и нормативных законодательных актов, использовались статьи опубликованные в периодических изданиях, а также эксклюзивные авторские консультации (в системе «КонсультантПлюс»).
Порядок и условия осуществления валютных операций
В процессе осуществления внешнеэкономической деятельности практически всегда имеют место валютные операции, которые подпадают под действие валютного контроля и валютного регулирования. В последние годы валютное законодательство РФ было в значительной степени либерализовано: отменены обязательная продажа валютной выручки, обязательное резервирование денежных средств и использование специальных банковских счетов при осуществлении валютных операций. В настоящее время валютный контроль и регулирование направлены, в первую очередь, на предотвращение утечки капитала за границу, именно с этим связаны главные требования об обеспечении репатриации денежных средств, осуществлении валютных операций через счета в уполномоченных банках и предоставлении определенных форм учета и отчетности по валютным операциям.
Прежде всего, стоит еще раз упомянуть, что валютный контроль и валютное регулирование в России осуществляется в соответствии с:
- Международными договорами РФ, которые имеют приоритет над внутренним законодательством РФ;
- Федеральным законом от 10.12.2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ);
- Нормативными правовыми актами органов валютного регулирования, которыми являются Центральный Банк Российской Федерации (далее - ЦБ РФ) и Правительство РФ;
- Нормативными правовыми актами органов валютного контроля. Органом валютного контроля для кредитных организаций является ЦБ РФ, для всех остальных участников внешнеэкономической деятельности - Федеральная служба финансово-бюджетного контроля (Росфиннадзор), находящаяся в ведении Министерства финансов Российской Федерации (далее - Минфин РФ).
Понятие и содержание валютных операций раскрываются в статье 1 Закона N 173-ФЗ. Для того чтобы понять, что же относится к валютным операциям необходимо выделить следующие составные части данных операций: субъекты, объекты и непосредственно содержание операции.
Субъектами валютных операций являются резиденты и нерезиденты (см. Таблица 1).
Таблица 1 - Субъектами валютных операций
┌────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐
│ Резиденты │ Нерезиденты │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│Граждане РФ, кроме постоянно проживающих в│Все остальные физические лица │
│иностранном государстве │ │
├────────────────────────────────────────────────┤ │
│Постоянно проживающие в РФ на основании вида на│ │
│жительство иностранные граждане и лица без│ │
│гражданства* │ │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│Юридические лица, созданные в соответствии с│Юридические лица и организации, созданные в│
│законодательством РФ (российские организации) │соответствии с законодательством иностранных│
│ │государств и находящиеся за пределами РФ│
│ │(иностранные организации) │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│Филиалы, представительства и иные подразделения│Филиалы, постоянные представительства и иные│
│российских организаций за границей │подразделения иностранных организаций,│
│ │находящиеся на территории РФ │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│Дипломатические представительства, консульские│Аккредитованные в РФ дипломатические представите-│
│учреждения РФ и иные официальные│льства, консульские учреждения иностранных│
│представительства РФ за границей, а также│государств и постоянные представительства│
│постоянные представительства РФ при│иностранных государств при межгосударственных или│
│межгосударственных или межправительственных│межправительственных организациях │
│организациях │ │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│ │Межгосударственные и межправительственные│
│ │организации, их филиалы и постоянные│
│ │представительства в РФ │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│Российская Федерация, субъекты РФ и│Иные лица │
│муниципальные образования │ │
├────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┤
│* Правовое положение иностранных граждан в России определяется в соответствии с Федеральным│
│законом от 25.07.2002 г. N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в РФ". │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Очень важно не путать понятия резидентов и нерезидентов, применяемые в целях валютного законодательства, с понятиями налоговых резидентов и нерезидентов, используемыми в целях Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Объектами валютных операций выступают валюта РФ, внутренние ценные бумаги и валютные ценности (см. Таблица 2):
Таблица 2 - Объекты валютных операций
┌───────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Валюта РФ │Денежные знаки в виде банкнот и монет ЦБ РФ │
│ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ │Средства на банковских счетах и в банковских вкладах │
├───────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Внутренние ценные бумаги │Эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в│
│ │валюте РФ и выпуск которых зарегистрирован на территории РФ │
│ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ │Иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты РФ и│
│ │выпущенные на территории РФ │
│ │ │
├────────┬──────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Валютные│Иностранная валюта│Денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов и монет│
│ценности│ │иностранных государств (группы государств) │
│ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ │ │Средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных│
│ │ │единицах иностранных государств, международных или расчетных единицах │
│ ├──────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ │Внешние ценные│Ценные бумаги, в т.ч. в бездокументарной форме, не относящиеся к│
│ │бумаги │внутренним ценным бумагам │
└────────┴──────────────────┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
По своему содержанию валютные операции можно объединить в три группы:
1) Приобретение, отчуждение, использование в качестве средства платежа соответствующих объектов валютных операций;
2) Перемещение объектов валютных операций через таможенную границу РФ;
3) Перевод объектов валютных операций со счета на счет.
В зависимости от субъектов, объектов и содержания операции можно определить, будет ли данная операция являться валютной или нет.
Таким образом, в соответствии с подпунктом 9 части 1 статьи 1 Закона N 173-ФЗ валютными операциями признается, во-первых, приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей (иностранной валюты и (или) внешних ценных бумаг), а также их использование в качестве средства платежа.
Если аналогичная операция (приобретение, отчуждение, использование в качестве средства платежа) осуществляется между резидентом с одной стороны и нерезидентом с другой либо между двумя нерезидентами, то она признается валютной, даже если при этом используются не только валютные ценности, но и валюта РФ и внутренние ценные бумаги.
Четвертым видом валютных операций является ввоз на таможенную территорию РФ и вывоз с таможенной территории РФ валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг. Данная операция признается валютной независимо от осуществляющих ее субъектов.
Перевод лицом, как резидентом, так и нерезидентом с одного своего счета на другой свой счет валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг признается валютной операцией, если один из указанных счетов находится за пределами территории РФ.
Если нерезидент переводит с одного своего счета, открытого на территории РФ, на другой свой счет, также открытый на территории РФ, любой из объектов, за исключением иностранной валюты, это также будет являться валютной операцией.
Очень важно определить является ли осуществляемая вами операция валютной, чтобы не допустить нарушений валютного законодательства РФ.
С 1 января 2007 года все валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без каких-либо ограничений (статья 6 Закона N 173-ФЗ), ранее при осуществлении отдельных видов валютных операций необходимо было резервировать денежные средства на отдельном банковском счете и (или) производить все расчеты только через специальные банковские счета.
Валютные операции между нерезидентами подпадают под действие российского валютного законодательства, если в расчетах участвует валюта РФ или внутренние ценные бумаги, либо расчеты производятся с участием счета (вклада) в уполномоченных банках.
Следует отметить, что в целях валютного законодательства РФ под уполномоченными банками понимаются кредитные организации, созданные в соответствии с российским законодательством и имеющие лицензию ЦБ РФ, а также филиалы иностранных банков действующие на территории РФ в соответствии с лицензией ЦБ РФ.
Нерезиденты вправе без ограничений осуществлять между собой переводы иностранной валюты со счетов (вкладов) в банках. Также они могут осуществлять между собой операции с внутренними ценными бумагами с учетом требований антимонопольного законодательства РФ и законодательства о рынке ценных бумаг. Если при осуществлении валютных операций между нерезидентами используется валюта РФ, то такие операции должны осуществляться через банковские счета (вклады), открытые на территории РФ в порядке, предусмотренном статьей 13 Закона N 173-ФЗ (статья 10 Закона N 173-ФЗ). Других ограничений в отношении валютных операций между нерезидентами российским законодательством не предусмотрено.
Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением закрытого перечня предусмотренного статьей 9 Закона N 173-ФЗ. Приведем некоторые разрешенные между резидентами валютные операции:
- операции между комиссионерами и другими посредниками и комитентами при оказании посреднических услуг, связанных с заключением и исполнением внешнеторговых контрактов с нерезидентами;
- операции по договорам транспортной экспедиции, перевозки, фрахтования (чартера) и страхования экспортируемых и импортируемых грузов;
- операции с внешними ценными бумагами через организаторов торговли на рынке ценных бумаг РФ и (или) при осуществлении расчетов в валюте РФ, но только при условии учета прав на такие ценные бумаги в депозитариях, созданных в соответствии с законодательством РФ;
- операции по оплате и (или) возмещению расходов, связанных со служебными командировками (поездками) за пределы РФ, в том числе погашение неизрасходованного аванса;
- без ограничения осуществляются валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, относящиеся в соответствии с законодательством РФ к банковским операциям.
Расчеты при осуществлении валютных операций должны производится резидентами (физическими и юридическими лицами) только через банковские счета в уполномоченных банках. Однако Законом N 173-ФЗ предусмотрен закрытый перечень случаев, когда расчеты могут осуществляться через счета резидентов, открытые в банках за пределами РФ в соответствии со статьей 12 Закона N 173-ФЗ, либо в наличной форме (см. статью 14 Закона N 173-ФЗ).
Так, например, юридические лица - резиденты имеют право осуществлять расчеты в наличной валюте РФ с физическими лицами - нерезидентами по договорам розничной купли-продажи товаров, а также расчеты при оказании физическим лицам - нерезидентам на территории РФ транспортных, гостиничных и других услуг, оказываемых населению. Также они могут осуществлять в наличной как иностранной, так и российской валюте расчеты с нерезидентами за обслуживание своих воздушных судов в аэропортах иностранных государств и некоторые другие виды расчетов.
Физические лица - резиденты имеют право осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках, например, расчеты в иностранной валюте в магазинах беспошлинной торговли, а также расчеты за товары и услуги в пути следования транспортных средств при международных перевозках и некоторые другие операции.