Классификация счетов – это научно обоснованная группировка счетов с разделением их на группы и подгруппы по однородным экономическим признакам.
Все счета классифицируются по двум основным признакам:
1) по экономическому содержанию;
2) по назначению и структуре.
Экономическое содержание счета определяется содержанием объекта учета. Например, экономическим содержанием счета 51 «Расчетные счета» являются денежные средства предприятия, находящиеся на расчетных счетах.
Экономическое содержание счета определяет его структуру и назначение. Структура счета – это порядок записей хозяйственных операций по дебету и кредиту, содержание дебета и кредита, расположение остатков, формирующих актив или пассив баланса.
По экономическому содержанию счета подразделяются:
1) счета хозяйственных средств (основных и оборотных) или активные;
2) счета источников хозяйственных средств (собственных, заемных и привлеченных) или пассивные;
3) счета хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности организации или активно-пассивные.
На основании классификации счетов разрабатывается План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. План счетов – это систематизированный перечень счетов первого и второго порядка, сгруппированных в соответствующих разделах. Он представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. Порядок ведения синтетических счетов устанавливается в инструкции по применению плана счетов.
С 01.01.2001. действует План счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000. № 94н. Утвержденный план счетов является единым и обязательным к применению для всех видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений).
На основании утвержденного Плана счетов каждая организация в рамках учетной политики разрабатывает свой рабочий план счетов. Рабочий план счетов отражает специфику хозяйственной деятельности организации. В него включаются только счета, которые необходимы для учета наличия и движения средств организации, их источников и конкретных хозяйственных операций. Если требуется учесть специфические финансовые и хозяйственные операции, то организации могут вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные коды в Плане счетов. Организации вправе уточнять содержание отдельных субсчетов, исключать и объединять их, а также самостоятельно вводить дополнительные субсчета. На малых предприятиях может использоваться сокращенный план счетов.
По назначению и структуре все счета подразделяются на 5 групп:
1) основные,
2) регулирующие,
3) операционные,
4) финансово-результатные,
5) забалансовые.
Первые 4 группы счетов имеют полную структуру, состоящую из показателей в виде оборотов и остатков. При составлении бухгалтерского баланса, как отчета об имущественном состоянии предприятия, используется только часть информации в виде сальдо.
Основные счета предназначены для учета хозяйственных средств предприятия, источников их образования, включая учет расчетов с дебиторами и кредиторами. Эти счета являются базовыми для формирования статей бухгалтерского баланса и подразделяются на 4 подгруппы:
1) инвентарные,
2) денежные,
3) фондовые,
4) счета расчетов.
На инвентарных счетах учитываются материальные ценности. Объекты учета могут быть пересчитаны в натуральном выражении, то есть проинвентаризированы. Например, счет 01 «Основные средства».
На денежные счетах учитываются денежные средства предприятия, включая ценные бумаги. Например, счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения».
Все инвентарные и денежные счета активные. По дебету этих счетов отражается поступление средств, по кредиту – выбытие. Остатки могут быть только дебетовые и отражаются в активе баланса.
Фондовые счета предназначены для учета собственных источников формирования средств предприятия: уставный, добавочный, резервный капиталы, нераспределенная прибыль и целевое финансирование. Они всегда пассивные. По кредиту отражается образование (увеличение) фондов, а по дебету использование. Остатки могут быть только кредитовыми и отражаются в пассиве баланса. Например, счет 82 «Резервный капитал».
Счета расчетов предназначены для обобщения состояния расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия. Они бывают активные, пассивные и активно-пассивные.
На активных счетах расчетов учитывается дебиторская задолженность (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»), на пассивных – кредиторская (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).
На активно-пассивных счетах расчетов учитывается одновременно и дебиторская и кредиторская задолженности. По дебету этих счетов отражается увеличение дебиторской и уменьшение кредиторской задолженностей, по кредиту – наоборот. К ним относится счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Следует помнить, что информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженностей должна формироваться в развернутом виде с обособлением задолженности дебиторов и кредиторам.
Регулирующие счета предназначены для уточнения стоимости основных счетов и статей баланса и самостоятельного значения не имеют. Они подразделяются на дополнительные и контрарные.
Активные дополнительные счета уточняют сальдо основных счетов в дополнение к которым они открываются.С их помощью действительная стоимость объекта определяется сложением сумм основного и дополнительного счетов. Примером такого счета является счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Он уточняет счета учета материальных ценностей. Фактическая стоимость материалов определяется прибавлением сумм отклонений к стоимости самих материалов.
Контрарные счета – это счета при помощи, которых действительная стоимость объекта определяется вычитанием из суммы основного счета суммы регулирующего.
Контрарные счета по отношению к активным основным счетам называются контрактивными. Они относятся к числу пассивных счетов, поскольку активу противостоит пассив. Пример такого счета – счет 02 «Амортизация основных средств». Действительная (остаточная) стоимость основных средств определяется вычитанием из сумм, учитываемых на счете 01 «Основные средства» сумм начисленной по ним амортизации, накапливаемой на счете 02 «Амортизация основных средств».
Операционные счета предназначены для учета хозяйственных процессов и выявления их результатов. Они подразделяются на 4 подгруппы:
1) собирательно-распределительные,
2) бюджетно-распределительные,
3) калькуляционные,
4) сопоставляющие.
Собирательно-распределительные счета предназначены для суммирования в течение отчетного периода каких-либо однородных затрат и распределения по объектам учета. Все собирательно-распределительные счета активные. По дебету этих счетов собираются все произведенные расходы, а по кредиту они списываются по видам произведенной продукции. Начальное и конечное сальдо на этих счетах отсутствует, в начале отчетного периода эти счета открываются, а по окончании закрываются и в балансе не отражаются. Например, счет 26 «Общехозяйственные расходы»
Бюджетно-распределительные счета предназначены для равномерного распределения расходов и доходов, относящихся к разным отчетным периодам. Они бывают как активными (счет 97 «Расходы будущих периодов»), так и пассивными (счет 98 «Доходы будущих периодов») и позволяют правильно включать расходы в себестоимость и относить доходы на реализацию в том периоде, к которому они относятся.
Калькуляционные счета предназначены для учета всех затрат, связанных с производством продукции или приобретением имущества. По данным этих счетов исчисляется себестоимость продукции. Они всегда активные. Сальдо калькуляционного счета всегда дебетовое и показывает затраты по незавершенному производству. Примером является счет 20 «Основное производство», по дебету счета отражаются все затраты, связанные с производством продукции, а с кредита списывается себестоимость выпущенной продукции по фактической себестоимости.
Сопоставляющие счета предназначены для учета хозяйственных процессов и выявления их результатов. Счета не имеют четко выраженной структуры. Примером являются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту этих счетов отражаются доходы, по дебету – расходы. При превышении доходов над расходами разница в виде прибыли списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки», при превышении расходов – в виде убытка в дебет счета 99. Остаток на счетах 90,91 отсутствует, поэтому к бухгалтерскому балансу они прямого отношения не имеют.
Финансово-результатныесчета предназначены для отражения финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия. Счет 99 «Прибыли и убытки» - активно-пассивный в зависимости от финансового результата (пассивный – если получена прибыль, активный - если допущен убыток). В балансе любой финансовый результат должен быть отражен в пассиве в виде нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, отражаемого со знаком «минус».
Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящиеся в ее пользовании или распоряжении.По структуре они похожи на активные счета, но по ним не ведется двойной записи. Поступление средств отражается только по дебету, выбытие – только по кредиту.Забалансовые счета имеют трехзначный код. Сальдо забалансовых счетов на конец отчетного периода в валюту баланса не включается.Например, счет 001 «Арендованные основные средства».
По способу участия в формировании статей баланса счета подразделяются на 3 группы:
1) Прямой механический перенос сальдо по счету в баланс (счет 80 «Уставный капитал»);
2) Предварительные арифметические действия, в результате которых балансовая статья формируется из информации, содержащейся на нескольких бухгалтерских счетах (статья баланса «Денежные средства» сумма сальдо счетов 50-57);
3) Предварительные арифметические действия, в результате которых балансовая статья формируется из данных, полученных путем разложения информации одного счета на две балансовые статьи (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Лекция № 4.
Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс – это система показателей, характеризующий финансово-хозяйственную деятельность предприятия, состояние его средств и источников их образования, хозяйственные процессы, изменяющие состав средств и источников предприятия.
Внешне баланс представляет собой двухстороннюю таблицу, в левой части которой (активе) располагаются средства предприятия, охарактеризованные с точки зрения их состава и размещения, а в правой части (пассиве) – источники формирования средств предприятия. Баланс может быть и последовательным (вертикальным), то есть пассив расположен после актива.
Баланс составляется на определенную дату. Итог баланса называется валютой. Строение баланса основано на принципе двойственности как основополагающей концепции бухгалтерского учета. Уравнение двойственности можно записать в следующем виде:
Активы = Капитал + Обязательства
Важнейшей особенностью баланса является то, что всегда соблюдается равенство итогов актива и пассива. Это объясняется тем, что в активе и пассиве отражаются одни и те же средства предприятия, рассматриваемые с разных точек зрения: в активе – состав и размещение средств, в пассиве – источники перечисленных средств.
Следует помнить, что производимые хозяйственные операции, ни при каких условиях не нарушают равенства итогов актива и пассива баланса. Это объясняется тем, что каждая хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса, при чем эти статьи могут находиться только в активе, только в пассиве и в активе и пассиве баланса.
По влиянию на статьи баланса все хозяйственные операции могут быть разделены на четыре типа:
1) Хозяйственные операции, изменяющие активные статьи баланса.
2) Хозяйственные операции, изменяющие пассивные статьи баланса.
3) Хозяйственные операции, увеличивающие и актив, и пассив баланса.
4) Хозяйственные операции, уменьшающие и актив, и пассив баланса.
Рассмотрим пример влияния хозяйственных операций на статьи баланса. На начало отчетного периода остатки по счетам составляли (руб.):
01 «Основные средства» - 10550
10 «Материалы» - 5820
20 «Основное производство» - 2650
50 «Касса» - 7
51 «Расчетные счета» - 323
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 940
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 1470
80 «Уставный капитал» - 14580
96 «Резервы предстоящих расходов» - 2300
99 «Прибыли и убытки» (прибыль) - 60
За отчетный период произведены следующие хозяйственные операции:
1) На расчетный счет поступил краткосрочный кредит 520 руб.
2) Внесено на расчетный счет из кассы 5 руб.
3) За счет средств резерва акцептован счет подрядчика за выполненный ремонт автомобиля 270 руб.
4) Погашена задолженность перед поставщиком 340 руб. за поставленные ранее материалы.
5) Отпущены материалы в производство – 420 руб.
6) С расчетного счета погашена часть кредита банка - 290 руб.
Для решения данной задачи необходимо открыть счета, расставить сальдо начальные, записать хозяйственные операции, определить сальдо конечные и построить баланс.
| дебет | кредит | дебет | кредит | |||||
| Сн = 10550 Ск = 10550 | 4) 340 | Сн = 940 3) 270 Ск = 870 | ||||||
| дебет | кредит | дебет | кредит | |||||
| Сн = 5820 Ск = 5400 | 5) 420 | Сн = 60 Ск = 60 | ||||||
| дебет | кредит | дебет | кредит | |||||
| Сн = 2650 5) 420 Ск = 3070 | Сн = 14580 Ск = 14580 | |||||||
| дебет | кредит | дебет | кредит | |||||
| Сн = 7 Ск = 2 | 2) 5 | 3) 270 | Сн = 2300 Ск = 2030 | |||||
| Дебет | кредит | дебет | кредит | |||||
| Сн = 323 1) 1) 520 2) 2) 5 Ск = 218 | 4) 5) 4) 340 6) 290 | 6) 290 | Сн = 1470 1) 1) 520 Ск = 1700 | |||||
На основании полученных данных построим баланс:
| А К Т И В | П А С С И В | ||||||||
| счет | НОП | ДО | КО | КОП | счет | НОП | ДО | КО | КОП |
| Итог | Итог |
Анализируя построенный баланс, определим тип хозяйственных операций: 1 тип – 2 и 5 операции; 2 тип – 3 операция, 3 тип – 1 операция, 4 тип – 4 и 6 операции.