Общая характеристика налога.

Тема: НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Вопросы:

Общая характеристика налога.

Порядок и сроки уплаты налога.

Общая характеристика налога.

Нормативные документы. Налоговый кодекс Российской Феде­рации, гл. 25,

Вид налога. Налог на прибыль является федеральным прямым налогом.

Субъекты налога. Налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские и иностранные организации, осуществ­ляющие свою деятельность или получающие доходы на террито­рии Российской Федерации (ст. 246 НК РФ).

Объект налога. Объектом налогообложения признается прибыль организаций, которая рассчитывается как разница между дохода­ми и расходами (ст. 247 НК РФ). Доходы и расходы в целях нало­гообложения подразделяются:

1) на доходы и расходы, связанные с основной деятельностью организации по производству и реализации продукции, работ и услуг;

2) внереализационные доходы и расходы.

Виды доходов организации. К доходам от основной деятельно­сти организации относятся доходы, полученные в виде выручки от реализации продукции (работ и услуг и имущественных прав без учета налогов на выручку (ст. 248, 249 НК РФ)).

К внереализационным относятся доходы, которые не связаны с производством и реализацией, в частности к ним относятся сле­дующие доходы (ст. 250 НК РФ):

1) от долевого участия в деятельности других организаций;

2) в виде положительных курсовых и суммовых разниц;

3) в виде полученных штрафов, пеней и санкций, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества в аренду;

5) в виде процентов по выданным займам;

6) в виде сумм неиспользованных (восстановленных) резервов;

7) в виде безвозмездно полученного имущества и т.д.

Виды расходов организации. К расходам, связанным с основной деятельностью предприятия, т. е. с производством и реализацией продукции, работ, услуг (ст. 253 НК РФ), относятся затраты, формирующие производственную себестоимость реализованной продукции, в частности:

• материальные расходы (ст. 254 НК РФ);

• расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

• суммы начисленной амортизации (ст. 256 — 259 НК РФ);

• расходы, связанные с процессом реализации, например, затраты по рекламированию, транспортировке и хранению продукции, пред­назначенной к реализации, и прочие расходы (ст. 260—264 НК РФ).

К внереализационным расходам, которые включают в себя обо­снованные затраты на осуществление деятельности, непосредствен­но не связанной с производством и реализацией, в частности, относятся (ст. 265 НК РФ):

• расходы на содержание переданного в аренду имущества;

• выплаты процентов по кредитам и займам и другим долговым обязательствам;

• расходы на организацию выпуска ценных бумаг;

• суммы отрицательных курсовых и суммовых разниц;

• расходы на формирование резервов, создаваемых на пред­приятии в соответствии с законодательством;

• расходы на ликвидацию и консервацию объектов основных средств;

• судебные расходы;

• выплаченные штрафы, пени и прочие санкции;

• выплаты по возмещению ущерба;

• расходы на оплату банковских услуг;

• суммы налогов, выплачиваемых за счет финансовых резуль­татов;

• потери от стихийных бедствий, пожаров и т.д.

Налоговая база. Налоговой базой при расчете налога на при­быль признается денежное выражение прибыли, подлежащей на­логообложению, которая рассчитывается как разница между дохо­дами и расходами, учитываемыми для целей налогообложения.

Налогооблагаемая прибыль = Доходы - Расходы, учитываемые для целей налогообложения
Формирование доходов	Формирование расходов
+ Доходы, связанные с реализацией продукции, работ, услуг (ст. 249 НКРФ)	+ Расходы, связанные с производ­ством и реализацией продукции, работ, услуг (ст. 252 — 264 НК РФ)
+ Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ)	+ Внереализационные расходы (ст. 265-269 НКРФ)
- Доходы, не учитываемые для це­лей налогообложения (ст. 251 НКРФ)	- Расходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст. 270 НКРФ)

 

К доходам, которые не учитываются в целях налогообложе­ния, в частности, относятся (ст. 251, 270 НК РФ):

а) стоимость имущества, полученного в рамках целевого фи­нансирования;

б) положительная разница, полученная при переоценке цен­ных бумаг по рыночной стоимости;

в) доходы, полученные от долевого участия в деятельности других организаций, в частности, в виде дивидендов по ценным бумагам (ст. 275 НК РФ), так как эти доходы уже облагались нало­гом у стороны, их выплачивающей, и т.д.

К расходам, которые не учитываются в целях налогообложе­ния, в частности, относятся (ст. 270 НК РФ):

а) расходы в виде пени, штрафов и других санкций, перечис­ляемых в бюджет;

б) выплаты за сверхнормативные выбросы загрязняющих ве­ществ в окружающую среду;

в) дополнительные выплаты работникам, не предусмотренные законодательством и трудовыми договорами;

г) расходы, превышающие нормативы, установленные законо­дательством, в частности, на компенсации, выплачиваемые за ис­пользование личных автомобилей в служебных целях, а также представительские расходы, расходы на оплату процентов по кре­дитам, на рекламу, на добровольное страхование работников и т.д.

Ставки налога. Для налога на прибыль предусмотрены следу­ющие налоговые ставки (ст. 284 НК РФ):

а) на доходы, полученные в виде дивидендов, ставка устанав­ливается в размере 9 % для российских организаций и физических лиц и 15 % для доходов по дивидендам, полученным от иностран­ных организаций;

б) на доходы в виде процентов, полученных по государствен­ным или муниципальным ценным бумагам, ставка в размере 15 %;

в) ко всем остальным доходам, подлежащим налогообложению, применяется ставка в размере 20 %, из которых в федеральный бюджет зачисляется сумма налога в размере 2,0 %, в региональ­ные бюджеты — 18 %.

Налоговый период. Налоговым периодом для налога на прибыль признается календарный год (ст. 285 НК РФ), отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Налоговые льготы. При расчете налога на прибыль налогооблага­емая прибыль может быть уменьшена на сумму убытков, получен­ных в предыдущих отчетных периодах. Такая процедура называется «перенос убытка на будущее». Перенос убытка на будущее возмо­жен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток, при условии, что совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 30 % налогооблагае­мой прибыли за отчетный период (ст. 283 НК РФ). Таким образом, прибыль до уплаты налога может быть использована на покрытие убытков как текущего года, так и прошлых лет.

2.Порядок и сроки уплаты налога. Налог на прибыль перечисля­ется до 28 числа следующего месяца после окончания отчетного периода. Организации, у которых за предыдущий отчетный пери­од выручка от реализации не превысила 1 млн руб. за месяц или

3 млн руб. за квартал, перечисляют налог по истечении квартала. Все остальные организации перечисляют налог в виде ежемесяч­ных авансовых платежей, которые могут быть рассчитаны:

а) исходя из прибыли, фактически полученной за предыду­щий месяц;

б) по итогам предыдущего квартала равными долями в разме­ре уз фактически уплаченного квартального платежа.

В рамках налогового периода расчет налога на прибыль ведется по кумулятивной системе, т. е. нарастающим итогом с начала нало­гового периода.

 

 

Вопросы для контроля

1. Какие правовые акты регулируют взимание налога на при­быль организаций в РФ?

2. Кто является плательщиками налога на прибыль организа­ций?

3. Как определяется налогооблагаемая прибыль?

4. Как формируется состав доходов, учитываемых при налого­обложении прибыли организаций?

5. Как формируется состав расходов, учитываемых при налого­обложении прибыли организаций?

6. В чем состоят особенности начисления амортизации в целях налогообложения прибыли?

7. Чем отличается налоговый учет от бухгалтерского учета?