3.1 Сравнительный анализ действующей практики учёта основных средств с законодательными нормами Республики Беларусь и опытом зарубежных стран (МСФО)
Расширение участия Республики Беларусь в мировой экономической интеграции выдвигает новые задачи перед национальным бухгалтерским учетом и требует принятия системных мер, направленных на обеспечение высокого уровня сопоставимости, надежности и достоверности финансовой информации в различных секторах экономики.
В качестве основного инструмента реформирования национальной учетной системы принято МСФО. Это обусловлено следующими причинами.
Во-первых, развитие рыночных отношений постепенно смещает акценты в характере использования бухгалтерской информации с контроля наличия и движения имущества к демонстрации реального финансового состояния организаций.
Во-вторых, стремление государства к стимулированию инвестиций в национальную экономику, к активизации национальных рынков капитала реализуется помимо прочего через создание благоприятной информационной среды для инвесторов путем использования МСФО, играющих в современном мире роль международного языка бизнеса.
В-третьих, международная популярность МСФО в последние годы резко возросла, они приняты в качестве регулирующих актов в более чем 100 государствах. В связи с этим применение МСФО рассматривается в качестве элемента интеграции отдельных государств в мировую экономику.
Одним из основных стандартов, принятых еще в 1995 году, является МСФО № 2 «Запасы». Стандарт полностью посвящен учету запасов, цель которого состоит в том, чтобы установить порядок учета запасов в системе по фактической стоимости приобретения. Стандарт дает практические указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любые уменьшения стоимости до величины возможной чистой цены продаж. Он также дает представление о способах расчета себестоимости, используемых для определения себестоимости запасов.
В соответствии с МСФО (IAS) -2 «Запасы» - это активы:
- предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности (например, товары, приобретенные оптовой организацией с целью перепродажи);
- находящиеся в процессе производства для такой продажи (готовая продукция, незавершенное производство, сырье);
- в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.
В отдельных отраслях промышленности, удельный вес материальных ресурсов в себестоимости продукции достигает 95% всех издержек [21, с.93].
Для учета операций, не отраженных в Типовом плане счетов, организация может по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь при необходимости вводить в Типовой план счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.
На основе Типового плана счетов и настоящей Инструкции утверждается План счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности.
Субсчета, предусмотренные в Типовом плане счетов, используются организацией исходя из функций управления, включая анализ, контроль и отчетность. Организации могут уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в Типовом плане счетов, исключая и объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.
Построение аналитического учета активов и обязательств по счетам и субсчетам должно обеспечить возможность получения данных об их наличии и движении, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
В случае возникновения в процессе хозяйственной деятельности операций, корреспонденция счетов по которым не предусмотрена настоящей Инструкцией, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции.
3.2 Рекомендации по совершенствованию учёта основных средств
На балансе предприятии ОАО «Надзея» числятся объекты основных средств (компьютеры, машины, станки, пресса и т.п.), содержащие драгметаллы. И хотя они не требуют обособленного отражения в бухгалтерском учете, все же необходимо рассмотреть их оперативный учет на ОАО «Надзея», поскольку того требует действующее законодательство.
Согласно пункту 1 закона Республики Беларусь от 21.06.2002 г. № 110-З (в ред. 10.07.2009 г. № 30-2) «О драгоценных металлах и драгоценных камнях», драгоценными металлами являются золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий).
На ОАО «Надзея» при оприходовании основных средств, содержащих драгметаллы, в акте о приеме-передаче объекта основных средств от 30.11.2016 г. формы ОС-1 и в инвентарной карточке учета основных средств от 06.10.2016 г. формы ОС-6 в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств» указаны наименование, номенклатурный номер, единицы измерения, количество и масса драгметаллов в поступивших объектах основных средств.
Ликвидация основных средств на ОАО «Надзея» оформляется актом о ликвидации основных средств формы ОС-4. Так в акте № 1 от 06.10.2016 г., в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств» указаны наименование и количество драгметаллов, содержащихся в списываемых объектах. Эти данные фиксируются из формы ОС-1 и ОС-6. Полученные драгметаллы приходуются по рыночной стоимости.
Для обобщении информации об поступивших драгоценных металлов и драгоценных камней, полученных при списании основных средств, рекомендуется вести журнал по ведению учета драгоценных металлов и драгоценных камней. Он должен разрабатываться организацией самостоятельно с целью отслеживания их движения.
Журнал должен быть утвержден, и являться приложением к учетной политике. Разработанный журнал для ОАО «Надзея» представлен в приложение А.
Образец накладной на передачу материальных ценностей, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни представлен в приложении Б.
На ОАО «Надзея» учет лома и отходов драгоценных металлов в бухгалтерии ведется на счете 10 «Материалы», на открываемом субсчете 9 «Инвентарь, хозяйственные принадлежности, спецодежда».
В учете, на основании оборотной ведомости за октябрь 2016 г. делается запись:
Д-т сч. 10-9 «Инвентарь, хозяйственные принадлежности, спецодежда» К-т
сч. 91-1 «Операционные расходы».
С целью приведения рабочего плана счетов в соответствии с требованиями типового плана счетов от 30.05.2003 № 89 (с изм. от 05.01.2011 № 1), в действующей методологии учета основных средств на ОАО «Надзея» в системе кодирования на счете 10 «Материалы» рекомендуется ввести субсчет 12 «Лом и отходы драгоценных металлов».
Тогда бухгалтерская запись будет иметь следующий вид:
Д-т сч. 10-12 «Лом и отходы драгоценных металлов» К-т сч. 91-1 «Операционные доходы».
Данное мероприятие целесообразно, потому что должен соблюдаться принцип ясности и прозрачности – то, что пишет бухгалтер, должны понимать пользователи бухгалтерской отчетности.
На ОАО «Надзея» для списания пришедших в непригодность основных средств применяется устаревшая форма документа: «Акт о ликвидации основных средств» формы ОС-4.
Рекомендуется применять необходимый документ для оформления списания пришедших в негодность основных средств: «Акт о списании основных средств» формы ОС-4, предусмотренный Инструкцией № 168 от 08.12.2003 (с изм. от 10.01.2009 № 3). Но так как данная инструкция на сегодняшний момент утратила силу, то организация на свое усмотрение может применять Акт о приеме-передаче основных средств для оформления списания пришедших в негодность основных средств, согласно вступившей в силу Инструкции № 23 от 22.04.2016 г., с заполнением всех обязательных реквизитов.
Рекомендуется в рабочем плане счетов ОАО «Надзея» к счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» ввести дополнительные субсчета.
Построение аналитического учета основных средств по счетам и субсчетам будет обеспечивать возможность получения данных об их наличии и движении, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности. Рекомендуемый план счетов для ОАО «Надзея» представлен в приложение В.
В настоящее время, рабочим планом счетов к счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» не предусмотрено открытие субсчетов. Заполнение же вышеназванных форм отчетности требует наличие в организации информации об основных средствах в определенном разрезе. Отсутствие такой информации ведет к трудоемкости и необходимости в выборке данной информации.
Для устранения арифметических ошибок, а также своевременное и правильное оформлением документации с заполнением всех обязательных реквизитов в них целесообразно автоматизировать бухгалтерский учет.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Обобщая и дополняя вышеизложенное, сделаем основные выводы и заключение.
Исходя из теоретических аспектов курсовой работы, можно сделать вывод о том, что в условиях рыночной экономики основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.
В качестве объекта исследования в работе выступило ОАО «Надзея», предмет исследования – основные средства.
По результатам исследования организации учета в ОАО «Надзея» можно сделать вывод о том, что наиболее распространенным способом поступления основных средств на ОАО «Надзея» является приобретения основных средств у сторонних организаций за плату. Намного реже основные средства поступают безвозмездно.
Начисление амортизации производиться линейным способом, согласно учетной политики организации.
Объекты основных средств выбывают на ОАО «Надзея», в основном, по следующим причинам:
1) продажа;
2) физический износ.
Переоценка основных средств осуществляется путем индексации первоначальной стоимости с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа по состоянию на 1 января.
Информация о движении основных средств в течение отчетного года по основным средствам (поступление, выбытие и т.п.) приводиться в государственной статистической отчетности в отчете о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов, а также в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5).
При написании работы по учету основных средств по ОАО «Надзея» были выявлены некоторые недостатки в учетном процессе. Следовательно, основными рекомендациями по совершенствованию учета на ОАО «Надзея» является:
1) приведение рабочего плана счетов в соответствии с требованиями типового плана счетов от 30.05.2003 № 89 (с изм. от 05.01.2016 № 1). В системе кодирования на счете 10 «Материалы» ввести субсчет 12 «Лом и отходы драгоценных металлов»;
2) вести разработанный журнал для ведения учета драгоценных металлов и драгоценных камней;
3) применять для списания пришедших в непригодность основных средств «Акт о списании основных средств» формы ОС-4, а не «Акт о ликвидации основных средств» формы ОС-4.
4) применить рекомендуемый план счетов.
В рамках работы был проведен комплексный анализ эффективности использования основных средств за 2015-2016 гг., который показал, что за отчетный год эффективность использования основных средств в ОАО «Надзея» незначительно улучшилось по сравнению с прошлым годом.
Рост фондоотдачи на 0,05 руб. (0,63 – 0,58) обусловлен превышением темпов роста стоимость произведенной продукции над темпом роста среднегодовой стоимости основных средств. Рост фондоотдачи ведет к относительной экономии основных средств и к увеличению объема выпуска продукции.
Фондовооруженность в целом увеличилась на 7,07 руб/чел. Этот показатель показывает, какая стоимость основных средств приходиться на каждого работающего, то есть определяет «цену рабочего места» на ОАО «Надзея».
Производительность труда в целом увеличилась на 6,36 руб/чел. (25,85 – 19,49), в том числе за счет увеличения стоимости произведенной продукции на 5,76 руб/чел. и увеличения среднесписочной численности промышленно-производственного персонала на 0,6 руб/чел. Это говорит о том, что эффективность использования трудового ресурса возросла, что следует оценивать положительно.
Уменьшение фондорентабельности на 1,32 п/п (3,31 – 4,63) при одновременном увеличении фондоотдачи на 0,05 руб. (0,63 – 0,58) говорит об увеличении затрат на ОАО «Надзея».
За 2016 год среднегодовая мощность предприятия по сравнению с 2015 годом увеличилась на 8,6 тыс. трудочасов (907,3 - 898,7). Уровень использования ее увеличился на 0,04 п/п (83,28 - 83,24). Следовательно, созданный производственный потенциал используется достаточно полно.
Анализ использования производственной площади предприятия показал, что предприятие достаточно полно использует основные средства. Так, выпуск продукции на анализируемом предприятии в отчетном году вырос на 7,5 тыс. трудочасов. Полное использование производственной мощности приводит к увеличению объема выпуска продукции и снижению ее себестоимости.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Акулич, В.В. Методика анализа основных средств в торговых организациях / В.В. Акулич // Планово-экономический отдел. – 2008. – № 10 (64). – С. 24–27.
2. Акулич, В.В. Оценка результатов деятельности организации / В.В. Акулич // Планово-экономический отдел. – 2007.– № 3 (45).– С. 69–73.
3. Акулич, В.В. Современные подходы к оценке эффективности деятельности организации / В.В. Акулич // Планово-экономический отдел. – 2008. – № 11 (65). – С. 27–34.
4. Анташов, В.А. Система взаимосвязанных показателей для оценки экономики предприятия / В.А. Анташов, Г.В. Уварова // Экономика. Финансы. Управление. – 2006. – № 10. – С. 87–100.
5. Вегера, С.Г. Бухгалтерский учет и аудит: учеб.-метод. Комплекс / С.Г. Вегера, Л.В. Масько. – Новополоцк: Полоц. гос. ун-т, 2008. – 408с.
6. Борисов, В.Н. Охрана труда в вопросах и ответах: справочное пособие / В.Н. Борисов. – Минск: ЦОТЖ, 2000. – 352 с.
7. Бугаев, А.В. Анализ хозяйственной деятельности: конспект лекций / А. В. Бугаев. – Витебск: УО «ВГТУ», 2008. – 105 с.
8. Бугаев, А.В. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / А.В. Бугаев. – Витебск: УО «ВГТУ», 2005. – 501 с.
9. Галушкова, Л.Н. Экономика предприятия: учеб.-метод. комплекс для студ. экономич. спец. / Л. Н. Галушкова. – Новополоцк: ПГУ, 2007. – 240 c.
10. ГН 9-106 РБ 98. Предельно допустимые концентрации вредных веществ в воздухе рабочей зоны. – введ. 1998-07-01. – Минск: Министерство архитектуры и строительства Респ. Беларусь, 1998. – 14 с.
11. Головачев, А.С. Экономика предприятия: учеб. пособие / А.С. Головачев. – Минск: Высшая школа, 2008. – 447 с.
12. Елисеева, Т.П. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / Т.П. Елисеева. – Минск: Современная школа, 2007. – 944 с.
13. Епифанов, А.А. Фондоотдача и ее эффективность / А.А. Епифанов// Экономика. Финансы. Управление. – 2007. – № 2. – С. 72–79.
14. Ермолович, Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебное пособие / под общ. ред. Л.Л. Ермолович. – Минск: Современная школа, 2010. – 800 с.
15. Замужец, С.И. Анализ рентабельности / С.И. Замужец; // Экономика. Финансы. Управление. – 2007. – № 2. – С. 80–84.
16. Зиновский, В. Кризис требует нестандартных решений / В. Зиновский // Финансовый директор. – 2009. - № 1. – С. 67-70.
17. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств: утв. М-вом финансов Респ. Беларусь 12.12.2001 № 118.
18. Инструкция о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов: утв. М-вом финансов Респ. Беларусь 22.04.2011 № 23.
19. Инструкция о порядке заполнения бланков типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов: утв. М-вом финансов Респ. Беларусь 08.12.2003 № 168.
20. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов: утв. постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь 27.02.2009 № 37/18/6.
21. Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования: утв. постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37.
22. Инструкция о порядке учета, сбора и сдачи драгоценных металлов и драгоценных камней органами внутренних дел Республики Беларусь 29.03.2005 № 97.
23. Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами: утв. постановлением М-вом финансов Республики Беларусь 20.12.2001 № 127.
24. Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций: утв. постановлением М-вом финансов Республики Беларусь 30.04.2004 №75.
25. Коваленко, Е.М. Оценка рентабельности продаж и факторов, влияющих на ее уровень / Е.М. Коваленко // Экономика. Финансы. Управление. – 2004. - № 3. – С. 7-10.
26. Кравченко, Л.И. Проблемы и перспективы развития анализа хозяйственной деятельности / Л.И. Кравченко, М.А. Краченко // Бухгалтерский учет и анализ. – 2006. – № 10. – С. 13–18.
27. Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет. Теория. Документы. Корреспонденция счетов. Регистры. Отчетность: практическое пособие / Н.И. Ладутько [и др.]. – 6-е изд., перераб. И доп. – Минск: ФУ Аинформ, 2007. – 808 с.
28. Левкович, О.А. Бухгалтерский учет: учеб. Пособие для вузов / О.А. Левкович, И.Н. Тарасевич. – Мн.: Амалфея, 2010. – 768с.
29. Манцерова, Т.Ф. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу / Т.Ф. Манцерова // Экономика. Финансы. Управление. – 2008. – № 2. – С. 17–23.
30. Миханюк, Т.В. Охрана труда: учеб. пособие / Т.В. Миханюк. – Минск: ИВЦ МинФина, 2007. – 320 с.
31. Морозов, С. Антикризисное управление финансами: стадия выживания / С. Морозов // Финансовый директор. – 2009. № 9. – С. 28-29.
32. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть): принят Палатой представителей 11 декабря 2009 года: одобрен Советом Республики 18 декабря 2009 года: текст Кодекса по состоянию на 29 марта 2010 года. - Минск: Амалфея, 2010. – 377 с.
33. Никифоров, А. П. Основные направления повышения прибыли предприятий / А. П. Никифоров // Экономист. – 2005. - № 4. – С. 25-29.
34. Нормы пожарной безопасности Республики Беларусь «Категорирование помещений, зданий и наружных установок по взрывопожарной и пожарной опасности. НПБ 5-2000»: утв. Постановлением Министерства по чрезвычайным ситуациям Респ. Беларусь от 28 декабря 2000 г. № 36 // Национальный реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2001. - № 20 [8/4924].
35. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь 18.10.1994 № 3321-XII.
36. О драгоценных металлах и драгоценных камнях: Закон Республики Беларусь 21 июня 2002 г. № 110-3.
37. Об охране труда: Закон Респ. Беларусь от 23 июня 2008 г. № 356-3: с изм. и доп. – Минск: Дикта, 2008. – 21 с.
38. Об утверждении Межотраслевых общих правил по охране труда: Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, 3 июня 2003 г., №70 // Эталон-Беларусь [Электронный ресурс] // Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. – Минск, 2006.
39. Об утверждении перечня первичных учетных документов: Постановление Совета Министров Республики Беларусь, 24.03.2011. № 360.
40. Панкевич, С.П. Новая редакция Инструкции по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности. / С.П. Панкевич // Планово- экономический отдел. – 2008. – № 9 (63). – С. 37–42.
41. Панков, Д.А. Бухгалтерский анализ - новое направление развития экономической науки / Д.А. Панков, Л.С. Воскресенская, О.А. Русак // Вестник Полоцкого государственного университета. Сер.D, Экономические и юридические науки. – 2008. – № 10. – С. 77–85.
42. Папковская, П.Я. Рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета / П.Я. Папковская. – Мн.: Информпресс, 2010. – 176с.
43. Пономаренко, И.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету / И.А. Пономаренко. – Мн.: ТетраСистемс, 2010. – 384с.
ПРИЛОЖЕНИЕ
Журнал для ведения учета драгоценных металлов и драгоценных камней
| № п/п | Оприходование драгоценных металлов и драгоценных камней, на основании приходного ордера | Содержание драгоценных металлов и драгоценных камней, числящихся по учету в приходном ордере, - всего, г. | Передано по накладной | |||||
| дата | номер | Золото | Серебро | Платина | Палладий | дата | номер | |
| 05.10.2017 | 0,0456 | 0,2411 | 0,0007 | 0,0023 | 10.10.2017 | |||
| … | … | … | … | … | … | … | … | … |
| Итого: |
В графе 1 указывается номер по порядку.
В графе 2 указывается дата поступившего приходного ордера.
В графе 3 заполняется номер поступившего приходного ордера.
В графе 4 заполняется информация о содержании золота от списываемого основного средства.
В графе 5 заполняется информация о содержании серебра от списываемого основного средства.
В графе 6 заполняется информация о содержании платина от списываемого основного средства.
В графе 7 заполняется информация о содержании палладия от списываемого основного средства.
В графе 8 указывается дата накладной для передачи драгоценных металлов и драгоценных камней.
В графе 9 указывается номер накладной для передачи драгоценных металлов и драгоценных камней.
НАКЛАДНАЯ
на передачу материальных ценностей, содержащих
драгоценные металлы и драгоценные камни,
в мастерскую _______________________________________________
(наименование мастерской органа внутренних дел)
| № п/п | Наи- мено- вание изде- лия | Год вы-пус-ка | Завод-ской номер | Ко-ли-чест-во | Содержание драгоценных металлов и драгоценных камней, числящихся по учету в единице изделия, г. | Содержание драгоценных металлов и драгоценных камней, числящихся по учету, - всего, г. | Метод определения драгоценных металлов и драгоценных камней | ||||||
| Зо-ло-то | Се-реб-ро | Пла-ти- на | Па- ла- дий | Зо-ло-то | Се-реб-ро | Пла-ти- на | Па- ла- дий | ||||||
| Итого: |
Накладная для ведения учета драгоценных металлов и драгоценных камней
Рекомендуемый план счетов для ОАО «Надзея»
| Действующий план счетов | Рекомендуемый план счетов |
| 01. Основные средства | 01.1. Основные средства в эксплуатации 01.1.1. Здания и сооружения 01.1.2. Передаточные устройства 01.1.3. Машины и оборудование 01.1.4. Транспортные средства 01.1.5. Инструмент, инвентарь и принадлежности 01.1.6. Многолетние насаждения 01.1.7. Прочие основные средства 01.2. Основные средства сданные в аренду |
| 02. Амортизация основных средств | 02.1. Амортизация основных средств, учтенных на счете 01.1 02.2. Амортизация, основных средств сданных в аренду |
Учетная политика ОАО «Надзея» на 2017 г
В приказе об учетной политике ОАО «Надзея» отражаются основные методологические аспекты ведения бухгалтерского учета; утверждается рабочий план счетов, содержащий применяемые предприятием счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета, приводятся формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов; формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; оговариваются правила документооборота и технология обработки учетной документации.
Положение о бухгалтерии ОАО «Надзея», в котором изложены цели, задачи и функции бухгалтерии; организация работы бухгалтерии; права и ответственность работников бухгалтерии.
Функциональные обязанности и должностные инструкции работников бухгалтерии ОАО «Надзея», которые составляются для каждого работника бухгалтерии в целях разграничения полномочий работников.
Нормативное правовое регулирование направлено не только на качественную организацию бухгалтерского учета вложений в долгосрочные активы, но и на контроль за достоверностью отражаемых операций, их документальной подтвержденностью и правильным и своевременным составлением и предоставлением отчетности.
В процессе написания курсовой работы использовались и другие нормативно-правовые акты Правительства Республики Беларусь и республиканских органов государственного управления, работы отечественных и зарубежных экономистов, включающие вопросы учета вложений в долгосрочные активы.