В ходе выполнения задания по аудиту налоговой отчетности аудитор может осуществлять процедуры по оценке применяемых аудируемым лицом методов налогового учета доходов и расходов.
При этом оценивается влияние на финансовый результат и налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Методы учета доходов и расходов могут совпадать в бухгалтерском и налоговом учете, а могут отличаться. В случае отличия доходов и расходов, учтенных по правилам бухгалтерского учета от доходов и расходов, учтенных по правилам налогового учета, образуются налоговые разницы: постоянные разницы и временные разницы.
При превышении бухгалтерских доходов над налоговыми доходами в конкретном периоде, без влияния на последующие периоды, образуется постоянная разница, при умножении которой на ставку налога на прибыль образуется ПНА (постоянный налоговый актив).
При превышении бухгалтерских расходов над налоговыми расходами в конкретном периоде, без влияния на последующие периоды, образуется постоянная разница, при умножении которой на ставку налога на прибыль образуется ПНО (постоянное налоговое обязательство).
При превышении бухгалтерских доходов над налоговыми доходами в данном периоде, влияние которых на налог на прибыль будет учитываться в последующих периодах, образуется налогооблагаемая временная разница, при умножении которой на ставку налога на прибыль образуется ОНО (отложенное налоговое обязательство).
При превышении налоговых расходов над бухгалтерскими расходами в данном периоде, влияние которых на налог на прибыль будет учитываться в последующих периодах, также образуется налогооблагаемая временная разница, при умножении которой на ставку налога на прибыль образуется ОНО (отложенное налоговое обязательство).
При превышении бухгалтерских расходов над налоговыми расходами в данном периоде, влияние которых на налог на прибыль будет учитываться в последующих периодах, образуется вычитаемая временная разница, при умножении которой на ставку налога на прибыль образуется ОНА (отложенный налоговый актив).
При превышении налоговых доходов над бухгалтерскими доходами в данном периоде, влияние которых на налог на прибыль будет учитываться в последующих периодах, также образуется вычитаемая временная разница, при умножении которой на ставку налога на прибыль образуется ОНА (отложенный налоговый актив).
Аудитору следует оценить влияние налоговых разниц на финансовый результат и налоговую базу по налогу на прибыль и отразить в своих рабочих документах (расчетах).
Источники информации, рекомендуемые к использованию при решении задания:
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», приказ Минфин РФ от 19.11.2002г. №114н.// Консультант Плюс: справочная правовая система/ разраб. НПО «Вычисл. Математика и информатика».-М.: Консультант Плюс, 1997-2017.- Режим доступа: https://www.consultant.ru
КАК УЧИТЫВАТЬ РАЗНИЦЫМЕЖДУ БУХГАЛТЕРСКИМ И НАЛОГОВЫМ УЧЕТОМ ПО ПБУ 18/02? – Издательство «Главная книга» от 09.01.2017г.// Консультант Плюс: справочная правовая система/ разраб. НПО «Вычисл. Математика и информатика».-М.: Консультант Плюс, 1997-2017.- Режим доступа: https://www.consultant.ru
Задание №7 «Выбор оптимальных методов налогового учета доходов и расходов»
Используя данные в соответствии с вариантом (выбирается по первой букве фамилии студента), определите вид налоговой разницы (налогооблагаемая или вычитаемая), возникающей в учете условной организации, рассчитайте соответствующую сумму ОНО, ОНА. Укажите влияние разниц на налоговую базу по налогу на прибыль.
Таблица 3 – Данные для определения видов налоговых разниц по вариантам выполнения задания №7
| Варианты | Доходы и расходы в бухгалтерском учете, рублей | Доходы и расходы в налоговом учете, рублей | ||
| Доходы | Расходы | Доходы | Расходы | |
| 1 (А,Б) | ||||
| 2 (В,Г) | ||||
| 3 (Д,Е) | ||||
| 4 (Ж,З,И) | 10 000 | 5 000 | 30 000 | 10 000 |
| 5 (К,Л) | 50 000 | 30 000 | 10 000 | 5 000 |
| 6 (М,Н) | 1 000 | 1 500 | ||
| 7 (О,П) | 60 000 | 30 000 | 30 000 | 20 000 |
| 8 (Р,С) | 80 000 | 60 000 | 40 000 | 30 000 |
| 9 (Т,У,Ф) | 100 000 | 50 000 | 50 000 | 30 000 |
| 10 (Х,Ц,Ч,Ш, Щ,Э,Ю,Я) | 40 000 | 30 000 | 20 000 | 10 000 |
Литература, рекомендуемая для выполнения контрольной работы
3.1 Основная литература
1 Суглобов, А. Е., Терентьева Т.А. Аудит налогообложения [Текст]: учебное пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению подготовки 38.04.01 "Экономика" (квалификация (степень) - "магистр") / А. Е. Суглобов, Т. А. Терентьева; под ред. А. Е. Суглобова.- 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. - 191 с.: табл.; 12,0 печ. л. - (Magister). - Библиогр.: с. 173-178. - ISBN 978-5-238-02849-1.
2.Терентьева Т.А. Аудит налогообложения: учебное пособие / Т.А. Терентьева. – Экономистъ, 2008. – 190с. ISBN 978-5-98118-229-7.
3 Терентьева, Т. А. Аудит налогообложения [Электронный ресурс]: учеб. пособие / Т. А. Терентьева; web-мастер М. П. Гунченко; Гос. образоват. учреждение высш. проф. образования "Оренбург. гос. ун-т", Фак. дистанц. образоват. технологий. - Электрон. текстовые дан. - Оренбург: ГОУ ОГУ, [Б. г.].
4 Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: Уч. пос. / Н.В.Парушина, Е.А.Кыштымова - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2012 - 560 с.: ил.; 60x90 1/16. - (ВО). (п) ISBN 978-5-8199-0523-4
https://znanium.com/catalog.php?item=booksearch&code=%D0%B0%D1%83%D0%B4%D0%B8%D1%82+%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%BE%D0%B1%D0%BB%D0%BE%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D1%8F&page=1
5 Аудит: Учебное пособие/С.А.Касьянова - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 196 с.: 60x90 1/16 (Переплёт) ISBN 978-5-9558-0440-8, 500 экз. https://znanium.com/catalog.php?item=booksearch&code=%D0%B0%D1%83%D0%B4%D0%B8%D1%82+%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%BE%D0%B1%D0%BB%D0%BE%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D1%8F&page=1
6 Анисимова В. И., Родименко О. С. Сборник задач по курсу «Контроль, ревизия и аудит»: учебное пособие - Н. Новгород: ННГАСУ, 2014https://biblioclub.ru/index.php?page=book_view_red&book_id=427524
7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», приказ Минфин РФ от 19.11.2002г. №114н.// Консультант Плюс: справочная правовая система/ разраб. НПО «Вычисл. Математика и информатика».-М.: Консультант Плюс, 1997-2017.- Режим доступа: https://www.consultant.ru
8 КАК УЧИТЫВАТЬ РАЗНИЦЫМЕЖДУ БУХГАЛТЕРСКИМ И НАЛОГОВЫМ УЧЕТОМ ПО ПБУ 18/02? – Издательство «Главная книга» от 09.01.2017г.// Консультант Плюс: справочная правовая система/ разраб. НПО «Вычисл. Математика и информатика».-М.: Консультант Плюс, 1997-2017.- Режим доступа: https://www.consultant.ru
3.2 Дополнительная литература
1.Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. с последующими изменениями и дополнениями // Консультант Плюс: справочная правовая система/ разраб. НПО «Вычисл. Математика и информатика». - М.: Консультант Плюс, 2017.- Режим доступа: https://www.consultant.ru
2. Гражданский кодекс// Консультант Плюс: справочная правовая система/ разраб. НПО «Вычисл. Математика и информатика».-М.: Консультант Плюс, 1997-2017.- Режим доступа: https://www.consultant.ru
3. Налоговый кодекс// Консультант Плюс: справочная правовая система/ разраб. НПО «Вычисл. Математика и информатика».-М.: Консультант Плюс, 1997-2017.- Режим доступа: https://www.consultant.ru
4. Газарян А.В., Соболева Г.В. Практика организации процесса аудита. – М. Бухгалтерский учет, 2007.
5. Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия. – М. ИНФРА-М, 2007.
6.Мельник М.В., Когденко В.Г. Экономический анализ в аудите. – М. Юнити, 2007.
Периодические издания
Журналы:
- «Бухгалтерский учет»;
«Международный бухгалтерский учет»;
«Аудитор»;
«Аудиторские ведомости»;
«Аудит и налогообложение».