Синтетический и аналитический учет материалов

Синтетический учет материалов ведется на синтетических счете Материалов. За­готовления и приобретения материалов, Отклонения в стоимо­сти материалов, на забалансовых счетах Товарно-материаль­ных ценностей, принятых на ответственное хранение, и Материа­лов, принятых в переработку.

К счету Материалов могут быть от­крыты субсчета: "Сырье и материалы",

"Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструк­ции и детали", "Топливо", "Тара и тарные материалы", "Запасные части", "Прочие материалы", "Материалы, переданные в перера­ботку на сторону", "Строительные материалы".

Сельскохозяйственные предприятия могут открывать к счету Материалов отдельные субсчета для учета: семян; посадочного ма­териала и кормов (покупных и собственного производства); мине­ральных удобрений; ядохимикатов, используемых в борьбе с вре­дителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепа­ратов, медикаментов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных, и др.

На предприятиях малого бизнеса все материалы можно учитывать на одном синтетическом счете Материалов.

Как было отмечено выше, учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в де­бет материальных счетов относятся все расходы по их приоб­ретению.

При этом способе учета поступление материалов отражают по дебету счета Материалов и кредиту счетов:

Расчетов с поставщиками и подрядчиками - на стоимость по­ступивших материалов по ценам поставщиков (без налога на до­бавленную стоимость) со всеми наценками снабженческих и внешнеторговых организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, в том числе по оплате таможенных пошлин, процентов за кредит, предоставлен­ный поставщиком; на стоимость услуг (также без НДС) транспорт­ных (железнодорожных и водных) организаций, стоимость услуг товарных бирж и др.;

Расчетов с подотчетными лицами - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

Вспомогательных производств - на расходы по доставке мате­риалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

Основного производства и/или Вспомогательных произ­водств - на стоимость возвратных отходов;

других счетов (например. Краткосрочных кредитов банков - при начислении процентов за кредит).

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сель­скохозяйственную продукцию (молоко, скот, птицу, свеклу и др.), а также в строительных организациях, заготавливающих материалы и конструкции, расходы по их заготовке и доставке в организацию (на стройку) до включения в фактическую себестоимость приобре­тения (заготовления) сырья и материалов учитывают на активном счете Издержек обращения (при наличии специального заготови­тельного аппарата). Накопленные суммы списываются с кредита этого счета в дебет счетов:

Заготовления и приобретения материалов - на расходы по за­готовке сырья в перерабатывающих организациях;

Материалов в строительных организациях, где присоединяют­ся к другим расходам.

Со счета Заготовления и приобретения материалов фактиче­ская себестоимость сырья в перерабатывающих организациях спи­сывается в дебет счета Материалов.

Сельскохозяйственные предприятия продукцию собственного производства текущего года отражают на счете Материалов в тече­ние года по планово-расчетной себестоимости (дебет счета Мате­риалов, кредит счета Основного производства). После составления головой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости способом "красное сторно" (если фактическая себестоимость оказалась ниже плано­вой) или способом дополнительных проводок (если фактическая себестоимость выше плановой).

Прибывшие от поставщиков материалы, по которым не посту­пили платежно-расчетные документы (неотфактурованные постав­ки), принимаются по приемному акту, составляемому на складе. Оприходование ценностей осуществляется по учетным ценам либо по пенам договора или предыдущих поставок. Если до конца меся-п;1 расчетный документ не поступил, указанные поставки остаются и приемной оценке. В следующем месяце при поступлении расчет­ною документа стоимость неотфактурованных поставок в прием­ной оценке сторнируется и составляется новая запись по фактиче­ским суммам, указанным в документах поставщиков.

Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода (материалы в пути), по окончании месяца отражается по дебету счета Материалов и кре­диту счета Расчетов с поставщиками и подрядчиками (без оприхо­дования ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а на поступление ценностей составляется обычная бухгалтерская запись.

При приемке материалов от поставщиков могут быть выявле­ны излишки или недостачи по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам или по отпускным ценам. Затем служба снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное поручение на стоимость излишков.

Если при приемке обнаружена недостача или порча материа­лов, их стоимость отражают по дебету счета Расчетов по претензи­ям и кредиту счета Расчетов с поставщиками и подрядчиками. На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не показывают.

Аналитический учет поступления материалов зависит в значительной мере от выбора учетной цены. Если в качестве учетных цен применяют средние цены поставщика, то поступившие мате­риалы отражают на каждом аналитическом счете по этим це­нам. Наценки снабженческих организаций, комиссионные, тамо­женные пошлины, транспортно-заготовительные расходы и другие составляющие расходов по заготовлению по всем поступившим материалам учитывают на аналитическом счете Транспортно-заготовительных расходов и наценок снабженческо-сбытовых органи­заций.

Если материалы оценивают по средней покупной цене или по плановой (нормативной) себестоимости, то поступив­шие материалы отражаются на каждом аналитическом счете по этим ценам, а разницу между фактической и средней покупной ценой либо плановой (нормативной) себестоимостью материалов показыва­ют на аналитическом счете Отклонения в стоимости материалов.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита счета Материалов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом делают бухгалтерскую запись

Д-т сч. Основного производства - материалы отпущены основному производству

Д-т сч. Вспомогательных производств — материалы отпущены вспомо­гательным производствам

Д-т сч. Общепроизводственных расходов. Общехозяйственных расходов и др. - в зависимости от направления расходов материалов

К-т сч. Материалов или других счетов по учету материалов.

Здесь рассмотрим вариант учета отпуска материалов в произ­водство по учетным ценам с применением счета Отклонения в стоимости материалов. Об учете же отпуска материалов с примене­нием методов ФИФО и ЛИФО расскажем позднее.

Стоимость материалов по учетным ценам распределяют между различными счетами издержек производства на основании ведомо­сти распределения материалов. Ее составляют по данным первич­ных документов о расходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и их стоимостью по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на кото­рые были списаны материалы по учетным ценам (Основного про­изводства, Вспомогательных производств и др.). При этом, если фактическая себестоимость выше учетной цены, разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, а об­ратную разницу (что возможно при использовании в качестве учетной цены плановой себестоимости материалов) - способом "красное сторно", т. е. отрицательными числами.

Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимо­сти их по учетным ценам распределяют между израсходованными материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклоне­ний фактической себестоимости материалов от учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных матери­алов по учетным ценам. Оставшиеся на складе материалы, оценены но средней покупной или плановой (нормативной) себестоимости.

Учет налога на добавленную стоимость. В расчетных документах поставщиков по поступившим материалам отдельно выделяются суммы налога на добавленную стоимость

(НДС), сумма которого отражается по дебету счета Налога на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям (субсчет "На­лог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам") с кредита счетов Расчетов с поставщиками и подрядчи­ками, Расчетов с подотчетными лицами и др.

После оплаты материалов поставщикам сумма налога на до­бавленную стоимость списывается с кредита счета по учету НДС в дебет счета Расчетов с бюджетом, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

При потреблении материальных ресурсов на непроизводствен­ные сферы, имеющие специальные источники финансирования, на суммы НДС, приходящиеся на эти материальные ресурсы, де­лается восстановительная бухгалтерская запись (сторно) по кредит|у счетов Расчетов с бюджетом (по указанному выше субсчету) и Налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Затем НДС, относящийся к этим использованным ресурсам, отно­сят с кредита счета Налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в дебет счетов, на которых учтены использованные ресурсы: счетов обслуживающих производств и хозяйств, некапитальных работ и др.

Особенности аналитического учета материалов по средним це­нам поставщиков (т. е. без применения счета Отклонения в стоимости материалов) рассмотрены на примере операций, приведенных в табл. 1, и следующих дополнительных данных.

На начало месяца фактическая себестоимость складских запасов основных материалов составила 101 000 руб. Стоимость всех видов материалов по средним покупным ценам — 100 000 руб., в том числе сахара-песка — 3500 руб.,| соли — 1500 руб., прочих основных материалов - 95 000 руб.; транспортно-заготовительные расходы по основным материалам - 1000 руб. Для определения транспортно-заготовительных расходов, списываемых на основное и вспомогательные производства (пятая операция), находят отношение этих расходов к стоимости материалов по средним покупным ценам и найденное отношение умножают на стоимоть израсходованных материалов" по средним покупным ценам (ценам поставщиков без транспортно-заготовительных расходов):

(1000 + 5000) 100;

100 000 + 200 000

2 % 180 000 = 3600 руб.;

2 % • 10 000 = 200 руб.

Т а б л и ц а 1.

Бухгалтерские записи по учету материалов

Списание материалов. Если синтетический учет материаль­ных ценностей ведется по учетным ценам, то помимо счета Материалов используется счет Заготовления и приоб­ретения материалов, а также счет Отклонения в стоимости мате­риалов.

При синтетическом учете материалов по фактической себестоимости указан­ный счет используется лишь на предприятиях, перерабатывающих сельскохо­зяйственное сырье, и в строительных организациях.

Счет Заготовления и приобретения материалов предназначен! для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте. В дебет этого счета относятся покупная стоимость материальных ценностей, по которым поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кре­дита счетов Расчетов с поставщиками и подрядчиками. Вспомога­тельных производств. Расчетов с подотчетными лицами и т. п. — в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных цен­ностей.

Материальные ценности, фактически поступившие в организа­цию, списывают по учетным ценам с кредита счета Заготовления и приобретения материалов в дебет счета Материалов и других счетов.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных цен­ностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывается со счета Заготовления и приобретения материалов в дебет счета Отклонения в стоимости материалов.

Предъявленные претензии по недостачам, порче и другим причинам поставщикам, транспортным организациям и т. п. спи­сывают с кредита счета Заготовления и приобретения материалов в дебет счета Расчетов по претензиям.

Материальные ценности, переданные для оприходования внутренними подразделениями, находящимися на отдельных ба­лансах, списываются со счета Заготовления и приобретения мате­риалов в дебет счета Внутрихозяйственных расчетов.

Остаток на счете Заготовления и приобретения материалов на конец месяца показывает наличие материалов в пути или не выве­зенных со склада поставщиков.

Возможен вариант учета заготовления материальных ценно­стей без сальдо по счету Заготовления и приобретения материалов. В этом случае в конце месяца по дебету счета Материалов и креди­ту указанного счета отражается стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со склада поставщиков (без оприходования материалов на складе получателя). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в учете по дебету счета Заготовления и приобретения материалов. Выявлен­ный в конце месяца остаток на этом счете списывают на счет Отклонения в стоимости материалов, и счет Заготовления и приобре­тения материалов сальдо не имеет.

Израсходованные или реализованные материальные ценности списываются на счета издержек производства (обращения) и реа­лизации с кредита материальных счетов по учетным ценам.

Счет Отклонения в стоимости материалов предназначен для отражения разницы в стоимости приобретенных материалов, ис­численной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используется только в том случае, если на счете Материалов синтетический учет ведется по учетным ценам.

Накопленные на счете Отклонения в стоимости материалов разницы между фактической себестоимостью приобретенных ма­териальных ценностей и стоимостью их по учетным ценам списываются с кредита этого счета в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материальных ценностей по учетным ценам.

При использовании для учета материалов сче­тов Заготовления и приобретения материалов и Отклонения в сто­имости материалов указанные ценности отражаются в балансе по подразделу "Запасы" по плановой (нормативной) стоимости.

Аналитический учет по счету Отклонения в стоимости материалов ведется по группам материальных ценностей с приблизитель­но одинаковым уровнем этих отклонений.

При реализации материалов на сторону составляют бухгалтерские записи

Д-т сч. Реализация прочих активов } на стоимость материалов

К-т сч. Материалов по учетным ценам

Д-т сч. Реализация прочих активов на разницу между фактической

К-т сч. Отклонения в стоимости } себестоимостью материалов и

материалов стоимостью по учетным ценам

Д-т сч. Расчетов с покупателями на продажную стоимость

и заказчиками } материалов

К-т сч. Реализации прочих активов

Д-т сч. Реализация прочих активов } на сумму НДС

К-т сч. Расчетов с бюджетом по реализуемым материалам

Финансовый результат от реализации материалов списывается со счета Реализации прочих активов на счет Прибылей и убытков.

При реализации материальных запасов, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, они списываются со счета Материалов в дебет счета Реализации прочих активов| в течение месяца по плановой (нормативной) стоимости, а по окончании месяца такой же проводкой списываются отклонения фактической себестоимости материалов от их плановой (нормативной) стоимости (способом "красное сторно" или спосо­бом дополнительных проводок).

Применение способов ФИФО и ЛИФО. Как уже отмечалось, определение фак­тической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производст­во, разрешается производить помимо средней стоимости способами ФИФО и ЛИФО. При использовании этих методов возникает необ­ходимость оценки каждой партии расходуемых материалов, что на практике осуществить довольно сложно.

Целесообразнее стоимость израсходованных материалов при их оценке по методам ФИФО и ЛИФО определять расчетным пу­тем. В этом случае в течение месяца материалы списываются на производство по учетным ценам. По окончании месяца определя­ют стоимость израсходованных материалов по методу ФИФО или ЛИФО, находят отклонение исчисленной стоимости материалов от стоимости их по учетным ценам и списывают выявленное от­клонение на соответствующие счета пропорционально стоимости ранее списанных материалов по учетным ценам.

Для списания израсходованных материалов на соответствую­щие объекты учета затрат в бухгалтерии составляют разработочную таблицу. Материалы в ведомости отражаются по учетным це­нам.

При использовании в учете компьютеров приходные докумен­ты группируют в пачки и после контроля и проверки кодов сдают на вычислительную установку, где на основе документов разраба­тывается машинограмма-ведомость поступления материалов на склад. При использовании компьютеров непосредственно в бух­галтерии производится такая же проверка и составление ведомо­стей — регистров учета. В ведомости отражается стоимость приоб­ретенных материалов по учетным ценам и фактической себестои­мости с расшифровкой ее слагаемых по каждому расчетному документу поставщиков.

На основании ведомостей поступления материалов печатается сводная ведомость расчета транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости материалов от стои­мости их по учетным ценам и исчисляется коэффициент отклоне­ний фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

По данным расходных документов и указанной выше сводной ведомости составляют машинограмму-ведомость расхода материалов) по корреспондирующим счетам. В ней по каждому виду израсходованных материалов в разрезе шифров затрат отражают их сто­имость по учетным ценам, коэффициент отклонений и сумму от­клонений, приходящуюся на израсходованные материалы.

Для получения обобщенных данных по счетам материалов по каждому из них составляют машинограммы-оборотные ведомости. Данные этих оборотных ведомостей сверяют с общей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам и после сверки переносят в машинограмму — Главную книгу.