Положение об учете материально производственных запасов было утверждено приказом Министерства Финансов РФ (№44н от 9 июня 2001 года). Данное положение устанавливает принципы бухгалтерского учета (ПБУ 5/01) материально производственных запасов на предприятии.[5, c.36]
К материально производственным запасам относят следующие виды активов предприятия:
- сырье и материалы, используемые в производстве;
- товары, предназначенные для продажи, оказания услуг или задействованные в управленческих нуждах;
- готовая продукция, прошедшая весь производственный цикл;
- товары, приобретенные у других организаций (юридических лиц).
Следует отметить, что положение ПБУ 5/01 не применяется для учета незавершенного производства.
Единица учета материально производственных запасов устанавливается индивидуально на каждом предприятии. Целью учета – максимально достоверное отражение информации о состоянии материально производственных запасов предприятия и осуществление контроля за их перемещением (приобретение/выбытие).(рисунок 4)[14, c.25]
Рис. 4 -Единица учета материально производственных запасов
Материально производственные запасы (МПЗ) необходимо учитывать по их фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость запасов на приобретение МПЗ – размер затрат предприятия на покупку МПЗ без учета НДС, таможенных пошлин и сборов, акцизов на отдельные виды товаров/услуг. В бухгалтерском учете учитывают следующие виды затрат на приобретение материально производственных запасов.(рисунок 5)
Рис. 5 - Учет фактической себестоимости материально производственных запасов (МПЗ)[7, c.99]
Следует отметить, что при расчете фактических затрат на приобретение материально производственных запасов не учитываются общехозяйственные затраты.
Фактическая себестоимость запасов при изготовлении – размер затрат предприятия при производстве МПЗ.
Фактическая себестоимость материально производственных запасов внесенных в уставной капитал – определяется на основе оценки собственниками предприятия.[16, c.225]
Фактическая себестоимость материально производственных запасов при дарении – оценивается на основе рыночной стоимости на дату учета.
Фактическая себестоимость материально производственных запасов по договорам оплаты не денежными средствами – оценка стоимости переданных активов по ценам аналогичных видов активов.(2, c.48)
Фактическая себестоимость приобретаемых иностранных материально производственных запасов – определяется из расчета их стоимости по валютному курсу ЦБ РФ на дату учета МПЗ.
МПЗ в организации учитываются либо по их фактической себестоимости поступления, либо по учетным ценам, что должно быть закреплено в учетной политике. При использовании 2-го варианта следует применять счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» для отражения разницы между учетной и фактической стоимостью.[14, c.123]
ПАО «Новатек» закрепило в своей учетной политике необходимость принимать материалы по учетным ценам. Поступила партия сырья для дальнейшего использования в производстве в количестве 100 кг на сумму 4 000 руб. Принятые учетные (плановые) цены по данной позиции ― 45 руб. за 1 кг. Выполнены следующие проводки:
1. Дт 15 ― Кт 60 (4 000 руб.) ― оприходовано поступление сырья.
2. Дт 19 — Кт 60 (720 руб.) — выделен НДС.
3. Дт 10-1 ― Кт 15 (4 500 руб.) ― принято сырье по учетным ценам.
4. Дт 15 ― Кт 16 (500 руб.) ― списано превышение учетной стоимости над фактической.
Если учетная цена была бы меньше фактической себестоимости, то последняя проводка имела бы следующий вид:
Дт 16 ― Кт 15 ― списана разница в превышении себестоимости товара над учетными ценами.
Существует несколько путей поступления МПЗ в организацию: приобретение за плату, принятие в качестве вклада от учредителей, изготовление материалов, безвозмездное получение и пр.[18, c.24]
В зависимости от способа поступления в бухучете появляются следующие проводки по материалам:
1. Дт 10 ― Кт 60: поступление по накладной от поставщика; осуществление оптовой поставки товара производится по договору продажи.
2. Дт 10 ― Кт 71: приобретение за наличный расчет подотчетным лицом.
3. Дт 10 ― Кт 75: вклад учредителя; оценочная стоимость МПЗ должна быть согласована с лицом, вносящим данное имущество.
4. Дт 10 ― Кт 91: отражено безвозмездное поступление; в качестве суммы в данном случае принимается рыночная стоимость материала.[8, c.124]