Термин "баланс" (от лат. слов bis - дважды и lanx - чаша, что значит буквально "двучашие") употребляется как символ равновесия, равенства. Он не является специфическим бухгалтерским термином и также широко используется в других разделах экономической науки, политике, повседневной жизни. В бухгалтерском учете слово "баланс" имеет несколько значений: а) равенство итогов при проведении записей по счетам и группировке средств хозяйствующего субъекта в различных разрезах; б) итог основной отчетной формы; в) наименование основной отчетной формы.
Значение баланса как основной отчетной формы исключительно велико, поскольку этот документ позволяет получить достаточно наглядное и непредвзятое представление об имущественном и финансовом положении предприятия. В балансе отражается состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату в двух разрезах: а) по составу (виду), б) по источникам формирования. Иными словами, одна и та же сумма средств, которые находятся в распоряжении предприятия, представлена двояко, что дает возможность получить представление о том, куда вложены финансовые ресурсы предприятия (актив баланса) и каковы источники их происхождения (пассив баланса). В нашей стране традиционно баланс представлен в виде двусторонней таблицы, в левой части которой размещаются активы предприятия, а в правой - его пассивы; в этом случае общие итоги по активу и пассиву баланса совпадают. Такое же представление используется во многих странах (США, Франция); возможно и другое представление, когда пассив баланса приводится последовательно за активом (Великобритания).
Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому балансу, являются правдивость, реальность, единство, преемственность и ясность.
Правдивость баланса обеспечивается полнотой и качеством документов, на основании которых он составляется. Если не все факты хозяйственной деятельности отчётного периода своевременно оформлены документально или оформлены неправильно, то баланс не отражает фактический итог работы предприятия. Каждая статья бухгалтерского баланса должна быть подтверждена документально, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчётами и инвентаризацией. Преднамеренное искажение данных бухгалтерского баланса называется его вуалированием. Вуалирование баланса может быть умышленным с целью скрытия нарушений или для приукрашивания отдельных сторон деятельности и неумышленным как результат незнания отдельных положений по составлению баланса.
Реальность баланса означает соответствие оценок статей объективной действительности. Не следует смешивать понятие «правдивость» и «реальность» баланса. Баланс может быть правдивым, но не реальным, т.е. данные баланса составлены на основании документов и показывают действительное наличие средств, но некоторые статьи не показывают реального положения, например, основные средства морально устарели, дебиторская задолженность безнадежная к получению и т.п.
Единство баланса означает составление баланса по единым принципам учёта и оценки, т.е. применение во всех структурных подразделениях предприятия и отраслях единой номенклатуры счетов бухгалтерского учёта, одинакового содержания счетов, их корреспонденции и т.п.
В Российской Федерации достигнуто единство балансов, так как принята единая форма бухгалтерского баланса, утвержденная Министерством финансов Российской Федерации от 13 января 2000 года, применяется единый план счетов. Все формы финансовой отчётности составляются на основе «Указаний по заполнению форм квартального и годового финансового отчёта предприятий», утверждаемых Министерством финансов Российской Федерации.
Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего баланса. Например, заключительный баланс прошлого года (данные на конец года) должен быть начальным балансом отчётного года (данные на начало года), так как отчётный год является продолжением прошлого года.
Ясность баланса - это его доступность для понимания лиц, его составляющих, и всех его читающих и анализирующих.
В 20-х годах Н.А. Блатов рекомендовал исследовать структуру и динамику бухгалтерского баланса с помощью сравнительного аналитического баланса. Сравнительный аналитический баланс получается из исходного баланса путем дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики вложений и источников средств предприятия за отчетный период. Обязательными показателями сравнительного аналитического баланса являются:
· абсолютные величины по статьям исходного отчетного баланса на начало и конец периода;
· удельные веса статей баланса в валюте баланса на начало и конец периода;
· изменения в абсолютных величинах;
· изменения в удельных весах;
· изменения в % к величинам на начало периода (темп прироста);
· изменения в % к изменениям валюты баланса;
· абсолютные значения 1% прироста.
Все показатели сравнительного баланса можно разбить на три группы:
1. Показатели структуры баланса.
2. Показатели динамики баланса.
3. Показатели структурной динамики баланса.
Чтение баланса по систематизированным группам ведется с использованием методов горизонтального и вертикального анализа.
Анализ бухгалтерского баланса проводится методом дедукции «от общего к частному». Поэтому первое, на что следует обратить внимание – это валюта баланса. Как правило, прирост итога бухгалтерского баланса свидетельствует о росте экономического потенциала организации и соответственно снижение говорит об уменьшении ее капитала. Анализируя сравнительный аналитический баланс, следует последовательно отвечать на вопросы:
1. Какие изменения произошли?
2. Почему произошли эти изменения?
3. Эти изменения носят позитивный или негативный характер?
4. Каковы возможные последствия произошедших изменений?
Следуя предлагаему алгоритму, далее мы должны выяснить, почему изменилась «валюта баланса»? То есть последовательно оценить изменения по разделам актива и пассива баланса. Для этого обратим внимание на основные ситуации, встречающиеся при анализе бухгалтерского баланса.