План занятия
практическое занятие № 11
Тема: Выполнение заданий по теме: «Расчёт единого сельскохозяйственного налога».
Вводный инструктаж
Порядок расчета единого сельхозналогаСогласно пункту 1 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ, налоговой базой по ЕСХН выступает разница между доходами и расходами в денежном выражении.
Механизм определения налоговой базы по ЕСХН преимущественно совпадает с правилами, применяемыми при расчете единого налога при упрощенной системе налогообложения, то есть:
· налоговую базу по ЕСХН увеличивают доходы от реализации, включая авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также внереализационные доходы;
· налоговую базу по ЕСХН уменьшают расходы по строго ограниченному перечню;
· при расчете налоговой базы по ЕСХН доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала года.
В соответствии с пунктом 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ, доходы и расходы включаются в расчет единого налога только после оплаты (кассовым методом). Но в отличие от упрощенной системы налоговую базу по ЕСХН компании формируют не по данным книги учета доходов и расходов, а по данным бухучета.
Обязанность вести обособленный налоговый учет для организаций-плательщиков ЕСХН не предусмотрена.
Сельскохозяйственные организации ведут бухучет с использованием Плана счетов, утвержденного приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654. При ведении бухучета они руководствуются общим порядком, установленным Законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, и правилами учета отдельных видов активов и обязательств, установленными другими нормативными документами.
|
|
В бухучете доходы и расходы признаются методом начисления, то есть в тех периодах, в которых они возникли по условиям сделок, независимо от оплаты. При расчете ЕСХН доходы и расходы признаются кассовым методом, то есть в тех периодах, когда доход (расход), возникший по условиям сделки, был оплачен (полностью или частично).
Соответственно, для правильного формирования налоговой базы по ЕСХН из общей суммы доходов и расходов, отраженных на счетах бухучета, бухгалтер отбирает исключительно те, что были оплачены в течение отчетного (налогового) периода по ЕСХН.
Способы систематизации данных бухучета для расчета ЕСХН налоговым законодательством не определены. Поэтому организация вправе разработать их самостоятельно и закрепить в приказе об учетной политике для целей налогообложения.
В соответствии со статьей 346.7 Налогового кодекса РФ, налоговый период по ЕСХН - календарный год, отчетный период - полугодие. Следовательно в течение налогового периода налоговую базу по ЕСХН нужно определять дважды:
· по окончании полугодия - для расчета авансового платежа;
· по окончании года - для расчета итоговой суммы ЕСХН.
Согласно статье 346.8 Налогового кодекса РФ, налоговая ставка по ЕСХН составляет 6%.
Сумма ЕСХН (сумма авансового платежа по ЕСХН) рассчитывается по формуле:
ЕСХН (авансовый платеж по ЕСХН) = Доходы, полученные за год (полугодие) - Расходы, понесенные за год (полугодие) × 6%.
В том случае, если за полугодие компания получила убыток (расходы больше доходов), сумма авансового платежа по ЕСХН признается равной нулю.
Сумма авансового платежа засчитывается в счет уплаты ЕСХН по итогам года. Поэтому по окончании налогового периода у организации может сложиться сумма налога не к доплате, а к уменьшению. Например, такое возможно, если уровень доходов организации к концу года снизится, а сумма расходов увеличится.
|
|
Полученную отрицательную разницу (налог к уменьшению) можно:
· зачесть в счет недоимки по другим федеральным налогам;
· зачесть в счет предстоящих платежей по ЕСХН или другим федеральным налогам;
· вернуть на расчетный счет организации.
В том случае, если за год у организации образовался убыток, она вправе перенести его на будущее. Порядок переноса убытков прошлых лет для плательщиков ЕСХН аналогичен порядку, который применяется при упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов.
Организации, которые одновременно платят ЕСХН и ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по каждому виду деятельности.
Доходы и расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД, не учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН.
Расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности, распределяются пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов.
Доля доходов от деятельности, переведенной на уплату ЕСХН, рассчитывается по формуле:
Доля доходов от деятельности, переведенной на ЕСХН = Доходы от деятельности, переведенной на ЕСХН: Доходы от всех видов деятельности организации.
Сумма расходов, которая относится к деятельности организации, переведенной на ЕСХН, рассчитывается следующим образом:
Расходы, которые относятся к деятельности, переведенной на ЕСХН = Расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности × Доля доходов от деятельности, переведенной на ЕСХН.
Доходы и расходы, учитываемые при наличии сельхозналога
Доходы, величина которых влияет на итоговую прибыль, соответствуют принципам признания доходов и при действии других систем налогообложения. Прежде всего это относится к доходам от реализации, внереализационной выручке.
Список затрат, влияющих на налогооблагаемую базу, утвержден законодательно. Полный перечень приведен в ст. 346.5 НК РФ.
Задание 1.Заполните таблицу