Тема 6. Земельный налог
1. Налогоплательщики и объект налогообложения земельным налогом.
2. Налоговая база и налоговый период по земельному налогу.
3. Налоговые ставки и налоговые льготы по земельному налогу.
4. Порядок исчисления земельного налога.
5. Порядок и сроки уплаты и формирования налоговой отчетности по земельному налогу.
6. Особенности и порядок взимания земельного налога в Саратовской области
Налогоплательщики и объект налогообложения земельным налогом
Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Физические лица могут выступать и как индивидуальные предприниматели без образования юридического лица.
Не являются налогоплательщиками лица, если земельные участки:
а) находятся у них на праве безвозмездного срочного пользования;
б) переданы по договору аренды.
Объектами налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Налоговая база и налоговый период по земельному налогу
Налоговой базой является кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Если же кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января не определена, для целей исчисления налога принимается нормативная цена земли.
Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.
В отношении земельных участков, находящихся в общей собственности, установлены следующие правила:
- при долевой собственности налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков пропорционально его доле;
- при совместной собственности налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков отдельно в равных долях.
Налогоплательщики – организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Налогоплательщики – физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, также определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, – признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.При установлении налога местные органы власти могут не устанавливать отчетный период.
Налоговые ставки и налоговые льготы по земельному налогу
Налоговые ставки устанавливаются местными органами власти в пределах максимальной ставки, установленной НК РФ.
Ставки налога не должны превышать 0,3% для сельскохозяйственных земель, земель, занятых жилищным фондом или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, а также земель, приобретенных (предоставленных) гражданам и объединениям для личного подсобного хозяйства, дачного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства. Для всех остальных земельных участков ставка не может превышать 1,5%.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.По земельному налогу установлены многочисленные льготы. В частности от уплаты земельного налога полностью освобождаются:
1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;
2) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
3) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
4) общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
5) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;
6) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;
7) организации - резиденты особой экономической зоны сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный резиденту особой экономической зоны.
Кроме того, НК РФ предусмотрено уменьшение налоговой базы на необлагаемую сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика для льготных категорий граждан - Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров Ордена Славы, инвалидов, ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, лиц, по разным причинам подвергшимся воздействию радиации.
Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.