Аудиторская проверка операций с нематериальными активами проводится на основе следующих законодательных и нормативных документов, формирующих информационную базу проверки.
1.Гражданский кодекс РФ, ч, 1, 2,3 и 4.
2.Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2.
3.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г.
4.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
5. Патентный закон РФ № 3517-1 от 23 сентября 1992 г.
6.Закон РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» № 3520-1 от 23 сентября 1992 г.
7.Закон РФ «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных» № 3523-1 от 23 сентября 1992 г.
8.Закон РФ «О правовой охране топологий интегральных микросхем» № 3526-1 от 23 сентября 1992 г.
9.Закон РФ «Об авторском праве и смежных правах» № 5351-1 от 9 июля 1993 г.
10.Закон РФ «О селекционных достижениях» № 5605-1 от 6 августа 1993г.
11.Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» № 34н от 29 июля 1998 г.
12.Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» № 94н от 31 октября 2000 г.
13.Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» № 60н от 09 декабря 1998 г.
14.Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007» № 91н от 16 октября 2000 г.
15.Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» № 49 от 13 июня 1995 г.
16.Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 67н от 22 июля 2003 г.
Основные задачи аудита
Основная цель аудита нематериальных активов – подтвердить соответствие существующего в организации порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству Российской Федерации, а также достоверность отражения информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности.
Цель проверки учета операций с нематериальными активами по качественным аспектам бухгалтерской отчетности — подтверждение того, что нематериальные активы, отраженные в бухгалтерской отчетности:
• реально существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду (критерий существования и возникновения);
• отражены в бухгалтерской отчетности в полном объеме (критерий полноты);
• правильно оценены в бухгалтерском учете, бухгалтерской отчетности и отражены в соответствующем отчетном периоде (критерий оценки и точности);
• документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц (критерий прав и обязанностей);
• правильно объединены в группы однородных объектов, отражены в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и раскрыты в бухгалтерской отчетности с достаточной степенью детализации (критерий представления и раскрытия).
В ходе проведения проверки операций с нематериальными активами должны быть решены следующие основные задачи:
1)проверка обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам;
2)проверка правильности документального оформления операций с нематериальными активами;
3)проверка организации бухгалтерского учета операций с нематериальными активами:
• правильности и обоснованности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов;
• обоснованности определения срока полезного использования нематериальных активов;
• правильности начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам;
• своевременности отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению, выбытию, предоставлению и получению прав на нематериальные активы;
4)проверка правильности раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности;
5)проверка правильности налогообложения операций с нематериальными активами:
• правильности расчетов по НДС;
• правильности расчетов по налогу на прибыль;
• правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц. В качестве источников информации при проверке операций
с нематериальными активами используются:
• данные учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения;
• документы, подтверждающие права на объекты нематериальных активов, — договоры об уступке исключительных прав; лицензионные и авторские договоры; договоры о передаче ноу-хау; договоры о выполнении НИОКР; договоры на создание произведений; охранные и регистрационные документы; учредительные документы; договоры продажи предприятия и пр.;
• первичная документация по учету операций с нематериальными активами — карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1); акт о приеме-передаче нематериальных активов; акт на внутреннее перемещение нематериальных активов; акт о списании нематериальных активов; опись карточек учета нематериальных активов и др.;
• первичная документация по оформлению данных инвентаризации нематериальных активов и результатов ее проведения — инвентаризационные описи; сличительные ведомости; приказ о создании комиссии по оценке и списанию с баланса нематериальных активов; приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии и др.;
• регистры синтетического и аналитического учета: главная книга; журнал-ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы», журнал-ордер № 10 по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов», журнал-ордер № 16 по кредиту счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», ведомости № 17 и 18, разработочные таблицы по расчету амортизационных отчислений (при журнально-ордерной форме); журналы-ордера (ведомости) по дебету и кредиту счетов 04, 05, 08, 91, а также счетов по учету затрат, журналы-ордера в разрезе аналитических показателей по указанным счетам, отчет по проводкам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 04 и 05 (при автоматизированной форме);
• бухгалтерская отчетность организации — форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»; форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»; пояснительная записка;
• регистры налогового учета, книги покупок и продаж;
• налоговые декларации и расчеты;
• другие документы, справки, расчеты и т.д.
Роль внутреннего аудита
Для определения объема работ, необходимых для формирования мнения о достоверности отражения информации о нематериальных активах, нужно рассмотреть состояние внутреннего контроля бухгалтерской отчетности. При анализе системы внутреннего контроля аудитор обращает внимание на следующее:
· определен ли круг лиц, ответственных за сохранность нематериальных активов;
· каким образом организация обеспечивает неразглашение коммерческой тайны;
· создана ли комиссия по приемке нематериальных активов;
· проводится ли инвентаризация нематериальных активов.
Чтобы сделать вывод об организации бухгалтерского учета, аудитор анализирует учетную политику на момент раскрытия в ней информации:
· о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
· принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
· способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
· способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.
Отсутствие контроля со стороны руководства организации над нематериальными активами, а также неудовлетворительная организация системы их бухгалтерского учета повышает аудиторский риск. В таком случае аудитор увеличивает объем выборки.
Основные элементы системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по операциям с нематериальными активами представлены в таблице 1.
Таблица 1- Основные элементы системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по операциям с нематериальными активами
| Наименование элемента | Назначение элемента | ||
| Система бухгалтерского учета | |||
| Идентификация объектов в качестве НМА | Определение объектов, подлежащих учету в составе НМА | ||
| Классификация НМА | Выделения однородных групп НМА, установление сроков их полезного использования, проведения амортизационной политики | ||
| Оценка НМА | Учет, определение доходности от использования НМА, определение чистых активов организации, использование в инвестиционной деятельности, предотвращение ущерба от ненадлежащего использования НМА и др. | ||
| Документальное оформление | Придание юридической силы операциям, совершаемым с НМА | ||
| Отражение в системе бухгалтерских счетов | Группировка и хранение данных об операциях, совершаемых с НМА | ||
| Ведение учетных регистров | Систематизация и накопление информации, содержащейся в первичных документах по учету операций с НМА, а также для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности | ||
| Формирование бухгалтерской отчетности | Отражение данных о состоянии НМА и о результатах операций, осуществляемых организацией с их участием | ||
| Формирование учетной политики | Отражение совокупности способов ведения бухгалтерского учета в части операций с НМА | ||
| Инвентаризация НМА | Проверка наличия документов, подтверждающих право собственности организации на НМА, охранных и первичных документов, анализа способности НМА приносить экономическую выгоду | ||
| Система внутреннего контроля | |||
| Стиль и основные принципы управления | Отношение руководителей высшего звена к НМА как к инструменту корпоративного управления | ||
| Организационный контроль | Разделение методов и способов выполнения операций, организационное распределение контролирующих функций | ||
| Фактический контроль за документацией | Использование технических средств и процедур, предотвращающих утерю, изъятие, неправомерное использование документов | ||
| Распределение обязанностей | Разбивка операций с НМА в целях недопущения сосредоточения контрольных функций за их выполнением (с момента начала операции до полного ее завершения) у одного сотрудника организации | ||
| Определение соот- | Выполнение операций с НМА только теми сотрудника- | ||
| ветствующих полномочий | ми, которые имеют на это полномочия | ||
| Санкционирование | Выполнение операций только с разрешения (санкций) уполномоченных на то лиц | ||
| Контроль за доступом к внутренним информационным данным | Наличие у каждого сотрудника организации своего уровня доступа к информации, содержащейся во внутренних компьютерных программах и базах данных | ||
| Контроль за исполнением операций | Постоянные или периодические проверки свое временности и правильности выполнения операций с НМА, правильности арифметических подсчетов | ||
Для получения аудиторских доказательств относительно эффективности структуры систем учета и внутреннего контроля в части операции с нематериальными активами аудитор может воспользоваться специально разработанными для этого тестами, представленные в таблице 2.
Таблица 2
| № п/п | Содержание вопроса | Ответ | |
| Да | Нет | ||
| 5. | Осуществляется ли контроль за нематериальными активами со стороны руководства предприятия | ||
| . | Правильно ли начисляется амортизация нематериальных активов в целях бухгалтерского и налогового учета | ||
| 7. | Используются ли альтернативные способы начисления амортизации по нематериальным активам | ||
| 8. | Учитывается ли движение нематериальных активов при начислении амортизации | ||
| 9. | Обеспечен ли внутренний контроль за функционированием системы компьютерной обработки учетных данных | ||
| 10. | Является ли система автоматизации бухгалтерского учета лицензированной | ||
| 11. | Обновляется ли программное обеспечение | ||
| 12. | Осуществляется ли инвентаризация нематериальных активов |
Отсутствие контроля со стороны руководства организации над нематериальными активами, а также неудовлетворительная организация системы их бухгалтерского учета повышает аудиторский риск. В таком случае аудитор увеличивает объем выборки.