2.1 Составление плана аудита
Разработка плана и программы аудита учета нематериальных активов основывается на предварительных данных об аудируемом субъекте. При их подготовке аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности и аудиторский риск, которые позволяют считать бухгалтерскую отчетность достоверной.
Для оценки неотъемлемого риска при аудите операций с нематериальными активами аудитору необходимо принимать во внимание факторы, непосредственно воздействующие на форму использования, организацию учета и контроля нематериальных активов (НМА) в организации (табл. 3).
Таблица 3 – Основные факторы, влияющие на форму использования, организацию учета и контроля
| Фактор | Вид | Краткая характеристика влияния фактора | ||
| фактора | воздействия | |||
| Государственная политика | Внешний | Косвенное | Выражается в отсутствии механизма реализации законодательной базы, регулирующей отношения в области создания, использования и защиты объектов интеллектуальной собственности, в целях повышения эффективности использования экономических рычагов прямого и косвенного воздействия на рынок интеллектуальной собственности | |
| Состояние отраслевого рынка и конкурентной среды | Внешний | Прямое | Оказывает непосредственное влияние на основные причины вовлечения НМА в хозяйственную деятельность организации. Среди этих причин можно выделить: стремление к созданию монопольных барьеров в сфере деятельности организации; получение конкурентного преимущества на внутренних и внешних рынках; обеспечение защиты от недобросовестной конкуренции; увеличение капитализации организации; повышение инвестиционной привлекательности; оптимизация издержек производства и пр. | |
| Состояние нормативно-правовой базы | Внешний | Прямое | Выражается в неурегулированности и неясности отдельных норм законодательства о бухгалтерском учете и о налогах и сборах | |
| Размеры организации | Внешний | Косвенное | В значительной мере способны определить уровень организационного контроля за совершением операций в организации, т.е. оказать влияние на порядок разделения методов и способов выполнения операций и распределения контролирующих функций | |
| Организационная структура | Внутренний | Косвенное | Влияние этого фактора сводится к определению основных центров ответственности, которые реально обеспечивают построение и функционирование системы учета и контроля за операциями с НМА | |
| Квалификация и ротация персонала | Внутренний | Косвенное | Позволяет аудитору оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица, так как вопрос о профессионализме и компетенции сотрудников в вопросах учета, контроля операций с НМА в значительной мере определяет уровень организации этих операций и позволяет с большей долей уверенности судить об отношении к данной категории внеоборотных средств как к стратегическому ресурсу. | |
| Фактор | Вид | Краткая характеристика влияния фактора | ||
| фактора | воздействия | |||
| Философия управления и стиль работы руководителей | Внешний | Косвенное | Выражается в оценке субъективного влияния работы руководящего состава аудируемого лица на построение и функционирование системы учета и контроля операций с НМА. Здесь можно выделить две основные формы влияния этого фактора: 1) вовлечение в оборот НМА рассматривается руководством как важный инструмент корпоративного управления организацией, поэтому учету, контролю за операциями с НМА, а также определению коммерческих перспектив вовлечения их в оборот уделяется повышенное внимание; 2) вовлечение НМА рассматривается руководством лишь как необходимость, продиктованная конкурентной средой | |
В плане проверки учета нематериальных активов необходимо предусмотреть сроки проведения проверки, способ аудита, бюджет рабочего времени, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, уровень существенности и виды работ.
В общем виде содержание общего плана аудита учета нематериальных активов, разрабатываемого в соответствии с основными направлениями и задачами проверки, представлено в табл. 3.
Таблица 3 - Общий план проверки учета нематериальных активов
Проверяемая организация ООО «Вымпел»
Период проверки 01.01 по 31.12.2008 г.
Число человеко-часов 80
Руководитель аудиторской группы Иванов И.И
Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров И.Я.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечания |
| Проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов | В течение отчетного года | Иванов И.И. | Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта | |
| Проверка учета амортизации нематериальных активов | В течение отчетного года | Петров И.Я. | ||
| Проверка своевременности отражения в бухгалтерском учете операций по движению НМА | В течение отчетного года | Иванов И.И. | ||
| Проверка правильности проведения инвентаризаций НМА и отражения ее результатов в учете | В течение отчетного года | Иванов И.И., Петров И.Я. | ||
| Проверка учета выбытия нематериальных активов | В течение отчетного года | Иванов И.И. | ||
| Проверка правильности раскрытия информации о НМА в бухгалтерской отчетности | В течение отчетного года | Петров И.Я. | ||
| Проверка правильности налогообложение операций с НМА | В течение отчетного года | Иванов И.И. | ||
| X | Проверка отражения в отчетности всех операций по учету нематериальных активов | В течение отчетного года | Петров И.Я. |
Программа аудита представляет собой развитие плана проверки, детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана проверки.
В общем виде содержание программы аудита учета нематериальных активов, разрабатываемой в соответствии с основными направлениями и задачами проверки представлено в табл. 4.
Таблица 4- Программа проверки учета нематериальных активов
| ООО «Вымпел» с 1 января по 31 декабря 2008 г. 80 Иванов И. И. Иванов И.И., Петров И.Я. 4% 1% |
Проверяемая организация
Период проверки
Число человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
| № п/п | Перечень аудиторских мероприятий {процедур) | Период проведения | Рабочие документы аудитора | Исполнитель | |||
| Проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов | В течение года | Иванов И.И. | |||||
| 1.1 | Проверка создания комиссии по приемке нематериальных активов | Ежеквартально | Приказы | Иванов И.И. | |||
| 1.2 | Проверка оформления договора купли-продажи нематериальных активов | Ежеквартально | Договоры, приказы | Петров И.Я. | |||
| 1.3 | Проверка оформления протоколов договорной цены | Ежеквартально | Приказы, протоколы, соглашения | Иванов ИИ | |||
| 1.4 | Проверка правильности и обоснованности формирования первоначальной стоимости НМА | Ежеквартально | Документы, подтверждающие осуществление расходов, связанных с формированием первоначальной стоимости НМА | Петров П.П | |||
| 1.5 | Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приема-передачи нематериальных активов | Ежеквартально | Акты приема-передачи, накладные, приказы | Петров И.Я. | |||
| 1.6 | Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал нематериальных активов | По мере внесения в уставный капитал | Методики оценки, протоколы собраний учредителей | Иванов И.И. | |||
| 1.7 | Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал нематериальных активов | Ежеквартально | Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс | Петров И.Я. | |||
| 1.8 | Проверка отражения в отчетности поступления и создания нематериальных активов | Ежеквартально | Формы отчетности | Петров И.Я. | |||
| 1.9 | Оценка организации синтетического и аналитического учета нематериальных активов в бухгалтерии предприятия и по материально ответственным лицам в местах эксплуатации | Помесячно | Методики оценки, маршрутные листы, штатное расписание, договоры о материальной ответственности | Иванов И.И. | |||
| Проверка учета амортизации нематериальных активов | В течение года | Иванов И.И. Петров И.Я. | |||||
| 2.1 | Проверка обоснованности определения срока полезного использования НМА | Ежемесячно | Документы, подтверждающие существование НМА и право на него, приказы по установлению срока полезного использо- | Петров П.П. | |||
| вания НМА, создания специальных комиссий, учетная политика | |||||||
| 2.2 | Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по нематериальным активам | Ежемесячно | Приказы, регистры, расчеты, справки | Иванов И. И. | |||
| 2.3 | Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации нематериальных активов | Ежеквартально | Формы отчетности | Петров И.Я. | |||
| Проверка своевременности отражения в бухгалтерском учете операций по движению НМА | 21 марта 2007 г. | Журнал-ордер № 10, 13, 16, ведомость № В-1, № 17, журнал проводок, первичные документы по учету НМА, главная книга, оборотно-сальдовые ведомости, бухгалтерские справки-расчеты, учетная политика | Сидоров С.С. | ||||
| Проверка правильности проведения инвентаризаций НМА и отражения ее результатов в учете | 21 марта 2007 г | Приказ о назначении действующей инвентаризационной комиссии, инвентарные описи, сличительные ведомости, учетная политика | Петров П.II | ||||
| Проверка учета выбытия нематериальных активов | В течение года | Иванов И.И. Петров И.Я. | |||||
| 5.1 | Проверка фактического выбытия нематериальных активов в результате расчетов с учредителями | Ежеквартально | Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс | Иванов ИИ. | |||
| Проверка правильности раскрытия информации о НМА в бухгалтерской отчетности | 22 марта 2007 г. | Регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность | Петров П.П. | ||||
| Проверка правильности налогообложения операций с НМА | 23 марта 2007 г. - 24 марта 2007 г. | Петров П.И. Сидоров С.С. | |||||
| 7.1 | Проверка правильности расчетов по НДС | 23 марта 2007 г. | Счета-фактуры, книга покупок и продаж, регистры синтетического и аналитического учета по счетам 19 и 68, налоговые декларации | Сидоров С.С. | |||
| 7.2 | Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль | 24 марта 2007 г. | Бухгалтерские справки, регистры налогового учета, декларации по налогу на прибыль, регистры синтетического и аналитического учета по счету 68 | Петров П.И. | |||
| 7.3 | Проверка правильности расчетов по НДФЛ | 23 марта 2007 г. | Бухгалтерские справки, расчеты, сведения, декларации, регистры синтетического и аналитического учета по счету 68 | Сидоров С.С. | |||
| Проверка отражения в отчетности всех операций по учету нематериальных активов | Ежеквартально | Формы отчетности | Иванов И.И. Петров И.Я. | ||||
Руководитель аудиторской организации_________________
(подпись)
Руководитель аудиторской группы ________________ _________ (подпись)
Общий план и программа аудита учета нематериальных активов могут быть дополнены. Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и эффективного подхода к своей работе.