Методы оценки товаров при выбытии

При реализации и прочем выбытии товаров (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) их оценка про­изводится одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

(Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Ми­нистерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) то­варов производится исходя из допущения последовательности при­менения учетной политики: в течение отчетного года применяется один способ оценки.

При ведении учета товаров по учетным ценам необходимость выбора метода оценки отпадает, поскольку учетные цены, как пра­вило, не изменяются на протяжении всего отчетного периода.

Оценка выбывающих товаров по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если исполь­зуемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное).

Оценка по средней себестоимости производится по каждой группе товаров путем деления общей себестоимости группы товаров на их количество, складывающихся соответственно из себестоимо­сти и количества остатка на начало месяца и поступивших товаров в течение месяца.

Применение метода средней оценки фактической себестоимости может осуществляться следующими вариантами:

·исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость товаров на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

·путем определения фактической себестоимости товаров в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость товаров на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Вариант списания товаров по взвешенной оценке не всегда мо­жет быть применен в связи с тем, что средняя цена, как правило, может определяться только в конце месяца, после подсчета всех месячных оборотов.

Применение варианта списания товаров по скользящей оценке предпочтительней, так как средняя цена определяется исходя из состояния данной категории товаров к моменту отпуска, не ожидая окончания месяца.

При применении метода списания товаров по скользящей оцен­ке существуют определенные тонкости. Для правильного примене­ния метода, необходимо рассчитывать стои­мость товаров исходя не из средней оценки на начало месяца с учетом поступивших с начала месяца товаров, как предлагается приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 № 119н, а из средней оценки на момент последней отгрузки с учетом поступив­ших с этого момента товаров.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретений (ме­тод ФИФО) основана на допущении, что товары используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобре­тения (поступления), т.е. товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени при­обретений с учетом себестоимости товаров, числящихся на начало месяца.

При применении этого способа оценка товаров, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимо­сти последних по времени приобретений, а в себестоимости про­данных товаров учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

В налоговом учете стоимость реализованных товаров определя­ется одним из следующих методов (статья 268 НК РФ):

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.

Пример 1.

У предприятия на начало месяца был остаток товаров 20 шт. по цене 9-97 руб.

В течение месяца были проведены операции:

а) поступили товары: 100 шт. ×10-00 руб. = 1000-00 руб.;

б) отгружена 1-я партия товаров - 80 шт.;

в) поступили товары: 120 шт. ×11-00 руб. = 1320-00 руб.;

г) отгружена 2-я партия товаров - 140 шт.;

д) поступили товары: 150 шт. ×13-00 руб. = 1950-00 руб.;

е) отгружена 3-я партия товаров - 90 шт.

Оценка по средней себестоимости (взвешенная оценка)

Общая стоимость поступивших товаров и товаров на складе

= 20×9-97 + +100×10-00 +120×11-00 + 150×13-00 = 4469-40 руб.

Средняя себестоимость товаров в этом месяце

= 4469 - 40 / (20 + 100 + 120 + 150) = 11-46 руб.

Оценка по средней себестоимости (скользящая оценка в соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 № 119н)

Средняя себестоимость товаров на момент отгрузки 1 партии

= (20×9-97 + 100×10-00) / (20 +100) = 9-99 руб.

Средняя себестоимость товаров на момент отгрузки 2 партии

= (20×9-97 + 100×10-00 + 120×11-00) / (20 + 100 + 120) = 10-50 руб.

Средняя себестоимость товаров на момент отгрузки 3 партии

= (20×9-97 + 100×10-00 + 120×11-00+150×13-00) / (20 + 100 + 120 + 150) = 11-46 руб.

Оценка по средней себестоимости (скользящая оценка, предлагаемая авторами)

Средняя себестоимость товаров на момент отгрузки 1 партии

= (20×9-97 +100×10-00) / (20 +100) = 9-99 руб.

Средняя себестоимость товаров на момент отгрузки 2 партии

= ((20 + 100 - 80) ×9-99 + 120×11-00) / (20 + 100 - 80 +120) = 10-75 руб.

Средняя себестоимость товаров на момент отгрузки 3 партии

((20 + 100 - 80 + 120 - 140) ×10-75 + 150×13-00) / (20 + 100 -80 + 120 - 140 + 150) = 12-74 руб.

Оценка методом ФИФО