Уменьшение массы или объема товаров, происходящее вследствие изменения их физико-химических свойств, называется естественной убылью, к которой относятся: усушка, утруска, распыл, разлив. На такие потери устанавливаются нормы естественной убыли товаров, которые утверждаются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
При отсутствии утвержденных норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
Возможные потери при транспортировке грузов от поставщика к покупателю и допустимый уровень весовой погрешности должны оговариваться в договоре поставки.
Сумма недостачи в пределах норм естественной убыли (или в пределах, определенных договором поставки) отражается при оприходовании товаров по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Одновременно эта сумма списывается с кредита счета 94 и относится на транспортно - заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.
Если испорченные товары могут быть использованы в организации или проданы с уценкой, они приходуются по ценам возможной продажи, что отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи.
Недостачи и порча товаров сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости, в которую включаются:
- стоимость недостающих и испорченных товаров, включая налог на добавленную стоимость, акцизы по подакцизным товарам;
- сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным товарам (включая налог на добавленную стоимость).
|
|
Доля транспортно-заготовительных расходов, относящейся к недостающим и испорченным товарам, определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных товаров на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости товаров (по продажным ценам поставщика) по данной поставке.
Предъявленные поставщику или транспортной организации претензии по недостаче и порче товаров (сверх норм естественной убыли или сверх определенных в договоре) отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям», в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, и цен, предусмотренных в договоре, в результате арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.
Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика, расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика товаров, других завышений сумм расчетного документа. В этом случае не оплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.
При отсутствии оснований для предъявления претензии или иска, а также в случаях, когда иск покупателя к поставщику или транспортной организации судом не удовлетворен, суммы недостач и потерь от порчи списываются покупателем с кредита счета 76-2 на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и далее, в качестве прочих расходов, на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
|
|
Потери товаров в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций списываются с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» как чрезвычайные расходы.
Корреспонденция счетов по учету поступления товаров
Учет товаров ведется по фактической себестоимости
| Операция | Первичные документы | Дт | Кт |
| 1. Учет поступления товаров: | |||
| -фактическая себестоимость товаров (без НДС) | накладная | ||
| -НДС по поступившим товарам | счет-фактура | 19-3 | |
| 2. Учет поступления товаров с использованием счета 15: | |||
| -покупная стоимость товаров (без НДС) | накладная | ||
| -НДС по поступившим товарам | счет-фактура | 19-3 | |
| -транспортно-заготовительные расходы (без НДС) | счет, акт и др. | ||
| -НДС по транспортно-заготовительным расходам | счет-фактура | 19-3 | |
| -оприходованы товары по фактической стоимости | накладная | ||
| 3. Получены товары безвозмездно: | |||
| -поступили товары, отражается рыночная стоимость | акт, накладная | 98-2 | |
| - при реализации стоимость товаров, ранее учтенная как доходы будущих периодов, относится на прочие доходы | накладная, расчет | 98-2 | 91-1 |
| 4. Получены товары, приобретенные через подотчетное лицо: | |||
| -отражаются расходы подотчетного лица | авансов отчет | ||
| -стоимость товаров (без НДС[*]) | накладная | ||
| НДС по поступившим товарам[†] | счет-фактура | 19-3 | |
| Учет товаров ведется по учетным ценам | |||
| 5. Оприходованы товары по учетным ценам | расчет, приходный ордер | ||
| 6. Формируется фактическая себестоимость товаров: | |||
| -покупная стоимость товаров (без НДС) накладная | |||
| -НДС по поступившим товарам | счет-фактура | 19-3 | |
| -транспортно-заготовительные расходы (без НДС) | накладная, акт и др. | ||
| -НДС по транспортно-заготовительным расходам | счет-фактура | 19-3 | |
| -отражаются отклонения учетных цен от фактической себестоимости: | |||
| экономия (превышение стоимости по учетным ценам над фактической себестоимостью) | расчет | ||
| перерасход (превышение фактической себестоимости над стоимостью по учетным ценам) | |||
| 7. Списываются суммы, накопленные на счете 16: | |||
| -перерасход | расчет | ||
| -экономия (сторно) | расчет |
Учет товаров по продажным ценам в розничной торговле
|
|
| 8. Поступили товары от поставщика: | |||
| -покупная стоимость (без НДС) | накладная | 41-2 | |
| -НДС по поступившим товарам | счет-фактура | 19-3 | |
| 9. Формируется продажная стоимость товаров: | |||
| -начислена торговая наценка | |||
| -НДС по стоимости товаров с учетом торговой наценки | расчет | 41-2 |
Учет потерь при приемке товаров от поставщика
| 10. Выявлены потери: | |||
| - в пределах, предусмотренных договором | акт | ||
| - свыше этих пределов, предъявлены претензии поставщику | акт | 76-2 | |
| 11. Списание потерь в пределах, предусмотренных договором (корректируется себестоимость поступивших товаров) | расчет, акт | ||
| 12. Поступление от поставщика денежных средств в счет погашения претензий | Выписка банка | 76-2 | |
| 13. Списание потерь при решении арбитражного суда - отказе во взыскании с поставщика: | |||
| - снятие претензий к поставщику | постановление суда | 76-2 | |
| - отнесение сумм потерь на прочие расходы | постановление суда | 91-2 | |
| 14. Списание потерь, возникших в результате стихийных бедствий | |||
| -отражение потерь | расчет | ||
| -отнесение на чрезвычайные расходы | акт |
Пример 1.
Организация отражает в учете следующие операции:
а) оплачено поставщику за товары А 2360-00 руб. (включая НДС 18%), за товары В 1180-00 руб. (включая НДС 18%);
б) оплаченные товары поступили на склад, товары В требуют расфасовки;
в) оплачены услуги транспортной организации по доставке товаров 708-00 руб. (включая НДС 18%);
г) оприходованы товары А, не требующие расфасовки;
д) расфасованы и оприходованы товары В, при расфасовке израсходованы материалы стоимостью 150-00 руб.
В соответствии с учетной политикой:
затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз) включаются в фактическую себестоимость товаров;
учет приобретения товаров ведется с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
транспортные расходы распределяются между отдельными наименованиями товаров пропорционально их стоимости.
Транспортные расходы, относящиеся к товарам А: 708-00×2000-00 / 3000-00 = 472-00 руб. (в том числе НДС - 72-00 руб.).
Транспортные расходы, относящиеся к товарам В: 708-00×1000-00 / 3000-00 = 236-00 руб., (в том числе НДС - 36-00 руб.).
| Операция | Сумма | Дебет | Кредит |
| А) Оплачено поставщику | 3540,00 | ||
| Б)Поступили оплаченные товары: | |||
| - товары А | 2000-00 | ||
| - товары В | 1000-00 | ||
| НДС по поступившим товарам А и В | 540-00 | 19-3 | |
| В) Оплачены транспортные услуги | 708,00 | ||
| Г) По товарам А, не требующим расфасовки: | |||
| Включены расходы по транспортным услугам в себестоимость товаров | 400-00 | ||
| НДС по транспортным услугам, относящимся к товарам А | 72-00 | 19-3 | |
| Оприходованы товары по фактической себестоимости | 2400-00 | ||
| НДС по транспортным услугам, относящимся к товарам А, списан на расчеты с бюджетом | 72-00 | 68/НДС | 19-3 |
| НДС по стоимости товаров А списан на расчеты с бюджетом | 360-00 | 68/НДС | 19-3 |
| Д) По товарам В, требующим расфасовки: | |||
| Отражается стоимость материалов, израсходованных при расфасовке | 150-00 | ||
| Включены расходы по транспортным услугам в себестоимость товаров | 200-00 | ||
| НДС по транспортным услугам, относящимся к товарам В | 36-00 | 19-3 | |
| Оприходованы товары по фактической себестоимости | 1350-00 | ||
| НДС по транспортным услугам, относящимся к товарам В, списан на расчеты с бюджетом | 36-00 | 68/НДС | 19-3 |
| НДС по стоимости товаров В списан на расчеты с бюджетом | 180-00 | 68/НДС | 19-3 |
Пример 2.
В организации розничной торговли товары учитываются по продажным ценам.
а) оплачены и получены товары на сумму 4720-00 руб. (включая НДС 18%);
б) сформирована продажная цена товаров. Торговая наценка составляет 50%.
Стоимость поступивших товаров без НДС - 4000-00 руб., НДС 720-00 руб.
Торговая наценка = 4000-00 × 50% = 2000-00 руб.
НДС, включаемый в продажную стоимость товаров = (4000-00 + 2000-00) 18% = 1080,00 руб.
Стоимость товаров по продажным ценам = 4000-00 + 2000-00 +1080-00 = 7080-00 руб.
| Операция | Сумма | Дебет | Кредит |
| А) Оплачены товары (с учетом НДС) | 4720,00 | ||
| Получены товары | 4000-00 | 41-2 | |
| НДС по полученным товарам | 720-00 | 19-3 | |
| НДС списан на расчеты с бюджетом | 720-00 | 68/НДС | 19-3 |
| Б) Начисляется торговая наценка 50% | 2000,00 | 41-2 | |
| Включается НДС в продажную стоимость | 1080-00 | 41-2 |
Пример 3.
В соответствии с договором поставки покупатель осуществляет предоплату за партию товара 100 ед. - 11800-00 руб. (включая НДС 18%).
Условиями договора поставки предусмотрено, что доставка товаров осуществляется транспортом поставщика, при этом товарные потери при транспортировке могут составлять не более 1% от стоимости товаров.
Поставщик доставил товары покупателю, при приемке по количеству и качеству на складе покупателя обнаружены товарные потери - порча 5 ед. товара. На сумму товарных потерь свыше предусмотренной договором величины выставлена претензия поставщику.
Выставленная претензия поставщиком признана, погашается путем перечисления денежных средств на счет покупателя. У поставщика товарные потери, по которым была предъявлена претензия, взыскиваются с виновных лиц. Стоимость товаров 50-00 руб. за ед.
Учет у покупателя