Аренда - предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во временное владение и пользование. Различают финансовую и операционную аренду. Финансовая аренда - передача арендатору большей части выгод и рисков, связанных с правом собственности на имущество. При этом арендатор отражает арендованное имущество на своем балансе. Само право собственности на арендный период может передаваться или не передаваться. Операционная аренда - любая другая аренда, за исключением финансовой.
В соответствии с пунктом 33 Методических рекомендаций к МОФО/IAS 17 «Аренда», аренда земли классифицируется как текущая или финансовая аренда в таком же порядке, как и аренда другого имущества. Однако особенность земли, как вида собственности, состоит в том, что она обычно имеет неопределенный срок полезного функционирования. Если не предполагается, что право собственности переходит к арендатору к концу срока аренды, то арендатор не несет основные риски и не получает выгод, связанных с правом владения. Такая аренда классифицируется как текущая.
Согласно статье 35 Земельного кодекса, земельный участок может быть предоставлен гражданам и юридическим лицам на праве временного возмездного землепользования (аренды). Право временного возмездного землепользования может быть краткосрочным (до 5 лет) и долгосрочным (от 5 до 49 лет). Сроки предоставления права временного землепользования устанавливаются с учетом предоставляемого права на земельный участок, его целевого назначения и зонирования территории. Расторжение исполнительными органами договоров временного землепользования в одностороннем порядке, кроме случаев, предусмотренных в Земельном кодексе, а также в случаях, когда порядок расторжения указан в самом договоре, не допускается.
Временный возмездный землепользователь (арендатор), надлежащим образом исполнявший свои обязанности, имеет, если иное не установлено законодательными актами РК или договором, по истечении срока договора при прочих равных условиях преимущественное перед другими лицами право на заключение договора на новый срок. Арендатор обязан письменно уведомить арендодателя о намерении заключить такой договор в срок, указанный в договоре, если в договоре этот срок не указан, то в трехмесячный срок до окончания срока действия договора.
Негосударственные землепользователи, выкупившие у государства право временного возмездного долгосрочного землепользования, вправе сдавать принадлежащие им земельные участки (или их части) в аренду (субаренду) или во временное безвозмездное пользование, а также отчуждать принадлежащее им право временного землепользования в пределах срока договора аренды земельного участка без согласия собственника земельного участка при условии уведомления территориального органа по управлению земельными ресурсами, если иное не установлено Земельным кодексом.
В указанных случаях ответственным по договору аренды земельного участка перед арендодателем становится новый арендатор земельного участка, за исключением передачи арендных прав в залог.
При продаже земельного участка, находящегося в государственной собственности, арендатор данного земельного участка имеет преимущественное право его покупки в порядке, установленном гражданским законодательством РК для продажи доли в праве общей собственности постороннему лицу, за исключением случаев, когда арендуемый земельный участок приобретается собственниками зданий, строений и сооружений.
Право временного возмездного землепользования для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства и товарного сельскохозяйственного производства предоставляется гражданам и негосударственным юридическим лицам РК на срок до 49 лет.
Таким образом, сельскохозяйственные предприятия могут арендовать земельные угодья у других землепользователей, а также земельные доли у работников предприятия и неработающих пенсионеров. Их учет ведут на забалансовом счете учета арендованных основных средств, как правило, по цене земли, устанавливаемой территориальным органом по управлению земельными ресурсами дифференцированно от кадастровой (оценочной) стоимости конкретного земельного участка.
Между арендодателем и арендатором составляется договор, в котором указывается площадь арендуемого земельного участка, качественное состояние земли, срок аренды, порядок, условия и сроки уплаты арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию плодородия земель и др.
Начисление арендной платы арендатор производит ежеквартально или один раз в год. На сумму начисленной арендной платы дебетуют счет учета затрат по растениеводству, аналитический счет сельскохозяйственной культуры, возделываемой на арендуемой земле, кредитуют счет учета расчетов с прочими кредиторами (при аренде у своих работников, других землепользователей и земельной доли у неработающих пенсионеров). При этом на сумму арендной платы производят запись:
Дебет 8417 «Арендная плата»
Кредит 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».
Выплата в денежной форме оформляется записью:
Дебет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»
Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».
Выплата арендной платы на землю может производиться как денежными средствами, так и сельскохозяйственной продукцией. При оплате продукцией:
а) на фактическую себестоимость:
Дебет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»
Кредит 1320 «Готовая продукция»;
б) на договорную стоимость (без НДС):
Дебет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»
Кредит 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»;
в) на сумму НДС:
Дебет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»
Кредит 3130 «НДС».
Сельскохозяйственное предприятие может сдавать свои земельные угодья в аренду другим компаниям, в этом случае также составляется договор. Если земельный участок, сдаваемый в аренду, числится на балансе сельскохозяйственного предприятия, то на его балансовую стоимость производится запись:
Дебет 2411 «Земля» субсчет «Сданная в аренду»
Кредит 2411 «Земля» субсчет «Собственная».
Если земельный участок, сдаваемый в аренду, числится на забалансовом счете, то и передача земли в аренду учитывается на забалансовом счете. Арендные платежи за сдачу земли в аренду относятся на финансовые результаты сельскохозяйственного предприятия.