Учет отклонений от норм.

Все отступления фактических затрат по любой статье от действующих норм рассматриваются как отклонения от норм. Такой подход позволяет не только организовать достоверные учет затрат и калькулирование себес­тои­мости продукции, но и систематически анализировать отклонения от норм для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости.[16]

Отклонениями являются перерасход или экономия при сравнении фак­тических затрат с установленными нормами использования сырья и материалов в производстве и оплаты труда, а также всякого рода доплаты, вызванные организационно-техническими неполадками. К ним же относятся и отклонения от смет расходов по обслуживанию производства и управления.[17]

Учет отклонений от норм является наиболее сложным в организации и ведении нормативного учета затрат производства. Для учета отклонений на всех этапах, стадиях и фазах производства от момента выявления и регист­рации до включения в себестоимость калькуляционной единицы продукции необходимо решить ряд методических и организационных вопросов, к кото­рым относятся: отбор учетных номенклатур (мест, видов, причин отклоне­ния) и их классификация; организация первичного учета (документирования) отклонений; текущий учет отклонений; суммирование отклонений по цент­рам учета затрат (группировки, перегруппировки, своды); расчет доли отклонений в себестоимости калькуляционной единицы.

По степени полноты выполнения и оформления документами откло­нения от норм подразделяются на документированные, расчетные и неучтенные.

Документированные отклонения выявляются с помощью первичных документов для учета прямых издержек производства - сырья, материалов и оплаты труда производственных рабочих. Расчетные отклонения по косвенным расходам, как правило, выявляются с помощью специальных расчетов. Неучтенные отклонения, возникшие из-за недостатков в орга­низа­ции управленческого учета и документирования операций по расходу, выяв­ляются после проведения инвентаризации незавершенного производства. [18]

Значительный размер недокументированных отклонений свидетельст­вует о наличии недостатков в организации производства, а также в учете отк­лонений от норм затрат в процессе производства.

По своему содержанию отклонения от норм подразделяются на три группы: отрицательные, положительные и условные.

Отрицательные отклонения представляют собой перерасход по себес­тоимости продукции и свидетельствуют об определенных нарушениях в тех­нологии, организации и управлении производством.

Положительные отклонения являются результатом проведения меро­приятий, направленных на снижение затрат, достижение экономии по себес­тоимости продукции.

Условные отклонения могут быть отрицательными и положительными из-за различий в методике составления плановой и нормативной каль­куляции.

Аналитический учет отклонений от норм ведется по местам воз­ник­но­вения, причинам и виновникам, по видам выпускаемой продукции.

1.8. Исчисление фактической себестоимости продукции (работ)

В условиях нормативного учета производства осуществляется на осно­вании данных сводного учета затрат, который ведется постатейно по объек­там учета, переделам, цехам и предприятию в целом с подразделением расхо­дов по норме, изменениям норм и отклонениям от норм.

Учет сводов затрат производится на основе учета элементов затрат в носителях учетно-экономической информации (первичных документах, ма­шинных носителях). Построение учета сводов затрат зависит от специ­фических особенностей того или иного предприятия, прежде всего от харак­тера технологии и организации производства, количества хозяйственных подразделений, их внутрипроизводственной организационной структуры. Кроме того, оказывает влияние учет движения сырья и материалов в произ­водстве (полуфабрикатов собственной выработки), наличие и виды вспомо­гательных производств, и ряд других факторов. В совокупности все эти фак­торы определяют количество направлений и уровней сводов.

Сводный учет затрат на производство при нормативном учете ведут обычно в специальных ведомостях, открываемых для определенного вида или группы однородных изделий. Кроме того, затраты по статьям показы­ваются в ведомости с подразделением на затраты по текущим нормам, изменениям норм и отклонениям от норм. [19]

На производственных предприятиях, ведущих нормативный учет, пре­дусматривается отклонения от норм и изменения норм распределять между товарным выпуском и остатками незавершенного производства. Для этого определяются индексы отклонений от норм и изменений норм к нормативной сумме остатков незавершенного производства на начало месяца и затрат за месяц по каждой статье. При стабильных остатках незавершенного произ­водства отклонения от норм рекомендуется списывать на себестоимость то­варного выпуска. Периодически (раз в пятидневку, декаду), по цехам и участ­кам (бригадам) должны составляться сводки (отчеты) об отклонениях рас­хода сырья, материалов, полуфабрикатов, заработной платы. В них указы­ваются причины и виновники (инициаторы) отклонений.

На предприятиях приказом руководителя устанавливаются сроки пре­доставления информации об отклонениях на различных уровнях руководства и адресаты, которым направляются отчеты для рассмотрения и принятия управленческих решений.

В отчетной калькуляции себестоимости продукции материальные затраты должны быть расшифрованы. Для этого в дополнение к ведомости сводного учета затрат на производство по статьям калькуляции составляется аналогичная ведомость по материальным затратам. В ней, кроме денежной оценки, по каждой калькуляционной группе показывается количество мате­риалов в соответствующих единицах измерения.

Данные обеих ведомостей представляют фактическую себестоимость выпущенной продукции, расчлененную на соответствующие слагаемые. При нормативном учете фактическая себестоимость (Сф) продукции определяется как алгебраическая сумма затрат по норме (Сн), отклонений от норм (Он) и изменений норм (Ин) по формуле:

Сф = Сн ± Он ± Ин[20]