Глава 2. АНАЛИЗ СХОДСТВ И РАЗЛИЧИЙ СИСТЕМЫ УЧЕТА «СТАНДАРТ-КОСТ» И ОТЕЧЕСТВЕННОГО НОРМАТИВНОГО УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВА

2. 1 Сходства

Системы учета «Стандарт-кост» и нормативного метода учета затрат имеют много общего.

Обе системы учета подразумевают наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям затрат составляются нормативные калькуляции, причем калькуляции эти составляются до начала отчетного периода.

Для эффективного функционирования обеих систем учета необходимо вести раздельный учет и осуществлять четкий контроль за затратами. Разграничение произведенных затрат в пределах норм и по отклонениям от них необходимо организовывать по местам их возникновения и в разрезе центров ответственности.

Система нормативного учета, как и система учета «стандарт-кост», тре­бует систематического обобщения и анализа возникающих отклонений. Это производится для оперативного вмешательства, а не только в конце года, с целью устранения негативных явлений в производственном процессе и уп­равлении затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем. Не всегда под негативными явлениями подразумевается лишь превышение фак­тических расходов над установленными нормами. Нормы специально разра­батываются и имеют твердое обоснование.

Например, нормы расхода сырья и материалов при производстве продукции соответствуют всем требованиям технологического процесса, и отклонение (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) от норм невозможно без нарушения технологии производства. Если же в процессе изготовления продукции допускается нарушение технологии, то это неиз­бежно влечет за собой снижение качества готовой продукции. Таким образом, экономия фактических затрат, по сравнению с нормативными зат­ра­тами, только на первый взгляд является благоприятным фактом. Здесь необ­ходимо помнить, что нормы, а, следовательно, и отклонения от них, могут устанавливаться на различные элементы затрат различные - только количест­венные, только ценовые (суммовые), а могут быть и количественно-сум­мовые.

2. 2 Различия

В отличие от отечественной системы нормативного учета при системе учета «Стандарт-кост» обособленный учет изменений самих норм в текущем учете не предполагается. Многие нормативы в условиях системы учета «Стандарт-кост» применяются месяцами и даже годами без изменений. Толь­ко существенные изменения, такие как изменение конструкции изделия, усо­вершенствование технологии производства, изменение экономических ус­ло­вий, значительное повышение или снижение стоимости материалов, рабочей силы, вызывают необходимость пересмотра нормативов.

При применении нормативного метода учета в калькуляции участвуют показатели изменения норм.

Важным отличием является то, что при использовании системы учета «Стандарт-кост» нормативные затраты списываются непосредственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отк­лоне­ния между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года на­капливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Нормативный метод учета[i] предполагает затраты в пределах норм, а также и отклонения от норм списывать на счета учета производственных затрат. Напомним, что отклонения в стоимости приобретаемых материалов предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости мате­риальных ценностей». Накопленные на этом счете разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, по фактической се­бестоимости приобретения (заготовления) и учетными ценами списываются на счета учета производственных затрат.

Фактическая производственная себестоимость выпущенной из произ­водства продукции, отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции (ра­бот, услуг)». Нормативная (плановая) себестоимость произведенной продук­ции, сданных работ и оказанных услуг отражается в кредите счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Отклонение фактической производственной себестоимости произ­веденной продукции сданных работ и оказанных услуг от нормативной (пла­новой) себестоимости определяется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» путем сопоставления его дебетового и кредитового оборотов. Выяв­ленные таким образом отклонения списываются в дальнейшем на счет 90 «Продажи».

Таким образом, при нормативном методе учета затрат суммы в преде­лах норм и суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах.

Отечественная система нормативного учета сосредоточена на произ­водстве и не ориентирована на процесс реализации, что затрудняет разра­ботку и обоснование продажных цен на изделия.