Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Установлены общие требования к содержанию аналитических регистров налогового учета (ст. 314 НК РФ).
Аналитические регистры налогового учета — это сводные формы, предназначенные для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах и аналитических данных налогового учета для расчета налоговой базы.
Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для налогового учета.
Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты (ст. 313 НК РФ):
• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Наряду с введением гл. 25 НК РФ МНС России были разработаны рекомендации «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации». Подразумевалось, что НУ будет вестись автономно (параллельно бухгалтерскому учету).
Однако практика применения гл. 25 НК РФ показала, что налоговый учет можно вести на основании данных БУ, т.е. интегрированно с ведением БУ. В связи с этим ст. 313 НК РФ дополнена абз. 3, согласно которому если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
Требования к составу реквизитов для регистров БУ и регистров НУ тождественны. В табл. 1.3 приведен регистр БУ («Карточка учета материалов»), а табл. 1.4 регистр НУ («Регистр-расчет стоимости материалов, списанных в отчетном периоде»), регистрирующие материальные расходы на канцтовары (данные формы регистров реализованы в бухгалтерской программе 1С).
Таблица 1.3 - Регистр БУ по учету товарно-материальных ценностей, руб.
| Дата | Документ | Операции | Дебет | Кредит | ||
| счет | сумма | счет | сумма | |||
| 19 февраля 2015 г. | Перемещение материалов 00000005 | Отпуск материалов Передан материал Канцтовары Администрация Основной склад | 7939,19 | 10.6 | 7939,19 | |
| Кол-во | 124,000 |
Таблица 1.4 - Регистр НУ по учету товарно-материальных ценностей, руб.
| Дата операции | Основание выбытия | Количество | Цена единицы списания | Стоимость |
| 19 февраля 2015 г. | Передача материально-производственных запасов на основании акта от 19.11.2014 № 00000005 | 124,000 | 64,03 | 7939,19 |
Как видно из таблиц, сумма материального расхода, приведенная в регистрах, равна. Это свидетельствует о том, что для данного расхода нет различий между БУ и НУ. Очевидно, что в этом случае не обязательно оформлять два регистра. Поэтому каждая организация самостоятельно выбирает один из способов ведения НУ: на основании данных БУ или автономно (параллельный учет).
На практике чаще применяется ведение НУ по налогу на прибыль на основании данных БУ. В этом случае налоговые регистры разрабатываются:
• для расчета налоговой базы по налогу на прибыль;
• для учета разниц, возникающих между оценкой активов, обязательств, доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
•
Налоговая отчетность
При вводе в действие новых форм налоговых деклараций по налогам и сборам (внесении изменений и дополнений в действующие декларации) обязательным считается наличие следующих документов:
— формы налоговой декларации;
— инструкции по заполнению налоговой декларации;
— методических рекомендаций по проведению камеральной проверки налоговой декларации;
— формата представления налоговой декларации в электронном виде и др.
Все налогоплательщики обязаны заполнять декларацию (расчет) по налогу (сбору) в соответствии с порядком, установленном в соответствующей инструкции по налогу (сбору). Порядок заполнения декларации обязателен для всех категорий налогоплательщиков, уплачивающих данный налог и применяющих декларацию. Декларации, заполненные с нарушением порядка заполнения, не принимаются налоговыми органами.
Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговые органы в соответствии с периодичностью и сроками, установленными НК РФ. Перечень налоговых деклараций (расчетов) и информация о периодичности и сроках представления в налоговые органы приведен в табл. 1.5.
Таблица 1.5 - Перечень налоговых деклараций
| Форма | Приказ ФНС, которым утверждена форма декларации и инструкция по заполнению | Периодичность и срок представления в инспекцию ФНС России |
| Налоговая декларация НДС | Приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ | Ежеквартально, не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом |
| Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций | ||
| Налоговая декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) | ||
| Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ и на обязательное медицинское страхование в ФФОМС плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР) | ||
| Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4 ФСС РФ) | ||
| Налоговая декларация по налогу на имущество организаций | ||
| Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций | ||
| Налоговая декларация по земельному налогу | ||
| Налоговая декларация по транспортному налогу | ||
| Налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий | ||
| Расчет регулярных платежей за пользование недрами | ||
| Налоговая декларация по водному налогу | ||
| Налоговая декларация по НДПИ | ||
| Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции | ||
| Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН | ||
| Налоговая декларация по ЕНВД для отдельных видов деятельности | ||
| Налоговая декларация по налогу на игорный бизнес |
Если налоговая декларация (расчет) не представлены в установленный срок, то к налогоплательщику могут быть предъявлены следующие санкции:
• взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 1000 руб. (ст. 119 НК РФ);
• влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ
[1] См. информацию Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”».