Влияние договорной политики организации на ее налоговые обязательства. Оценка хозяйственных договоров с точки зрения налоговых рисков

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.03.2012), ст.155 НК РФ, ст.158 НК РФ,ст.180 НК РФ, ст.ст.162, 167 НК РФ

Литературные источники:

Королева Е.Налоговые риски договора // ЭЖ-Юрист. 2011. № 39

Бычкова С.М., Макарова Н.Н.Договорная политика: анализ легитимности фактов хозяйственной жизни // Аудиторские ведомости. 2011. № 10

Рыжков К. Особенности учетной политики подрядной организации // Аудит и налогообложение. 2012. № 2

Дарага О. Лицензионный договор: бухгалтерский и налоговый учеты // Клуб главных бухгалтеров. 2011. № 4

Короткова Н.А.Учет договоров строительного подряда // Практическая бухгалтерия. 2011. № 1

Деева Е. Роль бухгалтера при подготовке и подписании договора // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2011. № 33

Лактионова Н.В., Касьянова С.А.Порядок учета расчетов по договору займа и пути его оптимизации // Все для бухгалтера. 2009. № 9

Гурина И.Н. Предприятие заключило договор комиссии // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2009. № 11

Гаврилова С. НДС по операциям предоставления в аренду помещений иностранным гражданам или организациям на территории Российской Федерации // Финансовая газета». 2012.№ 8

Антаненкова Е. УСН: налогообложение у кредитора и должника, а также у третьего лица по договору поставки // Финансовая газета. Региональный выпуск».2011. № 42

Семенихин В.В.Налог на имущество при аренде (лизинге) // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации». 2011. №

Привольнова О.Односторонний отказ от договора: налоговые последствия // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». 2011. № 24

Будакова Н.И.Выдаем заем сотруднику организации // Отдел кадров коммерческой организации». 2012. № 3

Силакова М.Кредитный договор. Обзор практики // Современный предприниматель». 2011.№ 11

Лермонтов Ю.М.Дарение: характеристика договора, особенности бухгалтерского учета и налоговые аспекты // Все для бухгалтера. 2011. №6

Липкина Т. Цена контракта и риски роста затрат // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2011 № 18

Пономарев С.А.Факторинг: особенности бухгалтерского учета и налоговые аспекты // Бухгалтер и закон. 2011. № 4

Чиркова Е.Выплаты по договорам гражданско-правового характера // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. 2011. № 12

Лермонтов Ю.М.Расторжение договора, признание его недействительным: гражданско-п равовая характеристика, особенности бухгалтерского учета и налоговые аспекты // Все для бухгалтера. 2011. № 3

Колбасин В.Расчеты по договорам поставки // Аудит и налогообложение.2011. № 5

Климова Н.В., Касьянова С.А. Оптимизация налоговой нагрузки на этапе планирования договора поставки // Экономический анализ: теория и практика. 2009. № 32

Орлова Е.В.Влияние условий отдельных видов договоров на налоговые риски строительных организаций // Бухучет в строительных организациях. 2011. № 5

Согласно положениям ГК РФ (ст. 420,421, 422) договор − это соглашение двух или нескольких лиц об установлении, прекращении прав и обязанностей.

В соответствии с гражданским законодательством договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Формирование условий хозяйственных договоров с целью достижения желаемого финансового результата или определенной структуры активов организации называется договорной политикой.

К инструментам договорной политики организации можно отнести выбор контрагента, вида и отдельных условий договора.

Проводя договорную политику, следует оценивать в комплексе все налоговые последствия заключаемого и (или) изменяемого хозяйственного договора.

Информация, содержащаяся в договорах, заключаемых между экономическими субъектами, должна подвергаться анализу и осмыслению, поскольку от правильного выбора вида договора, его структуры и содержания напрямую зависит финансовый результат сделки, в конечном итоге влияющий на налоговые обязательства организации.

Процесс заключения договора целесообразно разделить на два этапа: до принятия решения о заключении договора (планирование) и стадия непосредственного оформления и подписания договора.

На первом этапе оценивается возможность снижения налоговой нагрузки в зависимости от:

- классификации договора;

- величины возникающих налоговых обязательств;

- организационно-правовой формы осуществления предпринимательской деятельности субъектного состава договора;

- применяемого режима налогообложения и налоговых льгот (в том числе, контрагента);

- методик учета активов и обязательств, зафиксированных в приказе об учетной политике организации и др.

Анализ этих факторов позволяет отказаться от нерентабельных видов договоров, разработать новые или улучшенные варианты, позволяющие минимизировать налоговую нагрузку.

На втором этапе необходимо четко соблюдать условия договора с целью снижения налоговых рисков.

В целом ряде случаев порядок расчета налогооблагаемой базы и сроки уплаты налогов зависят от того, как конкретная хозяйственная операция трактуется гражданским и налоговым законодательством, и прежде всего действующими ГК РФ и НК РФ.

Вторая часть НК РФ связывает определение налоговых обязательств с видом хозяйственного (гражданско – правового) договора: цессии (ст.155 НК РФ), комиссии (ст.158 НК РФ), простого товарищества (ст.180 НК РФ), коммерческого кредита (ст.162, 167 НК РФ) и т.д.

При выборе наиболее выгодного варианта заключения договорных отношений может быть получена налоговая экономия в связи с отсрочкой платежа в бюджет или более раннего возмещения налога из бюджета.

3.Оптимизация налоговой нагрузки малых предприятий

Основные законодательные и нормативные документы:

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.03.2012), глава 26.2. Упрощенная система налогообложения

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.03.2012), глава 26.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 06.12.2011) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»

Литературные источники:

Шальнева М.С. Оптимизация налоговой нагрузки малых предприятий // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2011. № 5

Приображенская В.В. Обобщенная форма задачи управления налоговыми обязательствами предприятия // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 3

Чхутиашвили Л.В. Налогообложение малого предпринимательства в условиях рынка // Налоги и налогообложение. 2010. № 8

Перова А.Е. Особенности организации налогового планирования на предприятиях малого бизнеса // Все для бухгалтера. 2010. № 11

Афонникова Е. Упрощенная система налогообложения как инструмент налогового планирования // Финансовая газета. 2002. № 46

Пестрякова Т.П. Особенности финансовой стратегии малого предприятия // Экономический анализ: теория и практика. 2009. № 2

Горлов В.В.Налоговое планирование: направления совершенствования и перспективы развития // Налоговое планирование. 2009. № 2

Филобокова Л.Ю. Методические подходы к оценке конкурентоспособности и предпринимательского риска в малом предпринимательстве // Экономический анализ: теория и практика. 2009. № 5

Зарипова Н.Д. Налоговое регулирование деятельности малого предпринимательства в России // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 25

Малому предпринимательству, наряду с неоспоримыми преимуществами, присущи и определенные недостатки: более высокий уровень риска и, как следствие, высокая степень неустойчивости положения на рынке; зависимость от крупных компаний; слабая компетентность руководителей; повышенная чувствительность к изменениям условий хозяйствования; трудности в заимствовании дополнительных финансовых средств и др.

Как показывает мировая практика, малые предприятия имеют значительный удельный вес в экономике и пользуются государственной поддержкой.

Состояние и развитие малого предпринимательства в значительной степени определяется проводимой государственной экономической политикой, составной частью которой является налоговая политика. С помощью системы налогообложения государство не только обеспечивает наполняемость налоговыми доходами бюджетной системы всех уровней власти, но и влияет на процессы производства и обращения товаров (работ, услуг), стимулируя либо сдерживая их рост, корректируя развитие экономики в целом.

В Федеральном законе от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» предусмотрено, что могут применяться специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета и формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам. В целом малые предприятия в настоящее время могут функционировать в условиях общепринятой (традиционной) системы налогообложения, а также одного из четырех специальных налоговых режимов.

Традиционная система налогообложения − вид налогообложения, при котором организацией ведется бухгалтерский учет и уплачиваются все общие налоги: федеральные, региональные и местные.

Самым распространенным среди специальных налоговых режимов является упрощенная система налогообложения.

В целом специальные режимы налогообложения и есть законодательно предусмотренная оптимизация налоговой нагрузки малых предприятий. Поэтому практический интерес представляет собой возможность оптимизации налоговой нагрузки малого предприятия, применяющего традиционную систему налогообложения.

От того, какую налоговую нагрузку несет предприятие, зависит в конечном итоге величина прибыли, остающейся в его распоряжении. Так, например, налог на прибыль организаций оказывает прямое влияние на процесс наращивания капитала, поскольку его сумма находится в прямой зависимости от конечного финансового результата организации − прибыли. Такое же влияние на финансовую устойчивость предприятия оказывает и налог на имущество, только в менее значительной степени. Налог на добавленную стоимость в среднесрочной и долгосрочной перспективе практически не должен оказывать заметного влияния на показатели финансовой устойчивости предприятия. Исключение составляют случаи, когда предприятие ведет деятельность, не облагаемую НДС, или при отказе в вычетах налога, предусмотренных ст. ст. 171, 172 НК РФ. Тогда бремя налоговой нагрузки ложится непосредственно на предприятие.

Существует множество способов оптимизации налогообложения предприятий того или иного типа. Для снижения размера налоговых платежей используются различные методы налоговой оптимизации: замены отношений; отсрочки налогового платежа; прямого сокращения объекта налогообложения; принятия учетной политики.

В каждом случае для конкретного предприятия необходимо оценивать приемлемость того или иного способа оптимизации налоговой нагрузки.

Следует учитывать также, что любое налоговое планирование содержит определенные налоговые и юридические риски.

4.Сравнительный анализ методик определения налоговой

нагрузки

Основные законодательные и нормативные документы:

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.03.2012)

Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, ред. от 08.04.2011 «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»
Приказ ФНС РФ от 14.10.2008 № ММ-3-2/467@, ред. от 22.09.2010 «Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок»

Литературные источники:

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов. Анализ величины налоговой нагрузки в российской экономике

Суханова И.В. Методика определения налоговой нагрузки на прибыль коммерческого банка // Налоги и налогообложение. 2011. № 10

Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия // Финансы. 2000. № 5

Климова Н.В. Основы проведения финансового анализа деятельности организации в налоговом консультировании // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2011. № 3

Голикова Е. Налоговая нагрузка 2012. Проблемы в сфере инноваций // Финансовая газета. 2012. № № 13, 14

Шальнева М.С. Налоговая нагрузка: способы ее определения и возможности оптимизации // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 44

Новикова А.Н. Аренда производственного оборудования как способ снижения налоговой нагрузки // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. 2011. № 6

Барташевич С.В. Квалификационные ошибки в практике уменьшения налогового бремени // Налоги и налогообложение. 2011. № 10

Бородина А.С. Оценка налоговой нагрузки производственного предприятия // Налоги и налогообложение. 2011. № 9

Бородина А.С.Налоговая нагрузка предприятия: сущность, функции, факторы и показатели // Налоги и налогообложение. 2011. № 6

Не смотря на большое внимание, уделяемое в экономической литературе методикам оценки налоговой нагрузки, этот вопрос до сих пор остается недостаточно исследованным.

Величина налоговой нагрузки зависит от множества факторов: вида деятельности и организационно-правовой формы предприятия, налогового режима, особенностей договорной и учетной политики и т.д.

В настоящее время существуют различные методики определения налоговой нагрузки предприятия.

Наиболее известные среди них − методика Министерства финансов Российской Федерации, а также методики таких авторов, как М.Н. Крейнина, Е.А. Кирова, Т.К. Островенко, М.И. Литвин и др.

Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки − это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = [НП / (В + ВД)] x 100%,

где НН − налоговая нагрузка на предприятие;

НП − общая сумма всех уплаченных налогов;

В − выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД − внереализационные доходы.

Данная методика не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальную картину налогового бремени налогоплательщика.

Одними из первых, еще в 1998 г., методики расчета показателей налоговой нагрузки представили Е.А. Кирова и М.И. Литвин. Е.А. Кировой была предложена методика расчета налоговой нагрузки, согласно которой налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией, и рассчитывается следующим образом:

АНН = НП + ВП + НД,

где АНН − абсолютная налоговая нагрузка;

НП − налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП − уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД − недоимка по платежам.

Для определения уровня налоговой нагрузки Е.А. Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости:

ОНН = (АНН / ВСС) x 100%,

где ВСС - вновь созданная стоимость;

В − выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

МЗ − материальные затраты;

А − амортизация;

ВД − внереализационные доходы;

ВР − внереализационные расходы (без налоговых платежей);

ОТ − оплата труда;

НП − налоговые платежи;

ВП − платежи во внебюджетные фонды;

П − прибыль организации.

Вновь созданная стоимость продукции организации определяется следующим образом:

ВСС = ОТ + НП + ВП + П

В расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией. При этом на объективность расчета не влияют ни отраслевая специфика, ни размер компании.

Однако при использовании данного метода нет возможности качественно прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

М.И. Литвин предлагает включать в сумму налоговых платежей все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом НДФЛ.

НН = (∑ (НП + ВП) / ∑ ИС) x 100%,

где (∑ (НП + ВП) − сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды;

∑ ИС − сумма источника средств для уплаты налогов.

В дальнейшем совершенствование методик определения налоговой нагрузки происходило (и происходит сейчас) по двум направлениям:

- совершенствование расчета показателей налоговой нагрузки предприятия;

- совершенствование состава и структуры показателей налоговой нагрузки.

Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30 - 40% от дохода.