Формы бухгалтерского учета




Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, совместно в единой системе записей. Карточки аналитического учета могут быть заведены, в виде исключения, по некоторым видам расчетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам. В соответствии с этим оборотные ведомости составляются только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета. Сохраняются сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.

В единой журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.

В таблице 7.3.6. приведена форма журнала – ордера по кредиту счета 333 “Задолженность работников и других лиц”, субсчет “Расчеты с подотчетными лицами”, в таблице 7.3.7. – форма Ведомости по дебету.

В целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных кроме указанных регистров могут применяться специальные разработанные таблицы.

Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах - ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы- ордера.

Таблица 3.7.6

Журнал-ордер по кредиту счета 333, субсчет

“Расчеты с подотчетными лицами”.

С кредита 333 в дебет счетов Итого по кредиту Сальдо конечное
Документ         Документ   Др.
Дата Дата Д К
  15.03           15.03       - -
  16.03                   - -
                         
                        -

Таблица 7.3.7.

Ведомость по дебету субсчета “ Расчеты с подотчетными лицами к счету 333 “Задолженность работников и других лиц”

Ф.И.О. подотчетного лица Сальдо начальное В дебет 333 с кредита счетов Итого по дебету 333
Дт Кт Документ   Документ   Др.
    Дата Дата
  Иванов П.С. - -   8.03            
  Петров С.Г. - -   10.03     16.03      
  Сидоров И.П. - -   18.03            
  ИТОГО                    

В основу построения журналов и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операции по синтетическим счетам. Данные синтетического учета регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов, в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

В порядке исключения кассовые операции, операции по расчетному и другим счетам регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операции. Это необходимо для контроля и для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах-ордерах.

Во избежание дублирования записи в журналах - ордерах, в которых отражаются кредитовые обороты и корреспонденции с дебетом счетов 451 “Наличность на расчетном счете”, производятся, как правило, по данным соответствующих ведомостей итогами за месяц.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.

Принцип двойной записи, т.е. отражение хозяйственных операции одновременно на двух счетах, при ведении учета по журнально-ордерной форме сохраняется.

С применением журнально-ордерной формы во многих случаях отпадает необходимость в обособленном аналитическом учете. Однако если журналы-ордера и вспомогательные ведомости не могут обеспечить получение необходимых аналитических данных, то их учет ведется в особых регистрах.

Итоги каждого журнала-ордера переносятся в Главную книгу. В таблице 7.3.8. приводится образец Главной книги по одному счету 201 “Сырье и материалы”.

Таблица 7.3.8.

Главная книга за ______ год.

Счет 201 “ Материалы”.

Месяц Обороты по дебету счетов с кредита счетов Оборот по кредиту счета 201 Сальдо счета 201
Счета 671 (ж.о. № 6) и ведомость Счета 900 (ж.о. № 10) и ведомость Счета 333 “Расчеты с подотчетными лицами” (ж.о. № 7) Итого оборот по дебету счета № 201 Дт Кт
Сальдо на 01 января_______ г.              
Январь             -
Февраль             -
Март             -
и т.д.              

Данные текущего бухгалтерского учета ежемесячно обобщаются в Главной книге, являющейся синтетическим учетным регистром. Она предназначена для проверки правильности записей по счетам и для составления баланса. В ней обязательно должны быть показаны по каждому счету (или субсчету) сальдо на начало месяца, обороты за месяц и сальдо на конец месяца. Причем оборот по кредиту счета записывается одной суммой, а оборот по дебету отражается развернуто по корреспондирующим счетам. Это связано с тем, что кредитовый оборот по корреспондирующим счетам выявляется в журналах-ордерах, а дебетовый - в Главной книге.

Записи в Главную книгу производятся на основании тщательно проведенных и подписанных соответствующими работниками журналов-ордеров. С этой целью все журналы – ордера из различных отделов передаются в отдел баланса и отчетности, который составляет Главную книгу.

Главную книгу следует вести в целом по организации, а также по крупным подразделениям, по которым необходимо составить баланс.

Главная книга является годовым учетным регистром. На каждый месяц отводится одна строка.

В начале из Главной книги за предыдущий год переносят сальдо на 1 января. Затем ежемесячно записывают обороты по дебету и кредиту счетов и выводят сальдо на каждое первое число.

По тем счетам, по которым одновременно с журналом-ордером ведется ведомость, дебетовый оборот, выявленный в Главной книге, сверяется с данными соответствующих ведомостей.

Благодаря обобщениям при ведении Главной книги по форме указанной выше, отпадает необходимость в составлении оборотной ведомости по счетам синтетического учета.

Данные Главной книги, журналов-ордеров, накопительных и группировочных ведомостей используются для составления бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности (Схема на рис.).

Последовательность работы при журнально-ордерной форме учета показан на схеме:

Условные обозначения:

- запись - сверка

Исходя из принципа регистрации учетных данных по кредитовому признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета (в корреспонденции с дебетуемыми счетами) производятся полностью в одном каком-либо журнале-ордере. Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому счету выявляются в различных журналах-ордерах по мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих с ним счетов. После перенесения итоговых данных из всех журналов-ордеров в Главную книгу в ней выявляются данные по дебету каждого счета.

Дебетовые обороты по счетам, по которым синтетический и аналитический учет ведется объединено, в единых регистрах, также находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для регистрации записей по кредиту этих счетов. Журналы-ордера, в которых наряду с записями по кредиту определенных синтетических счетов ведется и аналитический учет, содержат два раздела: один – для записей операций по кредиту счета (собственно журнал-ордер), другой - для отражения показателей аналитического учета.

Журналы-ордера, как правило, построены таким образом, что в них отражаются однородные по экономическому содержанию операции, а также операции, счетно связанные между собой. Поэтому некоторые журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию. В этом случае для каждого из них в регистре отведен раздел или графа.

Машинно-ориентированные формы бухгалтерского учета.

В настоящее время организации интенсивно оснащаются многофункциональными и проблемно-ориентированными мини- ЭВМ-компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, свободных листах и др) и на машинных носителях информации.

В общем виде данной форме учета свойственна такая последовательность обработки информации: машинный носитель информации – ЭВМ – машинограммы выходной информации.

Один из вариантов автоматизированной формы учета представлен на рисунке 7.3.10.

Разработаны машино-ориентированные формы бухгалтерского учета. Отличительной их особенностью является возможность составления в автоматическом режиме машинограмм, обобщающих учетную информацию в разрезах, необходимых для управления, контроля и анализа, использования пользователями информации и составления финансовой отчетности.

Рис. 7. 3. 10

В настоящее время создан рынок программ автоматизации бухгалтерского учета с использованием ПЭВМ (их число приближено к 50 единицам). Во всех программах предусматривается составление на компьютере бухгалтерских проводок.

На ПЭВМ изготовляют машинограммы по каждому аналитическому счету к соответствующему счету синтетического учета. Этот регистр может иметь следующее содержание: входящее сальдо, оборот по дебету (или кредиту), на основании отдельного документа (сальдо).Новое сальдо выводится после каждой операции. По окончании месяца подсчитывают итоги оборотов по дебету и кредиту аналитического счета, а также устанавливают конечное сальдо.

Счета Главной книги печатаются по вертикальному принципу. Это означает, что по каждому счету первого порядка (при необходимости и по субсчетам) обороты по дебету и кредиту приводят сверху вниз с указанием корреспондирующих счетов. Коды счетов чаще всего строятся следующим образом: первые два знака означают шифр синтетического счета, четыре последних отводятся для аналитических показателей.

Резюме

С помощью учетных регистров обеспечивается получение нужной информации для контроля за состоянием хозяйственных средств, и его движением. Второе – осуществляется экономическая группировка и регистрация хозяйственных операций в определенной системе, которые используются для анализа и оперативного руководства хозяйственной деятельностью. В современных условиях управления, когда вопрос оперативного руководства ставится как самый действенный метод управления, данные учетных регистров должны своевременно и полно отражать хозяйственную деятельность предприятий и организаций (хозяйственных субъектов).

Форма учета определяет связь между учетными регистрами, а также в порядке действий с первичными данными. Следовательно, форма учета устанавливает способы и последовательность обработки первичных данных и записей их в учетные регистры.

Под регистром понимают различные виды таблиц, в которых записываются данные из первичных документов.

Значит, любая форма учета строится на сочетании различных учетных регистров, которых можно подразделить по 4 признакам:

- по назначению;

- содержанию записей;

- внешнему виду;

- по характеру разграфки.



Поделиться:




Поиск по сайту

©2015-2024 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2016-04-11 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных


Поиск по сайту: