Система налогообложения ЕНВД может применяться в отношении бытовых услуг, перечисленных в Общероссийском классификаторе услуг населению (ОКУН). Соответствующее решение должен принять представительный орган муниципального образования (пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
С 1 апреля 2011 г. Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст внесены изменения в ОКУН. С указанной даты к бытовым услугам, в частности, относятся:
- ремонт резиновой и валяной обуви методом вулканизации (код услуги 011127);
- удаление пятен от реагентов (код услуги 011131);
- пропитка заготовки верха обуви водоотталкивающими препаратами (код услуги 011132);
- отделка верха обуви, изготовленной из специфических кож (рептилий, рыб, лаковых) (код услуги 011133);
- восстановление формы верха обуви из натуральных кож, подвергшихся влиянию реагентов (код услуги 011134);
- подшив подошв меховой обуви (код услуги 011135);
- реставрация верха меховой обуви (код услуги 011136);
- ремонт покрывал, штор (код услуги 012132);
- пошив мужских, женских и детских головных уборов (код услуги 012222);
- пошив мужских, женских и детских головных уборов из натурального меха (код услуги 012223);
- изготовление жалюзи из тканей (код услуги 012311);
- ремонт магнитофонов-приставок, музыкальных центров, проигрывателей с компакт-дисками (код услуги 013115);
- ремонт сельхозинвентаря, мини-тракторов, газонокосилок (код услуги 013324);
- ремонт электрокалькуляторов, персональных машин ЭВМ, компьютерной техники, включая ноутбуки, принтеры, сканеры, процессоры, мониторы, компьютерную клавиатуру (код услуги 013325);
- ремонт вентиляторов, теплоэлектровентиляторов, калориферов (код услуги 013357);
- ремонт фильтров для очистки воды (код услуги 013392);
- ремонт ксерокопировальных аппаратов (код услуги 013393);
- заправка картриджей для принтеров (код услуги 013394);
- ремонт, заточка, шлифовка и правка ножей, ножниц, бритв (код услуги 013406);
- услуги по аквачистке (код услуги 015132);
- ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок, остекление балконов (код услуги 016108);
- работы по установке металлических дверей, включая бронированные (код услуги 016113);
- ремонт и установка газовых и электроплит в жилых помещениях (код услуги 016114);
- услуги по чистке печей и дымоходов (код услуги 016115);
- установка и ремонт водозаборного оборудования, арматуры и трубопроводов (код услуги 016223);
- установка и ремонт систем водоочистки (код услуги 016224);
- прокладка и ремонт местных газопроводов (код услуги 016225);
- работы по устройству частных плавательных бассейнов (код услуги 016226);
- работы по устройству тепловых покрытий полов (код услуги 016227);
- разработка проектно-сметной документации на строительство и реконструкцию жилых и нежилых строений и помещений (код услуги 016313);
- укладка тротуарной плитки на садовых участках (код услуги 016315);
- услуги по установке кодовых замков и домофонов для частных домовладений (код услуги 016316);
- услуги по установке и ремонту сантехнического оборудования (код услуги 016317);
- изготовление в павильоне черно-белых и цветных фотоснимков для документов (код услуги 018101);
- изготовление вне павильона черно-белых и цветных фотоснимков для документов (код услуги 018103);
- компьютерная обработка фотоизображений (код услуги 018126);
- изготовление объемных фотоизображений с использованием лазерных технологий (код услуги 018127);
- услуги по восстановлению, пересъемке и ретушированию фотографий (код услуги 018128);
- услуги по вспашке огородов, распиловке дров (код услуги 018327);
- услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики (код услуги 018332);
- услуги саун (код услуги 019102);
- парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения (вид услуг 019300);
- гигиенический маникюр с покрытием и без покрытия ногтей лаком, наращивание ногтей (код услуги 019328);
- услуги по проведению татуажа, пилинга, пирсинга, услуги по уходу за телом, массажу тела, криомассажу, эпиляции тела, татуировке, бодиарту (код услуги 019338);
- услуги соляриев (код услуги 019339);
- прокат бытовой радиоэлектронной аппаратуры и принадлежностей к ней, видеоигровых устройств, видеокассет и цифровых видеодисков (DVD) (код услуги 019402);
- прокат велосипедов водных, водных лыж, лодок, катеров, водных скутеров (код услуги 019407);
- сооружение склепов и мемориальных комплексов (код услуги 019528);
- услуги по бальзамированию трупа (код услуги 019529);
- услуги по санитарной и косметической обработке трупа (код услуги 019530);
- предпохоронное сохранение тел умерших (код услуги 019531);
- перевозка тела (останков) умершего на кладбище (в крематорий) (код услуги 019532);
- услуги ландшафтного дизайна (код услуги 019754);
- услуги копировально-множительные (код услуги 019755);
- услуги по организации фейерверков (код услуги 019756);
- чистка сливных и канализационных решеток, труб и желобов (код услуги 019757);
- очистка крутых кровель от снега и льда (код услуги 019758);
- уход за декоративными изделиями из стекла, металла, дерева, кожи (код услуги 019759);
- уход за лепными и скульптурными украшениями (код услуги 019760);
- чистка жалюзи (код услуги 019761);
- санитарно-гигиеническая обработка помещений и сантехнического оборудования (код услуги 019762);
- чистка и дезинфекция кухонного оборудования (код услуги 019763).
Минфин России разъяснил, что налогоплательщики, оказывающие перечисленные услуги, были обязаны перейти на ЕНВД с 1 июля 2011 г. при условии, что в их муниципальном образовании единым налогом облагается любая предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг, а не конкретные виды таких услуг (Письма от 31.08.2011 N 03-11-09/55, от 12.08.2011 N 03-11-06/3/90, от 18.08.2011 N 03-11-06/3/93, от 18.08.2011 N 03-11-06/3/94).
По мнению финансового ведомства, Приказ Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст повлиял на налоговые обязательства организаций и предпринимателей. В связи с этим он относится к нормативным правовым актам федеральных органов исполнительной власти, на которые распространяются положения ст. 5 НК РФ о действии во времени актов законодательства о налогах и сборах. Согласно п. 1 ст. 5 НК РФ такие нормативные правовые акты вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Приказ Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст был опубликован в марте 2011 г. Налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ). Следовательно, бытовые услуги, включенные в ОКУН с 1 апреля 2011 г., в отношении которых ранее система налогообложения в виде ЕНВД не применялась, облагаются данным налогом с III квартала 2011 г., то есть с 1 июля 2011 г.
ФНС России с точкой зрения Минфина России согласилась (Письма от 15.09.2011 N ЕД-4-3/15086@, от 08.09.2011 N ЕД-4-3/14587@).
Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ)