Иностранная валюта в бухгалтерии учитывается на активном счете 52 «Валютные счета», который имеет ряд субсчетов:
52/1 «Транзитный валютный счет в банке внутри страны»;
52/2 «Валютный счет за рубежом»;
52/3 «Текущий валютный счет в банке внутри страны»;
52/4 «Специальный транзитный валютный счет».
Учет средств на валютных счетах ведется в иностранной валюте и национальной валюте (рублях) Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь. В балансе организации отражается рублевый эквивалент иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент составления бухгалтерской отчетности [14, с. 552].
Для осуществления безналичных операций по валютному счету используются те же денежно-расчетные документы, что и при перечислении с расчетного счета (платежное поручение, платежное требование).
По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств в иностранной валюте, а также рублевый эквивалент этой валюты. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств в иностранной валюте, а также рублевый эквивалент этой валюты.
После проведения безналичных операций по валютному счету банк представляет организации выписку о поступлении (снятии) средств на счет, в которой указаны сумма поступившей (снятой) валюты и курс Национального банка Республики Беларусь на момент свершения сделки.
Синтетический учет по счету 52 «Валютный счет» ведется в тех же идентичных регистрах синтетического учета: журнал-ордер счета 52 по субконто, анализ счета 52 и Главной книге.
Денежные средства на специальных счетах в банке учитываются на активном счете 55 «Специальные счета в банках». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:
-1 «Аккредитивы»;
-2 «Чековые книжки»;
-3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь»;
-4 «Депозитные счета в иностранной валюте»;
-5 «Специальный счет средств целевого финансирования»;
-6 «Текущий счет филиала»;
-7 «Банковские карты».
Счет 55-7 «Банковские карты» применяется при использовании организацией корпоративных банковских карт для осуществления расчетов за товары и услуги [19, с. 393].
Для оплаты разовых крупных поставок, ускорения зачисления платежей на расчетный счет поставщика, гарантированной оплаты его поставок может применяться аккредитивная форма безналичных расчетов, если она предусмотрена в договоре поставок, в том числе и с зарубежными поставщиками (контракты поставок).
Заявление на аккредитив в свой банк предъявляет покупатель и в нем указывает наименование поставщика, номер договора поставок, документы, служащие основанием для оплаты, сумму аккредитива, срок действия его. Предприятие имеет право досрочно закрыть свой аккредитив. Банк контролирует закрытие аккредитива по истечении срока его действия и перечисление денег на расчетный счет покупателя товаров.
На каждый выставленный аккредитив предприятие открывает отдельный аналитический счет с указанием назначения аккредитива (поставщик, поставляемая продукция и др.) и зачисляемых на аккредитив сумм.
Срок действия аккредитива обязательно оговаривается и в контрактах (договорах) поставки, и в заявлении на аккредитив.
Аккредитивы имеют сходство с предварительной оплатой, но и есть существенное различие. При осуществлении предоплаты денежные средства сразу зачисляются в банк поставщика на расчетный счет поставщика, и очень важно в договорах поставки четко определить сроки поставки и штрафные санкции за нарушение этих сроков.
При аккредитивной форме расчетов денежные средства списываются с расчетного и валютного счетов покупателя-плательщика, но они сначала переводятся в банк поставщика, а на расчетный и валютный счета поставщика будут зачислены только после отгрузки материалов или выполненных работ и предъявления документов об отгрузке (банку поставщика).
Записи по счету 55-1 предприятие производит на основании выписок банка:
Дебет счета 55-1 Кредит счетов 51, 52, 66, 67 - перечисление денежных средств на выставление аккредитива;
Дебет счетов 04, 07, 10, 08 Кредит счета 60 - поступление товарно-материальных ценностей;
Дебет счетов 18, 60 Кредит счетов 60, 55-1 - зачисление аккредитива в счет оплаты;
Дебет счетов 51, 52, 66, 67 Кредит счета 55-1 - возврат неиспользованных сумм аккредитива и др.
Для безналичных расчетов, гарантирующих своевременную оплату платежей, применяют чековые книжки (лимитированные и нелимитированные). Чековые книжки выдает банк по заявлению предприятия. Указывается сумма денежных средств, списанная с расчетного счета, в пределах которой можно выписывать чеки. Расчетные чеки выписывает плательщик на точную сумму платежа за товары, услуги и вручает чек поставщику - получателю платежа.
Поставщик сдает расчетные чеки в обслуживающий банк для зачисления суммы платежа на свой расчетный счет. Чековые книжки применяются как для расчета за товары, так и за различные услуги, выполненные сторонними предприятиями (за транспортные услуги, погрузочно-разгрузочные работы и др.).
По окончании срока действия чековые книжки неиспользованная сумма зачисляется банком на расчетный счет владельца чековой книжки. Лимит денежных средств по заявлению предприятия может быть дополнен.
Записи по операциям с чековыми книжками следующие:
Дебет 55-2 «Чековые книжки» Кредит счета 51 «Расчетный счет» - перечисление сумм с расчетного счета на лимитированную чековую книжку;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 55-2 «Чековые книжки» - оплата счета поставщика за товары, услуги;
Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 55-2 «Чековые книжки» - возврат неиспользованных сумм по чековой книжке.
Аналитический учет по счету 55-2 ведется по каждой чековой книжке.
На депозитных счетах 55-3 и 55-4 и кредит 51, 52. На сумму полученных процентов: дебет 51, 52, 55 и кредит 91.
На отдельном субсчете 55-5 учитывается движение средств строго целевого назначения.
Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета в банках» должен обеспечить получение необходимой информации о наличии и движении средств на специальных счетах в банках как на территории Республики Беларусь, так и за рубежом [19, с. 395].
Аналитический учет по счету 55 ведется:
по субсчету 55-1 «Аккредитивы» - по каждому выставленному организацией аккредитиву;
по субсчету 55-2 «Чековые книжки» - по каждой полученной чековой книжке;
по субсчету 55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь» и 55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте» - по каждому вкладу;
по субсчету 55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования» - по источникам финансирования (для получения необходимой информации об использовании средств);
по субсчету 55-6 «Текущий счет филиала» - по каждому филиалу, структурному подразделению организаций;
по субсчету 55-7 «Банковские карты» - в разрезе карт-счетов, открытых организации банками-эмитентами пластиковых карт.
На основании первичных документов и выписок банка бухгалтерская программа формирует выходные формы синтетического учета по счету 55 «Специальные счета в банках»: журнал-ордер счета 55 по субконто, анализ счета 55 и обобщающий регистр синтетического учета - Главную книгу.