К обязательным удержаниям относятся:
· подоходный налог;
· удержания отчислений в пенсионный фонд;
· удержания по исполнительным листам (по решению суда);
· компенсации в пользу третьих лиц (по решению судов);
· штрафы и предписания налоговой инспекции.
1. Подоходный налог удерживается в первую очередь. Подоходным налогом облагаются любые доходы получаемые физическими лицами в денежной и натуральной форме. В доход включаются: все выплаты по месту основной работы, включая доходы, предоставляемые предприятием за счёт прибыли; по совместительству, по договору гражданско-правового характера, оплата разовых работ.
Согласно ст.163 Налогового кодекса РБ 48 видов доходов подоходным налогом не облагаются.
В частности, освобождаются от подоходного налога с физических лиц следующие доходы:
1. пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, выплачиваемые из ФСЗН и из средств бюджета;
2. пенсии,
3. все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику),
4. алименты,
5. государственные премии Республики Беларусь;
6. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
|
|
в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к нарушениям условий жизнедеятельности физических лиц, человеческим жертвам;
7. стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также средств бюджета;
8. стипендии учащихся, студентов учебных заведений,
9. доходы плательщиков, получаемые от физических лиц в виде наследства, за исключением вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, а также наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав;
10. призы, полученные спортсменами за участие в международных и республиканских соревнованиях, а также победителями республиканских соревнований, - в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь;
11. доходы плательщиков:
в виде выигрышей, полученных по всем видам лотерей от организаций, осуществляющих лотерейную деятельность в порядке, установленном законодательством;
в виде выигрышей по электронным интерактивным играм, полученных от организаторов этих игр;
в виде выигрышей, полученных от организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, осуществляющих игорный бизнес в порядке, установленном законодательством;
полученные по облигациям Национального банка Республики Беларусь, выпускаемым в целях регулирования денежной массы и формирования золотовалютных резервов Республики Беларусь;
|
|
полученные от реализации (погашения) облигаций местных исполнительных и распорядительных органов, кроме доходов, полученных от реализации таких облигаций выше их текущей стоимости на день продажи;
12. доходы в виде процентов, полученных по банковским счетам, вкладам (депозитам) в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, если такие банковские счета, вклады (депозиты) не используются плательщиками для зачисления сумм задатка (залога) при возмездном отчуждении имущества;
13. одноразовые безвозмездные субсидии, предоставляемые в соответствии с законодательством на строительство (реконструкцию) или покупку жилых помещений физическим лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;
14. стоимость форменной одежды, выдаваемой в соответствии с законодательством;
15. доходы полученные плательщиками от возмездного отчуждения:
в течение пяти лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома (доли в праве собственности на жилой дом), одной квартиры (доли в праве собственности на квартиру), одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности.
в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства.
|
|
имущества, полученного плательщиком по наследству.
16.доходы участников студенческих отрядов, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь, за работу в составе таких отрядов;
17. доходы в виде оплаты труда, начисленные в день республиканского субботника.
При определении размера налоговой базы плательщик имеет право применить следующие стандартные налоговые вычеты:
- в размере 292 000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1 766 000 белорусских рублей в месяц;
- в размере 81 000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.
Иждивенцами признаются:
ü несовершеннолетние, на содержание которых взыскиваются алименты;
ü лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет и не имеющие других доходов, кроме пособия на детей;
ü студенты и учащиеся дневной формы обучения старше восемнадцати лет, получающие среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, – для их родителей;
Стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям на основе документов о рождении детей и справки учебного заведения.
Родителям, имеющим трех и более детей в возрасте до 18-ти лет или детей-инвалидов в возрасте до 18-ти лет, вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 162 000 руб. в месяц на каждого ребенка до 18-ти лет и (или) каждого иждивенца.
Предусмотрен вычет в размере 410 000 рублей в месяц для следующих категорий плательщиков:
ü физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями;
ü физических лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986–1987 годах в зоне эвакуации (отчуждения).
ü физических лиц – Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;
ü физических лиц – участников Великой Отечественной войны,
ü физических лиц – инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет.
Социальные налоговые вычеты
При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на социальные налоговые вычеты в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение и обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства в учреждениях образования РБ при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков (включая проценты по ним), фактически израсходованных на эти цели.
Имущественные налоговые вычеты
При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на имущественные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство либо приобретение на территории РБ жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов (включая проценты по ним), фактически израсходованных на эти цели.
С 01.01.2008 г. ставка подоходного налога является линейной и составляет 12%.
Учет расчетов по подоходному налогу организуется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/4 «Налоги на доходы физических лиц». В бухгалтерском учете расчеты по подоходному налогу отражаются бухгалтерскими записями:
Дт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт68/4 «Налоги на доходы физических лиц» - удержания из заработной платы работников сумм подоходного налога;
Дт68/4 «Налоги на доходы физических лиц» и Кт51 «Расчетный счет» - перечисление сумм подоходного налога.
2. Отчисления в фонд соц. защиты населения (пенсионный фонд).
Ставка отчислений для физических лиц составляет 1%.
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются все виды оплаты труда в денежном и (или) натуральном выражении, которые в соответствии с законодательством РБ являются источником для начисления пенсий, кроме выплат, на которые взносы не начисляются согласно Закона РБ №1596-Х11 от 17.04.1992 (по состоянию на 15.10.2010г.), в частности:
1. Выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежная компенсация за неиспользованный отпуск.
2. Государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и Государственного социального страхования.
3. Компенсации и выплаты в связи с предоставлением льгот в соответствии с Законом РБ О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС
4. Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством РБ в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с выполнением ими своих трудовых обязанностей.
5. Выплаты в связи с предоставлением льгот по проезду отдельным категориям работников в соответствии с законодательством РБ.
6. Стоимость специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезжиривающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания или в соответствующих законодательству случаях сумма денежных затрат по их приобретению.
7. Стоимость наград в денежном или натуральном выражении, присуждаемых за призовые места на районных, областных, республиканских соревнованиях, смотрах, конкурсах и других аналогичных соревнованиях.
8. Единовременные выплаты (стоимость подарков) в связи с юбилейными датами рождения работников (40, 50, 60 и т. д. лет).
9. Единовременные выплаты (стоимость подарков) работникам при увольнении в связи с выходом на пенсию.
10. Суммы средств, выдаваемых работникам, нуждающимся в соответствии с законодательством РБ в улучшении жилищных условий, на строительство (реконструкцию), покупку жилых помещений, а также на полное или частичное погашение кредитов (ссуд), полученных на указанные цели.
11. Материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью их близких родственников, вступлением в брак, рождением ребенка, а также работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.
12. Стоимость приобретенных за счет средств нанимателя путевок в детские оздоровительные учреждения, бесплатно выдаваемых работникам билетов на детские представления и (или) кондитерских наборов их детям в связи с праздником Нового года.
13. Доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью предприятия (дивиденды, проценты).
14. Суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых нанимателем в соответствии с законодательством РБ в пользу отдельных категорий работников по договорам обязательного государственного личного страхования.
15. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РБ.
16. Заработная плата, начисленная за работу в день проведения республиканского субботника.
17. Суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение общественных обязанностей в избирательных комиссиях, комиссиях по референдуму и комиссиях по проведению голосования об отзыве депутата.
Удержание отчислений в пенсионный фонд из заработной платы в размере 1% оформляется бухгалтерской записью Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
3. Удержания по исполнительным листам производятся на основании исполнительных листов, выданных судом, в которых определены причина, порядок и размер удержаний из заработной платы, или на основании письменных заявлений работника о добровольной уплате. Бухгалтерия регистрирует исполнительные листы в специальных карточках и хранит как документы строгой отчетности.
Алименты удерживаются от общей суммы доходов, включая основную и дополнительную заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности, начисленные за отчетный месяц после удержания из них подоходного налога. Алименты удерживаются также с сумм начисленных пенсий и стипендий.
Размер алиментов установлен на одного ребенка в размере – 25 %, на двух детей – 33 %, на трех и более – 50 %.
Взыскание алиментов не производится с доходов, причитающихся работнику, перечисленных ниже:
· выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемый при увольнении работника;
· компенсационных выплат в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;
· компенсаций за амортизацию инструмента, принадлежащего работнику, и другие компенсации, предусмотренные законодательством;
· пособий по случаю рождения ребенка и пособий на погребение;
· пособий и выплат гражданам, пострадавшим на ЧАЭС;
Учет расчетов по исполнительным документам отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам». В учете расчеты по исполнительным листам отражаются бухгалтерскими записями:
Дт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам» - удержания из заработной платы работников сумм, причитающихся по исполнительным листам;
Дт76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам» и Кт50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - при перечислениях сумм по исполнительным листам.
6. 2 Удержания по инициативе нанимателя.
К удержаниям по инициативе работодателя, взыскиваемым с работников в бесспорном порядке, относятся:
· удержания неизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм аванса, выданных под отчет на командировочные расходы или хозяйственные нужды, не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса или погашения задолженности;
· удержания сумм в счет погашения недостач и возмещения материального ущерба, возникшего по вине работника, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.
· удержания сумм излишне выплаченной заработной платы вследствие счетной ошибки;
Размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся работнику (начисленной заработной платы, премии, больничного листа, вознаграждений и так далее за вычетом обязательных налогов, к которым относится подоходный налог). При удержаниях по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка. Ограничение не распространяется при удержании алиментов на несовершеннолетних детей.