Тема: «Экономическая сущность налогов»
Раздел 4.4. «Федеральные налоги и сборы»
Содержание:
1. Налоговые модели НДС и акцизов.
2. Налог на прибыль организаций.
3. Государственная пошлина.
Налоги с оборота
Налоги с оборота (косвенные налоги) – налоги, взимаемые в виде надбавки к цене товара. К ним относятся акцизы и налог на добавленную стоимость.
1.1. Акциз (ст. 179- 206.1 НК РФ) – вид налога, который включается в стоимость товара и оплачивается за счет покупателя. Действует в отношении отдельных товаров – «подакцизных» НК РФ ст.181 (алкогольная, табачная продукция, автомобили, мотоциклы, бензин, дизельное топливо и др.).
Объект налогообложения:
- реализация на территории РФ произведенных подакцизных товаров;
- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
- получение (приобретение в собственность) подакцизных товаров.
Субъект (налогоплательщик): Организации, ИП, лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Налоговая база – определяется по каждому виду подакцизного товара, в зависимости от типа налоговых ставок:
- как объем товаров в натуральном выражении – при твердых ставках;
- как стоимость реализации – при адвалорных ставках;
- как объем и как рассчитанная стоимость – при комбинированных ставках.
Налоговый период: месяц.
Налоговая ставка: ставки устанавливаются по каждому подакцизному товару в соответствии со ст.193 НК РФ.
Порядок исчисления, сроки уплаты:
- при твердых ставках: сумма акциза = налоговая база в натуральном выражении*ставка акциза в рублях;
- при адвалорных ставках: сумма акциза = налоговая база в стоимостном выражении*ставка в процентах/100%;
- при комбинированных ставках рассчитывается сумма акцизов по твердой и адвалорной ставках и сравнивается с минимально установленной ставкой на товар. Берется большая величина!
В основном, акцизы уплачивают в срок до 25-го числа следующего месяца. По некоторым товарам сроки устанавливаются в соответствии со ст.204-205 НК РФ.
Налоговым вычетам подлежат суммы акциза:
- предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизного товара;
- уплаченные налогоплательщиками при ввозе на территорию РФ;
- уплаченные собственником давальческого сырья при его приобретении, производстве или ввозе.
1.2. НДС – часть стоимости товара или оказанной услуги, изымаемая в бюджет государства.
Объект налогообложения:
- реализация товаров, работ, услуг на территории РФ;
- передача товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Субъект (налогоплатльщик): Организации, ИП, лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Налоговая база – стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, с учетом акцизов, для подакцизных товаров;
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ:
Налоговая база = таможенная стоимость + акциз + таможенная пошлина
Налоговый период: квартал.
Налоговая ставка:
- 0% - специальная ставка, применяемая в основном по экспортным товарам и услугам;
- 10% - пониженная ставка, при реализации социально-значимых продовольственных товаров, отдельных товаров для детей и медицинского назначения, научно-образовательных изданий;
- 18% - основная ставка, применяемая ко всем остальным операциям.
Порядок исчисления, сроки уплаты:
Сумма НДС, подлежащая уплате равна: Налоговая база*ставка – величина налоговых вычетов.
Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями, не позднее 25-го числа каждого из 3-х месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. (т.е., например, за 1 квартал мы будем платить в апреле, мае и июне до 25-го числа каждого месяца, равными частями; и если нам надо заплатить за 1 квартал 30 тысяч рублей, то каждый месяц по 10 тысяч.)
Налоговым вычетам подлежат суммы налога:
- предъявляемые поставщиком товаров, работ, услуг;
- уплаченные покупателями – налоговыми агентами;
- уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, если последующие операции с этими товарами облагаются НДС;
- уплаченные в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров.
Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по начислению и перечислению НДС:
Суммы налога на имущество организаций отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому должен быть открыт субсчет «Расчеты по НДС».
Начисление налога отражается по кредиту счета 68, уплата – по дебету.
- Дт 90 Кт 68 – начислен НДС при реализации товаров (работ, услуг) по основному виду деятельности;
- Дт 91 Кт 68 – начислен НДС при реализации товаров, работ, услуг (ТРУ) по дополнительным видам деятельности;
- Дт 19 Кт 60,76 – учтен НДС по приобретенным ТРУ;
- Дт 41,10,08 Кт 19 – НДС включен в стоимость этих товаров (материалов и т.д.)
- Дт 68 Кт 19 – НДС по приобретенным ТРУ принят к вычету.
Налог на прибыль организации
Налог на прибыль (ст. 246 – 333 НК РФ) — обязательная статья расходов для компаний, работающих на территории России по общей системе налогообложения. Налог на прибыль платят только юридические лица.
Объектом налогообложения является налогооблагаемая прибыль. Если предприятие только начинает работать и не получает прибыли, то облагать налогом нечего, и обязанность по уплате налога отсутствует.
Налогоплательщики. Налог на прибыль платят российские и иностранные компании, которые ведут деятельность в РФ. Иностранные компании получают прибыль через представительство или от российских источников — дивидендов, страховых выплат и т.д. (ст. 246 НК РФ).
Освобождены от уплаты налога на прибыль организации, если они:
- Работают в сфере игорного бизнеса.
- Ведут деятельность со специальным режимом налогообложения: ЕСХН, УСН, ЕНВД и т. д.
- Участвуют в проекте «Сколково».
-Работают в сфере здравоохранения или образования, но при выполнении определенных условий, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Облагаемая база:
К доходам, которые организации учитывают в налоговой базе, относятся следующие категории:
- От реализации товаров, работ, услуг.
- От реализации имущественных прав, например от сдачи квартиры в аренду.
- Внереализационные доходы — то есть доходы, которые напрямую не относятся к работе организации, например доход от процентов по договору займа.
Расходы организаций — документально подтвержденные и обоснованные денежные потоки. Нельзя купить в личное пользование автомобиль, который не нужен для работы организации, записать его в расходы и уменьшить налог на прибыль.
Существуют доходы и расходы, которые не учитывают при определении налоговой базы. Например, если организация берет кредит, кредитные деньги не будут считаться доходом. Также деньги, которые идут на погашение задолженности по кредиту, не считаются расходами.
Налоговые ставки. Стандартной ставкой считается 20% от чистой прибыли организации.
Законом установлено, что С 2017 по 2024 год 17% от суммы будут направляться в региональный бюджет, 3% — в федеральный.
Существуют некоторые виды доходов, к которым применяются другие ставки:
- Проценты по некоторым ценным бумагам — по ним ставка 15%.
- Дивиденды от российской или иностранной компании. Налог на прибыль по ним от 0 до 13%.
Порядок расчета налоговой базы. Для расчета налога вначале определяют налогооблагаемую базу — налогооблагаемую прибыль, затем сумму выплат.
Налоговая база — это разница между доходами и расходами компании. Часто при расчете налога на прибыль нужно учитывать множество нюансов: например, какие доходы и расходы облагаются налогом, а какие нет.
Прибыль компании может быть определена разными способами.
Для российских компаний прибыль — это разница между доходами и расходами, которые учитываются при налогообложении. То же самое для зарубежных компаний, которые работают на территории РФ через постоянные представительства.
Для иностранных компаний, получающих прибыль от российских источников, есть свои особенности. У этих компаний облагаются налогом только некоторые виды доходов.
Для участников консолидированной группы налогоплательщиков прибыль - это сумма из общей прибыли, которая приходится на конкретного участника этой группы.
Налоговый период — срок, за который определяют налоговую базу и считают сумму выплат. У налога на прибыль это календарный год.
В налоговом периоде есть несколько отчетных периодов: квартал, полгода и девять месяцев. Отчет нужно сдавать до 28 числа месяца, который следует за окончанием отчетного периода. Например, вы отчитываетесь за первый квартал. Первый квартал кончается в марте, значит, отчитаться и заплатить за него нужно до 28 апреля.
По налоговому периоду нужно отчитаться до 28 марта и выплатить налог за год.