Учетная политика формируется главным бухгалтером, утверждается руководителем организации и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.
1.Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается по учетным ценам с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 10 «Материалы».
2.При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ(метод ФИФО).
3.Незавершенное производство отражается по фактической производственной себестоимости.
4.При начислении амортизации объектов основных средств применять способ (см. таблицу 4).
5.Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальную одежду учитывать в составе основных средств.
6.Метод учета доходов определяется по стоимости объекта строительства.
7.Порядок признания выручки от выполнения работ, оказания услуг и продажи продукции с длительным циклом изготовления - по завершении работ, услуг, производства в целом.
8.Управленческие (общехозяйственные расходы) распределяются в конце месяца пропорционально основной заработной плате рабочих СМР между объектами калькулирования и списываются в дебет счета 20, 23, 29.
9.Общепроизводственные расходы в конце месяца распределяются пропорционально отработанным машино-часам и списываются в дебет счета 20 «Основное производство».
10.Резервы предстоящих расходов и платежей создаются на предстоящую оплату отпусков работникам с использованием счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
11.Доходы и расходы по обычным видам деятельности организации учитываются на счете 90 «Продажи». Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
1. Открыть счета синтетического учета на 01.01.2008 г.
Счет 01 «Основные средства»
| Счет 02 «Амортизация ОС»
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Счет 04 «Нематериальные активы»
| Счет 05 «Амортизация НМА»
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
| Счет 10 «Материалы»
Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость»
| Счет 20 «Основное производство»
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
| Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Счет 50 «Касса»
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
| Счет 51 «Расчетный счет»
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
| Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
| Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Счет 75 «Расчеты с учредителями/расчеты по вкладам в уставной капитал»
Счет 80 «Уставный капитал»
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Счет 84 «Нераспределенная прибыль»
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
| Счет 90 «Продажи»
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Счет 97 «Расходы будущих периодов»
| Счет 99 «Прибыли и убытки»
|
2. Заполнить журнал регистрации хозяйственных операций за январь
| № операции | Содержание хозяйственной операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| 1. | Внесены денежные средства на расчетный счет от учредителей в качестве вклада в уставный капитал | |||
| 2. | Получены с расчетного счета в кассу денежные средства для выплаты заработной платы за декабрь | |||
| 3. | Выдана заработная плата работникам ООО «Стройка» за декабрь | |||
| 4. | Выдано из кассы в подотчет главному инженеру Иванова А.А. на общехозяйственные нужды | |||
| 5. | Предоставлен в бухгалтерию авансовый отчет от Иванова А.А. по произведенным расходам на общехозяйственные нужды | |||
| 6. | Депонирована не выплаченная в срок заработная плата за декабрь | |||
| 7. | Сданы депонентские суммы из кассы на расчетный счет (см. операцию 6) | |||
| 8. | Оплачено с расч. счета ООО «Стройка»: | |||
| -поставщикам за поставленные материалы | ||||
| -бюджету (налог на доходы физических лиц) | ||||
| -задолженность по единому социальному налогу (ЕСН) | ||||
| -погашена часть задолженности по краткосрочному кредиту банка | ||||
| -перечислено прочим кредиторам в погашение задолженности | ||||
| 9. | Акцептованы расчетные документы сторонних организаций за коммунальные услуги, используемые для общехозяйственных нужд (освещение, отопление, газ) | |||
| 10. | Акцептованы расчетные документы поставщика по приобретенному основному средству – автопогрузчику (до 1 тонны) | |||
| 11. | Оприходован НДС по приобретенному автопогрузчику согласно счет-фактуре поставщика (см. расчет) | |||
| 12. | Учтены расходы по доставке автопогрузчика | |||
| 13. | Оприходован и введен в эксплуатацию автопогрузчик (см. расчет) | |||
| 14. | Принят к вычету НДС по приобретенному автопогрузчику (см. расчет) | |||
| 15. | Начислена амортизация по объектам основных средств, занятым в основном производстве (см. расчет в таблице 4): | |||
| - объекта А | ||||
| - объекта Б | ||||
| 16. | Начислена амортизация основных средств: | |||
| - строительных машин и механизмов | ||||
| - здания общехозяйственного назначения (офиса ООО «Стройка») | ||||
| 17. | Списывается по акту ликвидируемый объект ОС - здание склада, пришедшее в негодность: | |||
| -по первоначальной стоимости | 01выб | |||
| -на сумму накопленной амортизации | 01выб | |||
| -на остаточную стоимость объекта | ||||
| -учитываются материальные ценности (доски), полученные в результате ликвидации ОС | ||||
| -начислена заработная плата по ликвидации ОС | ||||
| -выявлен финансовый результат от выбытия объекта (см. расчет) | ||||
| 18. | Начислено за аренду офисного здания за месяц | |||
| 19. | Начислен резерв на оплату отпуска рабочим в размере 1/12 годовой суммы резерва (объект Б) | |||
| 20. | По данным расчетной ведомости начислена заработная плата: | |||
| -рабочим, занятым на строительстве объекта А | ||||
| -рабочим, занятым на строительстве объекта Б | ||||
| -машинистам и рабочим, занятым обслуживанием машин и механизмов | ||||
| -персоналу за руководство и обслуживание СМР | ||||
| -пособие по временной нетрудоспособности | ||||
| -рабочим за время очередных отпусков (за счет резерва предстоящих расходов согласно учетной политике) | ||||
| 21. | Произведены обязательные отчисления ЕСН от заработной платы (составить расчет табл.5): | |||
| -рабочим, занятым на строит-ве объекта А | ||||
| -рабочим, занятым на строит-ве объекта Б | ||||
| -машинистам и рабочим, занятым обслуживанием машин и механизмов | ||||
| -персоналу за руководство и обслуживание СМР | ||||
| -рабочим за время очередных отпусков | ||||
| 22. | Произведены удержания от заработной платы налога на доходы физических лиц (см. расчет) | |||
| 23. | Акцептован счет субподрядной организации за выполненные и принятые заказчиком строительно-монтажные работы: | |||
| -по объекту А | 20 суб | |||
| отражен НДС за выполненные работы | ||||
| -по объекту Б | 20 суб | |||
| отражен НДС за выполненные работы | ||||
| 24. | Списана фактическая производственная себестоимость принятых заказчиком строительных работ, выполненных силами субподрядной организации (см. расчет): | |||
| -объект А | ||||
| -объект Б | ||||
| 25. | Акцептован счет поставщика за поступившие на склад материалы на основании расчетных документов (с использованием сч.15 согласно учетной политике) | |||
| 26. | Учтен НДС по оприходованным материалам | |||
| 27. | Предъявлен к вычету НДС из бюджета по поступившим материалам (см. расчет) | |||
| 28. | Отражены транспортные и другие расходы, включаемые в фактическую себестоимость материалов (с использованием счета 15) | |||
| 29. | Оприходованы материалы по учетной цене | |||
| 30. | Отражено отклонение стоимости поступивших материалов по учетным ценам от фактической себестоимости (см. расчет) | |||
| 31. | Списаны отпущенные в производство материалы по учетным ценам | |||
| - на объект А | ||||
| - на объект Б | ||||
| 32. | Списано отклонение в стоимости израсходованных материалов (экономия/перерасход) в конце месяца на основное производство (составить расчет согласно формулам): | |||
| - на объект А | ||||
| - на объект Б | ||||
| 33. | Определить и списать расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов (пропорционально отработанным машино-часам) (составить расчет в табл.6): | |||
| -на объекте А – 185 м/час | ||||
| -на объекте Б – 160 м/час | ||||
| 34. | Списываются общехозяйственные расходы (пропорционально основной заработной плате рабочих СМР) (составить расчет в табл.7): | |||
| -на объект А | ||||
| -на объект Б | ||||
| 35. | Списана фактическая производственная себестоимость принятых заказчиком строительных работ, выполненных собственными силами (см. расчет): | |||
| -объект А | ||||
| -объект Б | ||||
| 36. | Предъявлены заказчику расчетные документы за выполненные строительно-монтажные работы: | |||
| -по объекту А | ||||
| -по объекту Б | ||||
| 37. | Начислен НДС по сданным объектам (см. расчет): | |||
| -по объекту А | ||||
| -по объекту Б | ||||
| 38. | Выявлен финансовый результат от реализации строительно-монтажных работ (см. расчет): | |||
| -по объекту А | ||||
| -по объекту Б | ||||
| 39. | Поступили платежи от заказчика (см. операцию 36): | |||
| -по объекту А | ||||
| -по объекту Б | ||||
| Начислен налог на прибыль (см. расчет): | ||||
| - в федеральный бюджет | ||||
| - в бюджет Самарской области | ||||
| 41. | Перечислен налог на прибыль за отчетный период (см. операцию 40) | |||
| 42. | Отнесена сумма чистой прибыли отчетного периода на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | |||
| Итого по журналу хоз.операций: | - | - |
3. Произвести расчеты:
Операция № 11:
330000 – 100%
НДС - 18%
НДС = 59400 р.
Операция № 13
330000+15000= 345000 р.
Операция № 14
НДС принимается к вычету в сумме, указанной в операции №11.
Операция № 15
Данные для расчета амортизации основных средств за месяц
| Номер варианта по первой букве фамилии студента | Основные средства | Метод начисления амортизации | Первоначальная стоимость объекта, р. | Срок полезного использования, лет | Сумма амортизации за месяц, р. |
| От А до М | -ОС объекта А | Линейный | ? | ||
| -ОС объекта Б | Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования | ? | |||
| От Н до Я | -ОС объекта А | Линейный | |||
| -ОС объекта Б | Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования |
1.Линейный способ начисления амортизации
Амес=120000/(3*12)=3333
2.Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Амес=4*270000/(1+2+3+4)=108000
Операция № 17
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
| Д 91 «Прочие доходы и расходы» К | |
Убыток
Операция № 21
Ставки единого социального налога
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Фонд социального страхования РФ | Фонд обязательного медицинского страхования | Взнос на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний в ООО «СтройДом» | Итого | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориальный фонд обязательного медицинского страхования | |||||
| До 280000 рублей | 20% | 2,9% | 1,1% | 2% | 1,5% | 27,5% |
Операция № 22
(320000+212000+74000+128000+7900+20000)*0,13 = 99047 р.
Операция № 24
Списана фактическая производственная себестоимость строительных работ, выполненных силами субподрядной организации на основании акцептованных счетов субподрядной организации за выполненные и принятые заказчиком строительно-монтажные работы без НДС (п.23).
Операция № 27
НДС принимается к вычету в сумме, указанной в операции №26.
Операция № 30
360000+25000-365000=20000 р.
Операция № 32
(Д16н+Д16м)/(Д10н+Д10м)*100%= (70300+20000)/(812600+365000)*100%=7,7 %
Д16н, Д10н из таблицы 2
Д16м-п.30
Д10м-п.29
7,7%*К10(п.31)=(7,7%*170000)/100=13090р - на объект А
7,7%*К10(п.31)=(7,7%*195000)/100=15015р - на объект Б
Операция № 33
Распределение общепроизводственных расходов между объектами строительства
| Показатели | Общепроизводственные расходы по объектам строительства | Кол-во отработанных машино-часов | % распределения |
| Объект А | Х | ||
| Объект Б | Х | ||
| Итого: | 621,59420 |
Затраты на 1 маш/час = 214450/(185+160)=621,59420
Операция № 34
Распределение общехозяйственных расходов между объектами строительства
| Показатели | Общехозяйственные расходы по объектам строительства | Заработная плата рабочих основного производства | % распределения |
| Объект А | Х | ||
| Объект Б | Х | ||
| Итого: | 0,6552256 |
Операция № 35
| Д 20 «А» «Основное производство» К | |
| Об А = 919090 |
Сч. 90: 919090+374000 = 1 293 090 р.
| Д 20 «Б» «Основное производство» К | |
| Об б = 852178 |
Сч. 90: 852178+417500 = 1 269 678 р.
Операция № 37
2300000*18/118=350847 р.
1800000*18/118=274576 р.
Операция № 38
| Д 90 «А» «Продажи» К | |
| Об а = 1921937 | Об а = 2300000 |
Д < К - прибыль 378063 р.
| Д 90 «Б» «Продажи» К | |
| Об б = 1633254 | Об б = 1800000 |
Д < К - прибыль 166746 р.
Операция № 40
| Д 99 Прибыли и убытки К | |
| Об = 13000 | Об = 544809 |
544809 – 13000 = 531809 р. * 0,2 = 106362 р. - налог на прибыль.
531809 р. * 0,02 = 10636 р. - налог на прибыль в федеральный бюджет
531809 р. * 0,18 = 95726 р. - налог на прибыль в бюджет Самарской области
4.Отразить все хозяйственные операции на счетах.
5.Подсчитать обороты и сальдо на конец месяца по всем счетам.
6.Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета на 01 февраля по следующей форме (таблица 8):
7.Сверить итог оборотов оборотной ведомости с итогом журнала регистрации операций.
Оборотная ведомость за январь 200__ г.
| № счета | Наименование счетов | Начальное сальдо на 01.01. | Обороты за январь | Конечное сальдо на 01.02. | |||
| Д | К | Д | К | Д | К | ||
| Основные средства | х | х | |||||
| и т.д. | |||||||
| Итого: | å | å | å | å | å | å |
8.По данным оборотной ведомости составить бухгалтерский баланс (приложение 3) и отчет о прибылях и убытках (приложение 4).
Заключение
Наличие у предприятия материальных запасов во многом определяют финансовое состояние.
Эффективное использование материалов играет большую роль в обеспечении нормализации работы предприятия, повышения уровня рентабельности производства и зависит от множества факторов. В современных условиях огромное негативное влияние на изменение эффективности использования материалов оказывают факторы кризисного состояния экономики:
· снижение объёмов производства и потребительского спроса;
· высокие темпы инфляции;
· разрыв хозяйственных связей;
· нарушение договорной и платежно-расчетной дисциплины;
· высокий уровень налогового бремени;
Все перечисленные факторы влияют на использование материалов вне зависимости от интересов предприятия. Вместе с тем предприятие имеет внутренние резервы для повышения эффективности использования материалов, на которое оно может активно влиять. К ним относятся:
· рациональная организация материалов (ресурсоснабжение, оптимальное нормирование, использование прямых длительных хозяйственных связей);
· более экономное использование имеющихся запасов (внедрение новейших технологий, особенно безотходных, применение современных более дешевых материалов);
· обновление производственного аппарата;
· эффективная организация обращения (рациональная организация сбыта, приближение потребителей продукции к ее изготовителям, выполнение заказов по прямым связям).
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс. Часть первая от 31.07.98 г. № 147-ФЗ – М., 1998.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». Утверждено приказом Минфина РФ от 15. 06. 98 г., № 25н.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»: Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г., № 60н.
4. Пятов М.Л. Учет материально-производственных запасов //Бухгалтерский учет.2008. №12.
5. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2000 г.
6. Дмитриев М.В. Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия: Учебник. – 4-е изд., доп. и перераб. М.: Экономики, 2006 г.
7. Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.: Бухгалтерский учет, 2006 (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).
8. Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия. – М. БШ «Интер – синтез», 2003.
9. Кипарисов Н.А. Теория бухгалтерского учета. – М., Госпланиздат, 2000 г.
10. Кирьянова Э.В. Методологические и организационные особенности первичного учета. – М.: Финансы и статистика, 2004 г.
11. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 2-е изд., перераб. и допол.- М.: Финансы и статистика,20088 г.
12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - М.: ИНФРА, 2005 г.
13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.