Для синтетического учета наличия и движения собственных производственных запасов организации предназначены активные счета: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Не принадлежащие организации материальные ценности учитываются на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку» и др.
Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении материальных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). Материалы на указанном счете отражаются по фактической себестоимости или учетным ценам.
В соответствии с классификацией материальных ценностей по назначению к счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета, перечень которых представлен в табл. 1.
Таблица 1 - Субсчета к счету 10 «Материалы»
| Субсчет | Назначение |
| 10-1 «Сырье и материалы» | Для учета наличия и движения: сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу и для других целей |
| 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» | Для учета наличия и движения покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке |
| 10-3 «Топливо» | Для учета наличия и движения нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива |
| 10-4 «Тара и тарные материалы» | Для учета наличия и движения всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.) |
| 10-5 «Запасные части» | Для учета наличия и движения приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах |
| 10-6 «Прочие материалы» | Для учета наличия и движения отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т. п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. |
| 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» | Для учета наличия и движения материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий |
| 10-8 «Строительные материалы» | Для учета наличия и движения материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства |
| 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» | Для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте |
| 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» | Для учета наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения |
| 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» | Для учета наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатации (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации) |
Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости материальных ценностей в бухгалтерском учете от рыночной стоимости.
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используется для обобщения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость материальных ценностей, определяемая по данным расчетно-платежных документов поставщиков, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей.
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для отражения разницы между фактической себестоимостью приобретенных материалов и их оценкой по учетным ценам.
Забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» используется организациями-покупателями для учета наличия и движения полученных от поставщиков ценностей, по которым организация-покупатель на законных основаниях отказалась от акцепта (оплаты) счетов, а также запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты и по другим причинам. Организациями-поставщиками на счете 002 учитываются оплаченные покупателями ценности, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций.
Забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем.
Синтетический учет поступления материалов может быть организован в двух вариантах: на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» либо на счете 10 «Материалы».
На счете 10 в первом варианте ценности отражаются по учетным ценам, во втором - по фактической себестоимости. Во втором случае транспортно-заготовительные расходы непосредственно включаются в фактическую себестоимость материалов, что целесообразно для организаций, имеющих небольшую номенклатуру материалов, либо при приобретении ценностей особой значимости. Для учета транспортно-заготовительных расходов организациями может открываться специальный субсчет к счету 10. Вариант учета поступления материальных ценностей выбирается организациями самостоятельно и фиксируется в учетной политике.
В табл. 2 отражены записи на счетах бухгалтерского учета по формированию на счете 10 «Материалы» (без применения счетов 15 и 16) фактической себестоимости производственных запасов при их поступлении, указаны документы - основания записей на счетах и в регистрах бухгалтерского учета. Состав хозяйственных операций и порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета соответствуют элементам фактической себестоимости производственных запасов (см. табл. 2.1).
По операциям 1, 2, 4, 5, 7 в бухгалтерском учете отражаются суммы НДС по приобретенным ценностям и услугам: дебет счета 19, субсчет 19-3, кредит счета 60 (76).
Таблица 2 - Формирование на счетах бухгалтерского учета фактической себестоимости материальных ценностей при их поступлении (без применения счетов 15 и 16)
| Хозяйственная операция, вид расходов | Документ-основание | Бухгалтерская запись |
| 1. Акцептованы счета поставщиков, оприходованы материальные ценности по покупной цене | Счет поставщика, приходный ордер (ф. № М-4) | Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| 2. Расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей | Договор, акт приемки-сдачи | Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| 3. Таможенные пошлины и сборы, связанные с приобретением материальных ценностей | Грузовая таможенная декларация | Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| 4. Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации в связи с приобретением материалов | Отчеты поверенных, комиссионеров, агентов | Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| 5. Расходы по доставке материальных ценностей на склад | Товарно-транспортная накладная (ф. № 1-Т) | Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| 6. Расходы по разгрузке материалов собственными силами: а) заработная плата грузчиков б) социальный налог | Наряд на выполнение работ, расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49) | Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» |
| 7. Расходы по разгрузке материалов с привлечением сторонних организаций | Договор, акт приемки выполненных работ | Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| 8. Проценты по кредитам на приобретение материальных ценностей, начисленные до принятия запасов к учету | Кредитный договор | Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» |
| 9. Расходы по страхованию грузов | Договор, акт | Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| 10. Суммовые разницы в расчетах между российскими организациями за материальные ценности: а) положительные б) отрицательные | Счет поставщика, выписка банка | Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» («красное сторно») |
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем их отнесения [15, п. 83, 84]:
- на счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» согласно расчетным документам поставщика;
- на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;
- в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).
Непосредственное включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов. Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.
В табл. 3 приведены основные корреспонденции счетов бухгалтерского учета по поступлению материальных ценностей от поставщиков, подотчетных лиц, в счет вклада в уставный капитал, безвозмездно по договору дарения и иным основаниям, по договору займа, в результате приобретения права собственности на бесхозяйные вещи.
Материалы от поставщиков приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов. Стоимость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца, отражается:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад).
В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, в текущем учете показывается дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материальных ценностей на склад.
При использовании счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» по окончании отчетного периода месяца и при списании отклонений на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» в остатке по счету 15 может числиться только стоимость материалов в пути [15, п. 85]. Аналитический учет материалов в пути осуществляется по поставщикам.
Поступившие материалы, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиками), относятся к неотфактурованным поставкам, документальное оформление которых осуществляется в акте о приемке материалов (ф. № М-7).
Таблица 3 - Записи на счетах бухгалтерского учета операций поступления материалов от других организаций (с использованием счета 10)
| Хозяйственная операция | Документ-основание | Дебет | Кредит |
| 1. Получены материальные ценности по договорам поставки, мены | Счет поставщика, приходный ордер (ф. № М-4) | Сч. 10 «Материалы» | Сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| 2. Отражены суммы НДС по приобретенным от поставщиков материальным ресурсам | Счет-фактура, приходный ордер (ф. № М-4) | С/сч. 19-3 «НДС по приобретен-ным МПЗ» | Сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| 3. Получены материальные ценности, приобретенные подотчетными лицами | Авансовый отчет, приходный ордер (ф. № М-4) | Сч. 10 «Материалы» | Сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» |
| 4. Отражены суммы НДС по приобретенным подотчетными лицами материальным ресурсам | Счет-фактура, приходный ордер (ф. № М-4) | С/сч. 19-3 «НДС по приобретен-ным МПЗ» | Сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» |
| 5. Получены материальные ценности в счет вклада в уставный капитал | Приходный ордер (ф. № М-4) | Сч. 10 «Материалы» | С/сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал») |
| 6. Получены материальные ценности безвозмездно | Приходный ордер (ф. № М-4) | Сч. 10 «Материалы» | С/сч. 98-2 «Безвозмездные поступления» |
| 7. Получены материальные ценности по договору займа | Договор займа, приходный ордер (ф. № М-4), | Сч. 10 «Материалы» | Сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» |
| 8. Обращены в собственность бесхозяйные материальные ценности | Приходный ордер (ф. № М-4) | Сч. 10 «Материалы» | С/сч. 91-1 «Прочие доходы» |
| 9. Претензии к поставщику или к транспортной организации по выявленным несоответствиям количества и качества материальных ценностей, цен на материалы и арифметическим ошибкам | Акт о приемке материалов (ф. № М-7), справка бухгалтерии | С/сч. 76-2 «Расчеты по претензиям» | Сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в отчетном либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии регистров по приходу материалов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке. В регистрах бухгалтерского учета записи о подобных поставках помечаются буквой «Н».
Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам переданы покупателю в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то уточняются расчеты с поставщиком.
Суммы разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы. Уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году):
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Увеличение стоимости материальных запасов отражается как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В случае претензий к поставщику бухгалтерией составляется справка-расчет суммы транспортно-заготовительных расходов, относящейся к претензии, и общей суммы претензии.