При традиционной (классической) системе налогообложения индивидуальные предприниматели являются плательщиками прежде всего налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответствии с гл. 23 Налогового кодекса РФ.
Физические лица - индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в этом качестве в установленном порядке, облагаются налогом на доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности в качестве арбитражного управляющего, согласно ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ в размере 13%. Налоговая база в отношении этих доходов определяется согласно п. 3 ст. 210 НК РФ как денежное выражение упомянутых доходов, уменьшенное на налоговые стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты в порядке, установленном ст. 218-221 НК РФ.
Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год.
То есть, чтобы рассчитать размер налога на доходы от предпринимательской деятельности арбитражного управлящего, необходимо предварительно определить следующие показатели.
1) Валовой доход. Он включает в себя все поступления физического лица от выполнения им услуг или действий, произведенных в пользу или по поручению физических или юридических лиц, независимо от формы и характера означенных услуг или действий. У индивидуальных предпринимателей размер валового дохода соответствует полученной в отчетном году выручке по каждому виду деятельности, по которому гражданин имеет свидетельство о регистрации в качестве предпринимателя без образования юридического лица. Однако в валовой доход не включаются суммы полученных доходов, которые не подлежат налогообложению.
2) Расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.
3) Совокупный годовой (чистый) доход. Он представляет собой разность между валовым доходом, полученным в течение календарного года, и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечениями этого дохода.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Важным для индивидуальных предпринимателей является следующий вопрос: если гражданин получает доходы не только от предпринимательской деятельности, будет ли это влиять на размер дохода от предпринимательской деятельности?
Граждане-предприниматели помимо доходов от предпринимательской деятельности могут получать доходы и из других источников - например, вознаграждения за выполнение договоров гражданско-правового характера и т.п. Порядок расчета дохода от предпринимательской деятельности от этого зависеть не будет.
Кроме того, на практике может возникнуть ситуация, когда индивидуальный предприниматель, осуществляющий несколько видов деятельности, по итогам отчетного налогового периода получил доход по одному из них и убытки по другому. В данном случае у предпринимателя могут возникнуть затруднения при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога на доходы.
У физических лиц объектом налогообложения являются полученные доходы, которые и подлежат отражению в декларации о доходах. Если же по каким-либо видам деятельности предприниматель понес убытки (что можно определить по его Книге учета доходов и расходов), то это означает, что по данному виду деятельности у предпринимателя отсутствует налогооблагаемая база и, следовательно, такой вид деятельности не подлежит отражению в декларации о доходах. Совокупный доход будет складываться из доходов, полученных от осуществления тех видов деятельности, по которым в соответствии с данными Книги учета предпринимателем получен доход, а также доходов, полученных из других источников и подлежащих обложению подоходным налогом (если таковые имелись в отчетном календарном году). Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу (п. 4 ст. 227 НК РФ).
У арбитражных управляющих налоговые органы вправе принять к учету те расходы, которые непосредственно связаны с выполнением им обязанностей, возложенных на него законом, и не могут быть произведены из средств должника. Например, в случаях, когда предприниматель, выполняющий обязанности арбитражного управляющего, использует личный автомобиль для деловых поездок, то взамен документально подтвержденных целевых расходов на проезд к месту деятельности и обратно налоговые органы вправе при наличии путевых (маршрутных) листов учесть в составе расходов, непосредственно связанных с получением доходов от деятельности, документально подтвержденные суммы стоимости затраченных на поездки горюче-смазочных материалов (ГСМ). Расходы ГСМ учитываются в соответствии с Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте.
На практике арбитражные управляющие стремятся все расходы покрывать не из своего вознаграждения, а напрямую за счет должника в соответствии со сметой, утвержденной кредиторами. В основном их побуждает к этому невозможность точного прогноза величины указанных расходов и их распределения во времени, что может привести к снижению величины чистого дохода против ожидаемой величины и к непредсказуемому распределению его во времени.
Индивидуальный предприниматель должен вести учет доходов и расходов в виде Книги учета доходов и расходов *(9). Для этого предприниматель самостоятельно за свой счет приобретает Книгу в виде тетради, блокнота и т.п., а налоговые органы обязаны пронумеровать, прошнуровать и скрепить Книгу печатью.
Предприниматель, осуществляющий несколько видов предпринимательской деятельности, обязан вести учет доходов и расходов отдельно по каждому виду предпринимательской деятельности. Как правило, при этом ведется одна Книга учета, однако налоговые органы могут разрешить предпринимателю вести отдельные книги по каждому виду деятельности (для исчисления сумм налога, подлежащего уплате, это непринципиально).
В современных условиях особенно актуальным является вопрос о возможности компьютеризации учета. Подчеркнем, что предприниматель может вести учет доходов и расходов с использованием компьютера, однако при этом у него сохраняется обязанность вести Книгу учета и ручным способом.
По налогу на доходы физических лиц уплата производится авансовыми платежами в течение года, а по окончании налогового периода, т.е. года, когда уже известен фактический годовой доход, определяется сумма налога и производится перерасчет, - если авансом выплачено больше требуемой суммы налога, то производится возврат излишне уплаченных сумм, а если меньше - доплата.
Если физическое лицо только начало свою деятельность, оно обязано на основании первых доходов определить примерную сумму своих будущих доходов до конца года и по истечении месяца со дня появления таких доходов в 5-дневный срок (т.е. не позднее чем через месяц и пять дней) представить в налоговый орган налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде.
Налоговый орган на основании суммы предполагаемого дохода рассчитывает суммы авансовых платежей по уплате налога (п. 8 ст. 227 НК РФ).
Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.
У предпринимателей, работающих не первый год, налоговый орган производит расчет авансовых платежей по налогу от фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период (а не от предполагаемого дохода, как в случае с начинающим предпринимателем) (п. 8 ст. 227 НК РФ).
Сроки уплаты авансовых платежей. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений (п. 9 ст. 227 НК РФ):
1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
По итогам года индивидуальному предпринимателю необходимо подать налоговую декларацию до 30 апреля года, следующего за отчетным, и доплатить, если это необходимо, налог по итогам предыдущего года до 15 июля текущего года.
Налоговые вычеты
При расчете налога на доходы законом предусмотрены следующие налоговые вычеты:
- стандартные;
- социальные;
- имущественные;
- профессиональные.
Налоговый вычет представляет собой разновидность налоговых льгот, которые предоставляются путем вычета из налоговой базы.
Стандартные налоговые вычеты представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода (в зависимости от категории налогоплательщиков). Данная льгота в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляется, в частности, для: лиц, принимавших участие в работах по ликвидации радиационных аварий; лиц, получивших в связи с радиационным воздействием лучевую болезнь, иное заболевание или инвалидность, а также инвалидов Великой Отечественной войны и др.
Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляется, например, для Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; бывших узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей; граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, и др.
Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода установлен для всех остальных граждан (которые не имеют права на получение двух указанных ранее вычетов) при получении ими дохода в налоговом периоде до 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит 20 000 руб., налоговый вычет не применяется.
Индивидуальные предприниматели, имеющие на иждивении детей, также имеют право на налоговый вычет. Он устанавливается в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход превысил 20 000 руб. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере.
Таким образом, предприниматель (как и любой налогоплательщик) может иметь право на применение максимум двух стандартных вычетов (одного из первых трех видов и вычет на содержание детей).
Статья 219 Налогового кодекса РФ устанавливает три вида социальных налоговых вычетов.
1. Затраты на благотворительность (благотворительные вычеты) - благотворительная помощь организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям. Данные вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы доходов, полученных в налоговом периоде.
2. Затраты на обучение (образовательные вычеты) - предоставляются предпринимателю в случае осуществления им затрат на обучение в образовательных учреждениях (причем образовательные учреждения должны иметь соответствующие лицензии, подтверждающие статус учебного заведения). Помимо самого налогоплательщика-предпринимателя услуги по образованию могут получать его дети до 24 лет.
Для арбитражных управляющих этот вопрос представляет особую актуальность в связи с тем, что они обязаны пройти обучение (сдать экзамен) по единой программе подготовки арбитражных управляющих, чтобы получить право на осуществление деятельности.
3. Затраты на лечение (медицинские вычеты). Подчеркнем, что для возникновения права на данный вычет медицинские услуги должны оказываться непосредственно самому налогоплательщику, а также его супруге (супругу), его родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет. При этом вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.
Согласно подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями Российской Федерации (в соответствии с Перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации) самому налогоплательщику, его супругу (супруге), родителям и (или) детям налогоплательщика в возрасте до 18 лет. Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. N 201 (далее - Постановление N 201).
В Перечень, состоящий из пяти пунктов, включены платные услуги, оказываемые медицинскими учреждениями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, включая услуги по диагностике и лечению при оказании скорой медицинской помощи; услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании амбулаторной или стационарной медицинской помощи, а также оказании медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях; услуги по санитарному просвещению населения.
Учитывая изложенное, налогоплательщики, оплатившие за счет собственных средств медицинские услуги по оказанию стоматологической помощи и зубному протезированию, подпадающие под действие названного Перечня, вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом в порядке, установленном ст. 219 НК РФ, если эти услуги и лечение оказаны налогоплательщику и (или) членам его семьи медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющими соответствующие лицензии.
Пунктом 4 Перечня медицинских услуг, утвержденного Постановлением N 201, предусмотрены услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях. Минздрав России письмом от 1 ноября 2001 г. N 2510/11153-01-23 разъяснил, что п. 4 Перечня, утвержденного Постановлением N 201, может быть распространен на часть стоимости путевки, которая соответствует объему медицинских услуг, заложенному в стоимость путевки, а также на сумму оплаты медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях, не входящей в стоимость путевок, дополнительно оплаченной налогоплательщиком.
Подтверждением расходов по оплате медицинской помощи, оказанной в санаторно-курортном учреждении налогоплательщику, является Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы (далее - Справка), форма которой и порядок выдачи налогоплательщикам утверждены совместным приказом Минздрава России и МНС России от 25 июля 2001 г. N 289/БГ-3-04/256 "О реализации постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета"", зарегистрированным Минюстом России 13 августа 2001 г. N 2874.
Справка выдается налогоплательщику по его требованию соответствующим санаторно-курортным учреждением в случае представления документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы по оплате путевки и дополнительно оказанных медицинских услуг. Справка выдается на основании личного обращения налогоплательщика или его уполномоченного представителя.
Согласно приказу Минздрава России и МНС России от 25 июля 2001 г. N 289/БГ-3-04/256 Справки, подтверждающие оплату медицинских услуг и дорогостоящего лечения за счет средств налогоплательщика, должны выдаваться всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности, оказывающими гражданам платные медицинские услуги.
Справки выдаются в подтверждение соответствующих расходов налогоплательщика по оплате медицинских услуг и дорогостоящего лечения, оказанных начиная с 1 января 2001 г. Налогоплательщики вправе получить Справки о произведенных расходах в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены соответствующие расходы.
В Справках об оплате медицинских услуг, предоставляющих право на социальный вычет в размере, не превышающем 38 000 руб., указывается код 1, в Справках об оплате дорогостоящих видов лечения, предоставляющих право на социальный вычет в размере фактически произведенных расходов по лечению, указывается код 2.
Социальный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика по оплате медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения, оказанных налогоплательщику и (или) его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет.
Налоговый орган в соответствии со ст. 31 НК РФ вправе требовать у налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый вычет в связи с расходами на оплату медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения, следующие документы, подтверждающие его фактические расходы:
- Справку (справки) о доходах налогоплательщика ф. N 2-НДФЛ;
- Справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации по форме, утвержденной приказом МНС России от 25 июля 2001 г. N 289/БГ-3-04/256, зарегистрированным Минюстом России 13 августа 2001 г. N 2874;
- копии платежных документов, подтверждающие внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинским учреждениям Российской Федерации;
- копию договора налогоплательщика с медицинским учреждением Российской Федерации об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения, если такой договор заключался;
- копию свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего супруга;
- копию свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего родителя (родителей), или иной подтверждающий документ;
- копию (копии) свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего ребенка (детей) в возрасте до 18 лет.
В Перечень лекарственных средств, утвержденный Постановлением N 201, включены международные непатентованные названия (далее - МНН) лекарственных средств, приобретение которых за счет средств налогоплательщика предоставляет право на получение социального налогового вычета.
МНН лекарственных средств, включенных в Перечень, соответствуют Государственному реестру лекарственных средств, утвержденному приказом Минздрава России от 1 декабря 1998 г. N 01-29-15 с изменениями и дополнениями. В приложении N 3 к Государственному реестру приведены международные непатентованные названия лекарственных средств и соответствующие им синонимы, т.е. торговые названия лекарственного средства. У одного лекарственного средства может быть несколько синонимов (несколько десятков синонимов).
В Перечень, утвержденный Постановлением N 201, наряду с лекарственными средствами, отпускаемыми по рецептам, включены лекарственные средства, отпускаемые без рецепта врача на основании приказа Минздрава России от 19 июля 1999 г. N 287, зарегистрированного Минюстом России 23 августа 1999 г. N 1875, и отдельные лекарственные средства (психотропные и наркотические), выписывание которых для аптечных учреждений производится только на бланках рецепта формы N 148-1/у-88. Порядок назначения лекарственных средств и выписывания рецептов на них утвержден приказом Минздрава России от 23 августа 1999 г. N 328, зарегистрированным Минюстом России 21 октября 1999 г. N 1944. Согласно названному приказу выписывание рецептов производится на латинском языке, при этом в рецепте указывается одно из торговых наименований лекарственного средства.
С учетом изложенных обстоятельств подтверждением назначения налогоплательщику (членам семьи налогоплательщика) лекарственного средства, включенного в Перечень, утвержденный Постановлением N 201, является представление рецепта с проставлением штампа "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", выписанного в соответствии с приказом Минздрава России и МНС России от 25 июля 2001 г. N 289/БГ-3-04/256.
Рецепты для получения социального налогового вычета выписываются лечащим врачом по требованию налогоплательщика на основании назначений, произведенных налогоплательщику либо его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет. Рецепты выписываются на рецептурных бланках по форме N 107/у в двух экземплярах с проставлением штампа "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" на одном из них, предназначенном для представления в налоговые органы Российской Федерации. Налогоплательщик вправе до окончания налогового периода или в следующем налоговом периоде обратиться за соответствующими рецептами к лечащему врачу о назначениях лекарственных средств, произведенных начиная с 1 января 2001 г., если такие средства включены в Перечень, утвержденный Постановлением N 201. Выписанные рецепты со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" предназначены только для представления в налоговые органы, и отпуск лекарственных средств по ним не производится.
Социальный налоговый вычет в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом, представляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих его фактические расходы по оплате лекарственных средств, назначенных налогоплательщику и (или) его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет.
Налоговый орган в соответствии со ст. 31 НК РФ вправе требовать у налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый вычет в связи с расходами по оплате лекарственных средств, следующие документы, подтверждающие его фактические расходы:
- справку (справки) о доходах налогоплательщика ф. N 2-НДФЛ;
- рецептурные бланки с назначениями лекарственных средств по форме N 107/у с проставлением штампа "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", выписанных лечащим врачом налогоплательщику и (или) его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет в порядке, предусмотренном приложением N 3 к приказу МНС России от 25 июля 2001 г. N 289/БГ-3-04/256;
- платежные документы, подтверждающие оплату налогоплательщиком назначенных лекарственных средств;
- копию свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его супругу (супруге);
- копию свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его родителю (родителям), или иной подтверждающий документ;
- копию (копии) свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его ребенку (детям) в возрасте до 18 лет.
Согласно подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ общая сумма социального налогового вычета по расходам налогоплательщика по оплате медицинских услуг (за исключением дорогостоящих видов лечения) и (или) приобретению лекарственных средств не может превышать 25 000 руб. за налоговый период. Порядок предоставления налогового вычета по оплате обучения аналогичен. В налоговую инспекцию представляется справка об оплате обучения, утвержденная приказом МНС РФ от 27 сентября 2001 г. БГ-3-04/370 "О реализации подп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ".
В письме МНС РФ от 4 февраля 2002 г. N СА-6-04/124 "О социальных налоговых вычетах" разъяснен порядок предоставления социальных налоговых вычетов, установленных ст. 219 гл. 23 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 219 НК РФ предусмотрено, что социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.
Социальные налоговые вычеты могут быть предоставлены налогоплательщикам, получавшим в отчетном налоговом периоде доходы, облагаемые налогом по ставке 13%.
С учетом положений п. 8 ст. 78 НК РФ налоговые декларации с заявлениями о предоставлении социальных вычетов, предусмотренных ст. 219 НК РФ, могут быть представлены налогоплательщиками, поименованными в п. 1 и 2 ст. 229 НК РФ, в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены соответствующие расходы (на благотворительность, обучение, лечение).
Налоговым законодательством также (ст. 220 НК РФ) предусмотрены имущественные налоговые вычеты.
1. Имущественный вычет при продаже имущества - в части сумм, полученных от продажи имущества, в том числе домов, квартир, ценных бумаг и др. Следует обратить внимание на то, что данный налоговый вычет не распространяется на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
2. Имущественный вычет при покупке жилья - в части сумм, израсходованных на новое строительство либо приобретение жилья, уплату процентов, направленных на погашение ипотечного кредита. Для получения данной льготы налогоплательщик должен представить в налоговый орган следующие документы:
- письменное заявление о предоставлении льготы;
- налоговую декларацию;
- документы, подтверждающие право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру;
- платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного вычета не допускается.
На практике индивидуальные предприниматели часто покупают квартиры с целью осуществления в них предпринимательской деятельности. Поэтому актуальным является вопрос, вправе ли они в таком случае использовать имущественный налоговый вычет. Подчеркнем, что предприниматель теряет право на льготу по приобретению квартиры с момента переведения квартиры в разряд нежилых помещений и использования ее в качестве основного средства.
Вправе ли индивидуальный предприниматель получить льготу по налогу на доходы на строительство жилья, если он получил разрешение на строительство дома в два этажа и на первом у него будет нежилое помещение - офис?
Для получения льготы по строительству жилого дома индивидуальному предпринимателю необходимо вести отдельно сметы на строительство жилого дома и на строительство офиса. При ведении двух смет он вправе дополнительно уменьшить совокупный налогооблагаемый доход на суммы, направленные на строительство жилья - квартиры на втором этаже. Что касается общих затрат по возведению дома, таких как возведение фундамента, расходы на перекрытие, крышу и т.д., они разделяются пропорционально затратам на строительство жилья и офиса. По окончании строительства после обязательной государственной регистрации нежилого помещения, которая осуществляется после определения его стоимости, индивидуальный предприниматель вправе производить амортизационные отчисления по основным фондам, используемым в его деятельности.
Федеральным законом от 7 июля 2003 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений в ст. 219 и 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 25 тыс. до 38 тыс. руб. увеличен максимальный размер социальных налоговых вычетов на обучение и лечение. С 600 тыс. до 1 млн. руб. увеличен общий размер имущественного налогового вычета, предоставляемого в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение жилья.
Особенно много вопросов у правоприменителей возникло о предоставлении имущественного вычета при приобретении квартиры в связи с вводом гл. 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц", в частности: если льгота была получена до введения гл. 23 НК РФ, имеет ли право налогоплательщик на получение имущественного вычета после введения гл. 23 "Налог на доходы физических лиц"?
Согласно письму МНС РФ от 22 марта 2002 г. N СА-6-04/341 "О предоставлении имущественного налогового вычета" в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" утратил силу с 1 января 2001 г.
Согласно ст. 1 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ с 1 января 2001 г. вводится в действие гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии со ст. 31 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ часть вторая Кодекса применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.
Налогоплательщики, полностью воспользовавшиеся налоговой льготой на основании подп. "в" п. 6 ст. 3 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" до 1 января 2001 г., имеют право получить имущественный налоговый вычет на жилой дом или квартиру, приобретенные или построенные после 1 января 2001 г. в порядке, предусмотренном подп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Налогоплательщики, начавшие пользоваться налоговой льготой на основании Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" и не полностью ею воспользовавшиеся до 1 января 2001 г. на условиях, предусмотренных названным Законом, имеют право на предоставление имущественного налогового вычета по этому же объекту (квартире или жилому дому) в порядке, установленном подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, с зачетом суммы расходов по строительству (приобретению) квартиры или жилого дома, ранее отнесенных на уменьшение совокупного дохода такого налогоплательщика. По вновь приобретенному (построенному) после 1 января 2001 г. жилому дому или квартире такие налогоплательщики в соответствии с абз. 6 подп. 2 п. 1 указанной выше статьи воспользоваться льготой не могут.
В соответствии с положениями подп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет по суммам, направленным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком. Представление свидетельства о государственной регистрации прав на недвижимое имущество или иного документа, устанавливающего право собственности на квартиру (жилой дом) на момент заявления льготы (подачи декларации), является обязательным условием предоставления льготы налогоплательщику.
Таким образом, независимо от получения льготы по подоходному налогу при приобретении жилья до введения в действие гл. 23 НК РФ физическое лицо вправе получить имущественный налоговый вычет при приобретении жилья после введения в действие гл. 23 НК РФ.
Большое значение для индивидуального предпринимателя - арбитражного управляющего имеют профессиональные налоговые вычеты. Для их исчисления предусмотрено два порядка - общий и альтернативный.
1. Общий порядок. Налоговые вычеты определяются в сумме фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
2. Альтернативный порядок. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
При общем порядке согласно п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в связи с поступающими запросами налоговых органов по применению отдельных положений Федерального закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" в Письме МНС РФ от 25 июля 2003 г. N СА-6-04/825@ "О некоторых вопросах налогообложения доходов арбитражных управляющих" сообщило следующее.
1. В соответствии со ст. 20 Федерального закона N 127-ФЗ арбитражным управляющим может быть гражданин Российской Федерации, который соответствует следующим требованиям: зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя; имеет высшее образование; имеет стаж руководящей работы не менее чем два года в совокупности; сдал теоретический экзамен по программе подготовки арбитражных управляющих; прошел стажировку сроком не менее шести месяцев в качестве помощника арбитражного управляющего; не имеет судимости за преступления в сфере экономики, а также за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления; является членом одной из саморегулируемых организаций.
Одним из оснований для включения некоммерческой организации в Единый государственный реестр саморегулируемых организаций арбитражных управляющих является наличие компенсационного фонда или имущества у общества взаимного страхования, которые формируются исключительно в денежной форме за счет взносов членов в размере не менее чем 50 тыс. руб. на каждого члена. Таким образом, ст. 21 Федерального закона N 127-ФЗ для членов саморегулируемой организации определена обязательная сумма разового взноса в компенсационный фонд данной организации в размере не менее 50 тыс. руб.
Расходование средств компенсационного фонда имеет целевое назначение, а именно: компенсационный фонд предназначен для финансового обеспечения ответственности по возмещению убытков, причиненных членами саморегулируемых организаций арбитражных управляющих при исполнении ими обязанностей арбитражного управляющего (п. 2 ст. 21 и п. 2 ст. 22 Федерального закона N 127-ФЗ).
Пунктом 29 ст. 264 НК РФ установлено, что взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обяз