Отчисления в резервный фонд, производимые за счет прибыли организации, отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а использование средств резервного капитала на покрытие убытка организации - обратной бухгалтерской записью (Инструкция по применению Плана счетов).
Распределение прибыли (в том числе на формирование резервного фонда), а также использование средств резервного фонда на покрытие убытка по результатам года относятся к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 ПБУ 7/98). Следовательно, данные по счетам 82 и 84 в отчетном году формируются с учетом принятого в отчетном году решения о направлении в резервный фонд части прибыли, полученной по итогам прошлого года (о направлении средств резервного фонда на покрытие убытка, полученного по итогам прошлого года).
Использование средств резервного капитала на покрытие расходов на выкуп акций (долей) общества при распределении акций (долей) между участниками общества может отражаться записью по дебету счета 82 в корреспонденции со счетом 81 "Собственные акции (доли)" (или с использованием счета учета расчетов записями: по дебету счета 75 и кредиту счета 81, по дебету счета 82 и кредиту счета 75).
|
|
О порядке отражения в бухгалтерском учете выкупа собственных акций (долей) обществом см. разд. 3.3.1.14.1 "Как производится уменьшение уставного капитала за счет уменьшения количества акций (погашения долей)".
3.3.1.18.3. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 3340 "Изменение резервного капитала"
В графе "Собственные акции, выкупленные у акционеров" по строке 3340 стоит знак X. Тем не менее, по нашему мнению, здесь может быть указана стоимость приобретения организацией собственных акций, распределенных в отчетном периоде между работниками организации, если эти акции выкуплены за счет средств фонда акционирования работников. Данный показатель приводится без круглых скобок, так как увеличивает капитал организации.
┌─────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────────────────┐
│Графа "Собственные │ │Кредитовый оборот по счету 81 в корреспонденции│
│акции, выкупленные у │ │со счетом 82 (или со счетом 75) на стоимость │
│акционеров" │ = │приобретения распределенных между работниками │
│строки 3340 │ │собственных акций организации, выкупленных за │
│"Изменение резервного│ │счет средств фонда акционирования работников │
│капитала" │ │ │
|
|
└─────────────────────┘ └───────────────────────────────────────────────┘
В графе "Резервный капитал" отражается разница между кредитовым оборотом счета 82 в корреспонденции со счетом 84 и дебетовым оборотом счета 82 в корреспонденции со счетами 84 и 81 (или 75). Если полученная разница положительная, то она указывается без круглых скобок, если отрицательная - то приводится в круглых скобках.
┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐
│Графа "Резервный │ │Кредитовый оборот по │ │Дебетовый оборот по │
│капитал" строки 3340 │ │счету 82 в │ │счету 82 в │
│"Изменение резервного│ = │корреспонденции со │ - │корреспонденции со │
│капитала" │ │счетом 84 │ │счетами 84 и 81 (или │
│ │ │ │ │75) │
└─────────────────────┘ └─────────────────────┘ └─────────────────────┘
В графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3340 отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 84 в корреспонденции со счетом 82. Если указанная разница отрицательная, то она приводится в круглых скобках.
|
|
┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐
│Графа │ │Кредитовый оборот по │ │Дебетовый оборот по │
│"Нераспределенная │ │счету 84 в │ │счету 84 в │
│прибыль (непокрытый │ = │корреспонденции со │ - │корреспонденции со │
│убыток)" строки 3340 │ │счетом 82 │ │счетом 82 │
│"Изменение резервного│ │ │ │ │
│капитала" │ │ │ │ │
└─────────────────────┘ └─────────────────────┘ └─────────────────────┘
В графе "Итого" строки 3340 проставлен знак X, так как по данной строке отражается только такое изменение резервного капитала, которое не приводит к изменению величины капитала в целом.
3.3.1.18.4. Пример заполнения строки 3340
"Изменение резервного капитала"
ПРИМЕР 7.8
Показатели по счету 82 за отчетный год (другие обороты по счету 82 за отчетный год отсутствуют):
тыс. руб.
┌───────────────────────────────────────────────────────┬─────────────────┐
│ Показатель │ Сумма │
├───────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 1 │ 2 │
├───────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│Кредитовый оборот по счету 82 в корреспонденции со │ 3990 │
│счетом 84 │ │
└───────────────────────────────────────────────────────┴─────────────────┘
Решение
В отчетном году организацией увеличен резервный капитал за счет средств нераспределенной прибыли.
Увеличение резервного капитала составило 3990 тыс. руб.
Уменьшение показателя нераспределенной прибыли составило 3990 тыс. руб.
Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 7.8 будет выглядеть следующим образом.
┌────────────────────────────────┬────┬────────┬────────────┬──────────┬─────────┬────────────────┬──────┐
│ Наименование показателя │ Код│Уставный│Собственные │Добавочный│Резервный│Нераспределенная│ Итого│
│ │ │капитал │ акции, │ капитал │ капитал │ прибыль │ │
│ │ │ │выкупленные │ │ │ (непокрытый │ │
│ │ │ │у акционеров│ │ │ убыток) │ │
├────────────────────────────────┼────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼──────┤
│Изменение резервного капитала │3340│ X │ X │ X │ 3990 │ (3990) │ X │
└────────────────────────────────┴────┴────────┴────────────┴──────────┴─────────┴────────────────┴──────┘
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел "Учет формирования и использования средств резервного капитала (счет 82)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".
3.3.1.19. Свободная строка
Форма разд. 1 "Движение капитала" Отчета об изменениях капитала, утвержденная Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, содержит свободную строку (последняя строка данного раздела). Считаем, что данная строка при наличии у организации соответствующих операций в отчетном периоде может быть названа "Изменение уставного капитала" и расположена после строк 3330 "Изменение добавочного капитала" и 3340 "Изменение резервного капитала". Строке "Изменение уставного капитала" может быть присвоен код 3350. На наш взгляд, введение строки, в которой отражается такое изменение уставного капитала организации, которое не приводит к изменению капитала организации в целом, отвечает логике построения данного раздела. Напомним, что в разд. 1 Отчета об изменениях капитала за отчетный и предыдущий годы отражаются показатели по статьям, образующим следующие группы:
- "Увеличение капитала" (строки 3210 - 3216 и 3310 - 3316);
- "Уменьшение капитала" (строки 3220 - 3227 и 3320 - 3327);
- условно выделяемая группа "Изменение составляющих капитала, не приводящее к изменению величины капитала в целом" (строки 3230, 3240, 3330 и 3340).
Самостоятельно введенные строки 3250 и 3350, названные "Изменение уставного капитала", могут дополнить последнюю из перечисленных групп статей.
3.3.1.19.1. Что может отражаться по строке
"Изменение уставного капитала"
По самостоятельно введенной строке "Изменение уставного капитала" могут показываться, например:
- увеличение уставного капитала акционерного общества за счет имущества акционерного общества путем размещения дополнительных акций среди акционеров;
- увеличение уставного капитала (фонда) за счет имущества общества (доходов унитарного предприятия) путем увеличения номинальной стоимости акций (номинальной стоимости долей участников общества с ограниченной ответственностью, уставного фонда унитарного предприятия);
- обязательное уменьшение в соответствии с законодательством уставного капитала до размера чистых активов организации за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей);
- уменьшение уставного капитала за счет погашения приобретенных организацией собственных акций (долей), если акции (доли) приобретены в предыдущем году по их номинальной стоимости.
Все перечисленные выше операции не приводят к изменению капитала организации в целом. В первых двух случаях одновременно с увеличением уставного капитала на ту же сумму уменьшаются другие составляющие капитала организации. В третьем - уменьшение уставного капитала сопровождается увеличением показателя нераспределенной прибыли (уменьшением показателя непокрытого убытка), а в последнем - на одну и ту же сумму уменьшаются уставный капитал организации и стоимость приобретения собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников).
Подробнее о том, как изменяется уставный капитал организаций, см.:
- разд. 3.3.1.6.1 "Как производится увеличение уставного капитала за счет дополнительного выпуска акций (дополнительных вкладов)";
- разд. 3.3.1.7.1 "Как производится увеличение уставного капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций (долей)";
- разд. 3.3.1.13.1 "Как производится уменьшение уставного капитала за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей)";
- разд. 3.3.1.14.1 "Как производится уменьшение уставного капитала за счет уменьшения количества акций (погашения долей)".
3.3.1.19.2. Какие данные бухучета используются
при заполнении строки "Изменение уставного капитала"
В графе "Уставный капитал" по данной строке может отражаться суммарный кредитовый (дебетовый) оборот по счету 80 в корреспонденции со счетами 81, 82, 83, 84. Если суммарный оборот по счету 80 является дебетовым, то он указывается в круглых скобках.
┌─────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────────┐
│Графа "Уставный капитал" │ │Суммарный оборот по счету 80 в │
│строки "Изменение уставного │ = │корреспонденции со счетами 81, 82, 83, │
│капитала" │ │84 │
└─────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────────┘
В графе "Собственные акции, выкупленные у акционеров" отражается кредитовый оборот по счету 81 в корреспонденции со счетом 80 только в случае, когда погашаются выкупленные организацией по номинальной стоимости собственные акции (доли).
┌───────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────┐
│Графа "Собственные акции, │ = │Кредитовый оборот по счету 81 в │
│выкупленные у акционеров" │ │корреспонденции со счетом 80 │
└───────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────────┘
В графе "Добавочный капитал" в круглых скобках отражается дебетовый оборот по счету 83 в корреспонденции со счетом 80 на сумму добавочного капитала, направленного на увеличение уставного капитала.
┌───────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────┐
│Графа "Добавочный капитал" │ = │Дебетовый оборот по счету 83 в │
│ │ │корреспонденции со счетом 80 │
└───────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────────┘
В графе "Резервный капитал" отражается дебетовый оборот по счету 82 в корреспонденции со счетом 80 на сумму резервного капитала, направленного на увеличение уставного капитала. Эта величина указывается в круглых скобках, так как показывает уменьшение резервного капитала.
┌───────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────┐
│Графа "Резервный капитал" │ = │Дебетовый оборот по счету 82 в │
│ │ │корреспонденции со счетом 80 │
└───────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────────┘
В графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается дебетовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 80 на сумму нераспределенной прибыли прошлых лет, направленной на увеличение уставного капитала, либо кредитовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 80 на сумму обязательного уменьшения уставного капитала до величины чистых активов организации. Дебетовый оборот по счету 84 показывается в круглых скобках, а кредитовый оборот - без круглых скобок.
┌───────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────┐
│Графа "Нераспределенная прибыль│ │Оборот по счету 84 в корреспонденции │
│(непокрытый убыток)" │ = │со счетом 80 │
│строки 3300 │ │ │
└───────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────────┘
В графе "Итого" строки "Изменение уставного капитала" необходимо указать X, так как по данной строке отражается только такое изменение уставного капитала, которое не приводит к изменению величины капитала в целом.
3.3.1.20. Строка 3300
"Величина капитала на 31 декабря отчетного года"
По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о величине собственного капитала организации по состоянию на 31 декабря отчетного года.
В соответствующих графах строки 3300 указывается сальдо по счетам 80 "Уставный капитал", 81 "Собственные акции (доли)", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал" и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по состоянию на 31 декабря отчетного года. Значения по указанным счетам бухгалтерского учета по состоянию на 31 декабря отчетного года должны совпадать с расчетными показателями, полученными на основе данных разд. 1 Отчета об изменениях капитала.
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│Графа "Уставный капитал" │ = │Кредитовое сальдо по счету 80 │
│строки 3300 │ │ │
└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│Графа "Собственные акции, │ │Дебетовое сальдо по счету 81 │
│выкупленные у акционеров" │ = │ │
│строки 3300 │ │ │
└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│Графа "Добавочный капитал" │ = │Кредитовое сальдо по счету 83 │
│строки 3300 │ │ │
└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│Графа "Резервный капитал" │ │Кредитовое сальдо по счету 82 │
│строки 3300 │ = │ │
└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│Графа "Нераспределенная прибыль │ = │Сальдо по счету 84 │
│(непокрытый убыток)" строки 3300 │ │ │
└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘
Показатель графы "Итого" строки 3300 определяется путем суммирования показателей по этой строке.
┌───────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────────────────────┐
│Графа "Итого" │ │Графа "Уставный │ │Графа "Нераспределенная │
│строки 3300 │ = │капитал" │ +... + │прибыль (непокрытый │
│ │ │строки 3300 │ │убыток)" строки 3300 │
└───────────────┘ └─────────────────┘ └─────────────────────────┘
Показатель графы "Итого" строки 3300 Отчета об изменениях капитала соответствует значению графы "На 31 декабря отчетного года" строки 1300 "Итого по разделу III" Бухгалтерского баланса.
Подробнее см.:
- об уставном капитале - разд. 3.1.3.1 "Строка 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)";
- о собственных акциях (долях), принадлежащих обществу, - разд. 3.1.3.2 "Строка 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров";
- о добавочном капитале - разд. 3.1.3.3 "Строка 1340 "Переоценка внеоборотных активов" и 3.1.3.4 "Строка 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)";
- о резервном капитале - разд. 3.1.3.5 "Строка 1360 "Резервный капитал";
- о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) - разд. 3.1.3.6 "Строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
3.3.1.20.1. Пример заполнения строки 3300
"Величина капитала на 31 декабря отчетного года"
ПРИМЕР 7.9
Показатели по строкам 3200, 3310, 3320, 3340 (показатели по строке 3330 отсутствуют):
┌───────────────────────┬────────────┬───────────┬────────────┬───────────┐
│ Показатель │ Строка 3200│Строка 3310│ Строка 3320│Строка 3340│
│ │ "Величина │"Увеличение│ "Уменьшение│ "Изменение│
│ │ капитала на│ капитала -│ капитала - │ резервного│
│ │ 31 декабря │ всего" │ всего" │ капитала" │
│ │ 2014 г." │ │ │ │
├───────────────────────┼────────────┼───────────┼────────────┼───────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │
├───────────────────────┼────────────┼───────────┼────────────┼───────────┤
│Графа "Уставный │ 1 000 │ - │ - │ - │
│капитал" │ │ │ │ │
├───────────────────────┼────────────┼───────────┼────────────┼───────────┤
│Графа "Собственные │ - │ - │ (180) │ - │
│акции, выкупленные у │ │ │ │ │
│акционеров" │ │ │ │ │
├───────────────────────┼────────────┼───────────┼────────────┼───────────┤
│Графа "Добавочный │ 330 │ 120 │ - │ - │
│капитал" │ │ │ │ │
├───────────────────────┼────────────┼───────────┼────────────┼───────────┤
│Графа "Резервный │ 5 000 │ - │ - │ 3 990 │
│капитал" │ │ │ │ │
├───────────────────────┼────────────┼───────────┼────────────┼───────────┤
│Графа "Нераспределенная│ 19 660 │ 9 723 │ (10 373) │ (3 990) │
│прибыль (непокрытый │ │ │ │ │
│убыток)" │ │ │ │ │
├───────────────────────┼────────────┼───────────┼────────────┼───────────┤
│Графа "Итого" │ 25 990 │ 9 843 │ (10 553) │ - │
└───────────────────────┴────────────┴───────────┴────────────┴───────────┘
Решение
По строке 3300 "Величина капитала на 31 декабря 2015 г." указывается:
в графе "Уставный капитал" - 1000 тыс. руб.;
в графе "Собственные акции, выкупленные у акционеров" - 180 тыс. руб. (в круглых скобках, так как данный показатель уменьшает величину капитала организации);
в графе "Добавочный капитал" - 450 тыс. руб. (330 тыс. руб. + 120 тыс. руб.);
в графе "Резервный капитал" - 8990 тыс. руб. (5000 тыс. руб. + 3990 тыс. руб.);
в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - 15 020 тыс. руб. (19 660 тыс. руб. + 9723 тыс. руб. - 10 373 тыс. руб. - 3990 тыс. руб.);
в графе "Итого" - 25 280 тыс. руб. (25 990 тыс. руб. + 9843 тыс. руб. - 10 553 тыс. руб.).
Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 7.9 будет выглядеть следующим образом.
┌────────────────────────────────┬────┬────────┬────────────┬──────────┬─────────┬────────────────┬────────┐
│ Наименование показателя │ Код│Уставный│Собственные │Добавочный│Резервный│Нераспределенная│ Итого │
│ │ │капитал │ акции, │ капитал │ капитал │ прибыль │ │
│ │ │ │выкупленные │ │ │ (непокрытый │ │
│ │ │ │у акционеров│ │ │ убыток) │ │
├────────────────────────────────┼────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼────────┤
│Величина капитала на 31 декабря │3200│ 1 000 │ (-) │ 330 │ 5 000 │ 19 660 │ 25 990 │
│2014 г. │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────────────────┼────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼────────┤
│ За 2015 г. │ │ │ │ │ │ │ │
│ -------------- │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │
│Увеличение капитала - всего: │3310│ - │ - │ 120 │ - │ 9 723 │ 9 843 │
├────────────────────────────────┼────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼────────┤
│Уменьшение капитала - всего: │3320│ (-) │ (180) │ (-) │ (-) │ (10 373) │(10 553)│
├────────────────────────────────┼────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼────────┤
│Изменение резервного капитала │3340│ X │ X │ X │ 3 990 │ (3 990) │ X │
├────────────────────────────────┼────┼────────┼────────────┼──────────┼─────────┼────────────────┼────────┤
│Величина капитала на 31 декабря │3300│ 1 000 │ (180) │ 450 │ 8 990 │ 15 020 │ 25 280 │
│2015 г. │ │ │ │ │ │ │ │
└────────────────────────────────┴────┴────────┴────────────┴──────────┴─────────┴────────────────┴────────┘
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Раздел "Учет формирования и движения уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации (счета 80, 81)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Раздел "Учет формирования и использования средств резервного капитала (счет 82)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Раздел "Учет добавочного капитала (счет 83)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Раздел "Формирование конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году, использование прибыли (счета 99, 84)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
3.3.2. Корректировки в связи с изменением учетной политики
и исправлением ошибок
(раздел 2 Отчета об изменениях капитала)
В форме Отчета об изменениях капитала, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, разд. 2 выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).