"арендных платежей, лицензионных платежей,
роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей"
При заполнении этой строки используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов с контрагентами (комитентами, комиссионерами, арендаторами, лицензиатами и пр.) по счетам:
- 50 "Касса";
- 51 "Расчетные счета";
- 52 "Валютные счета";
- 55 "Специальные счета в банках";
- 57 "Переводы в пути";
- 58 "Финансовые вложения" (аналитический счет учета денежных эквивалентов);
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями).
Учитывая перечисленные выше особенности, при заполнении строки 4112 следует:
а) уменьшить дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52, 55, 57, а также 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетами учета расчетов с комитентами (кроме полученных сумм комиссионных вознаграждений) на кредитовые обороты по этим счетам в связи с расчетами с продавцами имущества, приобретаемого для комитентов <*>, <**>;
б) уменьшить дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52, 55, 57, а также 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями комиссионных товаров (кроме удержанных организацией-комиссионером сумм комиссионного вознаграждения) на кредитовые обороты по этим счетам в связи с расчетами с комитентами <*>, <**>;
в) уменьшить дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52, 55, 57, а также 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетами учета расчетов с арендаторами (в части поступлений в возмещение стоимости потребленных арендатором коммунальных услуг) на кредитовые обороты по этим счетам в связи с расчетами с организациями, оказывающими коммунальные услуги (в части перечисления стоимости коммунальных услуг, возмещенной арендатором) <**>;
г) дебетовые обороты по указанным выше счетам в части сумм полученного вознаграждения по посредническим и лицензионным договорам, а также по договорам аренды уменьшить на сумму НДС, содержащегося в них;
д) сложить результаты от выполнения действий "а", "б", "в" и "г".
--------------------------------
<*> Аналогичные действия производят организации-агенты, действующие в интересах принципала и участвующие в расчетах.
<**> Если в результате выполнения действий "а" - "в" получается отрицательный результат, то он формирует показатель строки 4121 "поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги" или строки 4129 "прочие платежи".
┌─────────────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌─────────────────────┐
│Графа "За │ │Дебетовый оборот по │ │Кредитовый оборот по │
│отчетный год" │ │счетам 50, 51, 52, 55, │ │счетам 50, 51, 52, │
│строки 4112 │ │57, а также 58 и 76 │ │55, 57, а также 58 и │
│"арендных │ │(аналитические счета │ │76 (аналитические │
│платежей, │ │учета денежных │ │счета учета денежных │
│лицензионных │ = │эквивалентов) в │ - │эквивалентов) в связи│ +
│платежей, роялти,│ │корреспонденции со │ │с расчетами с │
│комиссионных и │ │счетами учета расчетов │ │продавцами имущества,│
│иных аналогичных │ │с комитентами (кроме │ │приобретаемого для │
│платежей" │ │полученных сумм │ │комитента <*> │
│ │ │комиссионных │ │ │
│ │ │вознаграждений) <*> │ │ │
└─────────────────┘ └───────────────────────┘ └─────────────────────┘
┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐
│Дебетовый оборот по │ │Кредитовый оборот │ │Дебетовый оборот по │
│счетам 50, 51, 52, │ │по счетам 50, 51, │ │счетам 50, 51, 52, │
│55, 57, а также 58 и│ │52, 55, 57, а также│ │55, 57, а также 58 и│
│76 (аналитические │ │58 и 76 │ │76 (аналитические │
│счета учета денежных│ │(аналитические │ │счета учета денежных│
│эквивалентов) в │ │счета учета │ │эквивалентов) в │
│корреспонденции со │ │денежных │ │корреспонденции со │
+ │счетами учета │ - │эквивалентов) в │ + │счетами учета │ -
│расчетов с │ │связи с расчетами с│ │расчетов с │
│покупателями │ │комитентами - │ │арендаторами (в │
│комиссионных товаров│ │собственниками │ │части поступлений в │
│(кроме удержанных │ │комиссионных │ │возмещение стоимости│
│организацией- │ │товаров <*> │ │потребленных │
│комиссионером сумм │ │ │ │арендаторами │
│комиссионных │ │ │ │коммунальных услуг) │
│вознаграждений) <*> │ │ │ │ │
└────────────────────┘ └───────────────────┘ └────────────────────┘
┌───────────────┐ ┌─────────────────────────────┐ ┌───────────────┐
│Кредитовый │ │Дебетовый оборот по │ │НДС с сумм │
│оборот по │ │счетам 50, 51, 52, 55, 57, а │ │арендной платы │
│счетам 50, 51, │ │также 58 и 76 (аналитические │ │(кроме │
│52, 55, 57, а │ │счета учета денежных │ │возмещения │
│также 58 и 76 │ │эквивалентов) в части: │ │стоимости │
│(аналитические │ │- полученной от арендаторов │ │коммунальных │
│счета учета │ │арендной платы (кроме │ │услуг), │
│денежных │ │возмещения стоимости │ │комиссионных │
│эквивалентов) в│ │коммунальных услуг); │ │вознаграждений,│
│связи с │ │- полученного от комитента │ │лицензионных │
- │расчетами с │ + │комиссионного вознаграждения │ - │платежей │
│организациями, │ │<*>; │ │ │
│оказывающими │ │- сумм, полученных от │ │ │
│коммунальные │ │покупателей комиссионных │ │ │
│услуги (в части│ │товаров, удержанных │ │ │
│перечисления │ │организацией в качестве │ │ │
│стоимости │ │комиссионного вознаграждения;│ │ │
│коммунальных │ │- лицензионных платежей │ │ │
│услуг, │ │(включая роялти), полученных │ │ │
│возмещаемой │ │от лицензиатов │ │ │
│арендатором) │ │ │ │ │
└───────────────┘ └─────────────────────────────┘ └───────────────┘
В графу "За предыдущий год" в общем случае переносятся данные из графы "За отчетный год" Отчета о движении денежных средств за этот предыдущий год.
3.4.1.3.3. Пример заполнения строки 4112
"арендных платежей, лицензионных платежей, роялти,
комиссионных и иных аналогичных платежей"
ПРИМЕР 10.3
Обороты за 2015 г. по счету 51 в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями комиссионных товаров, комитентами, продавцом имущества, приобретенного для комитента, и с арендатором оборудования в бухгалтерском учете. По договору комиссии вознаграждение удерживается из сумм, поступивших в оплату комиссионных товаров. Обороты по счетам 50, 52, 55, 57, 58 и 76 в части денежных средств и денежных эквивалентов, полученных (уплаченных) в качестве арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей, отсутствуют.
┌───────────────────────────────────────────┬──────────────┬──────────────┐
│ Показатель │ Сумма, руб. │ В том числе │
│ │ │ НДС, руб. │
├───────────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├───────────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤
│1. Оборот по дебету счета 51 в │ 5 900 000 │ 900 000 │
│корреспонденции со счетами учета расчетов с│ │ │
│покупателями комиссионных товаров │ │ │
├───────────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤
│2. Сумма комиссионного вознаграждения, │ 590 000 │ 90 000 │
│подлежащая удержанию из сумм, полученных в │ │ │
│отчетном периоде от покупателей │ │ │
│комиссионных товаров │ │ │
├───────────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤
│3. Оборот по кредиту счета 51 в │ 5 310 000 │ 810 000 │
│корреспонденции со счетом учета расчетов с │ │ │
│комитентом (собственником товаров) │ │ │
├───────────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤
│4. Оборот по дебету счета 51 в │ 8 260 000 │ - │
│корреспонденции со счетом учета расчетов с │ │ │
│комитентом (покупателем имущества) без │ │ │
│учета суммы комиссионного вознаграждения │ │ │
├───────────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤
│5. Оборот по кредиту счета 51 в │ 8 260 000 │ 1 260 000 │
│корреспонденции со счетом учета расчетов с │ │ │
│продавцом имущества, приобретаемого для │ │ │
│комитента │ │ │
├───────────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤
│6. Оборот по дебету счета 51 в │ 826 000 │ 126 000 │
│корреспонденции со счетом учета расчетов с │ │ │
│комитентом (покупателем имущества) на сумму│ │ │
│комиссионного вознаграждения │ │ │
├───────────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤
│7. Оборот по дебету счета 51 в │ 566 400 │ 86 400 │
│корреспонденции со счетом учета расчетов с │ │ │
│арендатором оборудования │ │ │
└───────────────────────────────────────────┴──────────────┴──────────────┘
Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2014 г.
┌────────────────────────────────────────────────┬────┬───────────┬────────────┐
│ Наименование показателя │ Код│ За 2014 г.│ За 2013 г. │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│ арендных платежей, лицензионных платежей, │ │ │ │
│ роялти, комиссионных и иных аналогичных │ │ │ │
│ платежей │4112│ 730 │ 690 │
└────────────────────────────────────────────────┴────┴───────────┴────────────┘
Решение
Показатель графы "За 2015 г." по строке 4112 составляет 1680 тыс. руб. ((5 900 000 руб. - 590 000 руб. - 5 310 000 руб.) + (8 260 000 руб. - 8 260 000 руб.) + (590 000 руб. - 90 000 руб.) + (826 000 руб. - 126 000 руб.) + (566 400 руб. - 86 400 руб.)).
Показатель графы "За 2014 г." по строке 4112 составляет 730 тыс. руб.
Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 10.3 будет выглядеть следующим образом.
┌────────────────────────────────────────────────┬────┬───────────┬────────────┐
│ Наименование показателя │ Код│ За 2015 г.│ За 2014 г. │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│ арендных платежей, лицензионных платежей, │ │ │ │
│ роялти, комиссионных и иных аналогичных │ │ │ │
│ платежей │4112│ 1680 │ 730 │
└────────────────────────────────────────────────┴────┴───────────┴────────────┘
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Рубрика "Учет расчетов по договору аренды у арендодателя" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Учет расчетов по договору комиссии на приобретение у комиссионера" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Учет расчетов по договору комиссии на продажу у комиссионера" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Учет расчетов по агентскому договору у агента" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Арендная плата (лизинговые платежи) у арендодателя (лизингодателя)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Лицензионные платежи (включая роялти)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Доходы от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Доходы от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
3.4.1.4. Строка 4113 "от перепродажи финансовых вложений"
По данной строке отражаются поступления от продажи организацией финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (пп. "з" п. 9 ПБУ 23/2011). Если покупка и перепродажа финансовых вложений имели место в одном отчетном периоде, то денежные потоки от этих операций отражаются в Отчете о движении денежных средств свернуто (пп. "б" п. 17 ПБУ 23/2011). Результат от приобретения и перепродажи финансовых вложений отражается по строке 4113, если денежный поток, полученный от перепродажи, превышает платеж в связи с приобретением финансового вложения. В противном случае результат от таких операций может отражаться по строке 4129 "прочие платежи".
Внимание!
По строке 4113 не отражаются:
- поступления от продажи ценных бумаг (прав требования к другим лицам), если они приобретались не с целью перепродажи в краткосрочной перспективе. Такие поступления относятся к денежным потокам от инвестиционных операций (пп. "д", "и" п. 10 ПБУ 23/2011);
- поступления в связи с приобретением и выбытием финансовых вложений, признаваемых денежными эквивалентами. Такие поступления и платежи не признаются денежными потоками (пп. "б" п. 6 ПБУ 23/2011).
Критерии отнесения операций с финансовыми вложениями к текущей деятельности (максимальный срок обращения таких финансовых вложений) устанавливаются в учетной политике организации. Также в учетной политике определяются подходы для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений организации (п. 23 ПБУ 23/2011).
┌───────────┐ ┌──────────────────────────┐ ┌──────────────────────────┐
│Графа "За │ │Дебетовый оборот за │ │Кредитовый оборот за │
│отчетный │ │отчетный период по │ │отчетный период по счетам │
│год" │ │счетам 50, 51, 52, 55, 57,│ │50, 51, 52, 55, 57, а │
│строки 4113│ │а также 58 и 76 │ │также по счетам 58 и 76 │
│"от │ = │(аналитические счета учета│ - │(аналитические счета учета│
│перепродажи│ │денежных эквивалентов) в │ │денежных эквивалентов) в │
│финансовых │ │части платежей, полученных│ │части оплаты приобретенных│
│вложений" │ │за проданные финансовые │ │финансовых вложений <*>, │
│ │ │вложения <*> │ │проданных в отчетном │
│ │ │ │ │периоде │
└───────────┘ └──────────────────────────┘ └──────────────────────────┘
--------------------------------
<*> В случае, если организация приобретала и перепродавала права требования, то потоки денежных средств, связанные с приобретением и перепродажей, уменьшаются на суммы НДС, уплаченные организацией продавцам и полученные от покупателей соответственно (пп. "б" п. 16 ПБУ 23/2011).
В общем случае в графу "За предыдущий год" переносятся данные из графы "За отчетный год" Отчета о движении денежных средств за этот предыдущий год.
3.4.1.4.1. Пример заполнения строки 4113
"от перепродажи финансовых вложений"
ПРИМЕР 10.4
Обороты за 2015 г. по дебету счета 51 в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями финансовых вложений, приобретенных для перепродажи, и по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетами учета расчетов с продавцами (эмитентами) финансовых вложений, приобретенных для перепродажи. Обороты по счетам 50, 52, 55, 57, а также по счетам 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в связи с приобретением и перепродажей финансовых вложений отсутствуют.
┌───────────────────────────────────────────┬──────────────┬──────────────┐
│ Показатель │ Сумма, руб. │ В том числе │
│ │ │ НДС, руб. │
├───────────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├───────────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤
│1. Оборот по кредиту счета 51 в части │ 11 472 000 │ - │
│платежей за приобретенные финансовые │ │ │
│вложения для перепродажи │ │ │
├───────────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤
│2. Оборот по дебету счета 51 в части │ 15 846 954 │ - │
│поступлений от перепродажи (погашения) │ │ │
│финансовых вложений │ │ │
└───────────────────────────────────────────┴──────────────┴──────────────┘
Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2014 г.
┌────────────────────────────────────────────────┬────┬───────────┬────────────┐
│ Наименование показателя │ Код│ За 2014 г.│ За 2013 г. │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│ от перепродажи финансовых вложений │4113│ 1515 │ 670 │
└────────────────────────────────────────────────┴────┴───────────┴────────────┘
Решение
Показатель графы "За 2015 г." по строке 4113 составляет 4375 тыс. руб. (15 846 954 руб. - 11 472 000 руб.).
Показатель графы "За 2014 г." по строке 4113 составляет 1515 тыс. руб.
Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 10.4 будет выглядеть следующим образом.
┌────────────────────────────────────────────────┬────┬───────────┬────────────┐
│ Наименование показателя │ Код│ За 2015 г.│ За 2014 г. │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│ от перепродажи финансовых вложений │4113│ 4375 │ 1515 │
└────────────────────────────────────────────────┴────┴───────────┴────────────┘
3.4.1.5. Строки 4114 - 4118
группы статей "Поступления - всего"
Денежные потоки (поступления) от текущих операций, не отраженные в строках 4111 - 4113, но являющиеся существенными показателями, отражаются в Отчете о движении денежных средств по дополнительно введенным организацией строкам, расположенным перед строкой 4119 "прочие поступления" (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99). Этим строкам присваиваются коды от 4114 до 4118.
Например, с учетом существенности показателей организация может ввести строки для отражения <*>:
- средств целевого финансирования, полученного организацией, являющейся заказчиком-застройщиком, от инвесторов на строительство объектов (п. 29 ПБУ 4/99);
- бюджетных средств, полученных на уплату текущих расходов (п. 29 ПБУ 4/99).
--------------------------------
<*> Данные денежные потоки не поименованы в п. п. 9 - 11 ПБУ 23/2011, а приведенные в указанных пунктах характеристики денежных потоков не позволяют с уверенностью отнести их к поступлениям от текущих операций или от финансовой деятельности. В такой ситуации организации вправе квалифицировать эти поступления как денежные потоки от текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011).
3.4.1.5.1. Пример заполнения дополнительно введенных строк
группы статей "Поступления - всего"
ПРИМЕР 10.5
Оборот за 2015 г. по дебету счета 51 в части средств целевого финансирования, полученного от инвесторов на строительство объекта, и оборот по дебету счета 55 - полученная из муниципального бюджета субсидия на финансирование текущих расходов. Другие существенные поступления от текущих операций, не отраженные по строкам 4111 - 4113, отсутствуют.
руб.
┌──────────────────────────────────────────────────────┬──────────────────┐
│ Показатель │ Сумма │
├──────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │ 2 │
├──────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┤
│1. Оборот по дебету счета 51 в части средств целевого │ 10 000 000 │
│финансирования, полученного от инвесторов на │ │
│строительство объекта │ │
├──────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┤
│2. Оборот по дебету счета 55 - полученная из │ 4 000 000 │
│муниципального бюджета субсидия на финансирование │ │
│текущих расходов │ │
└──────────────────────────────────────────────────────┴──────────────────┘
Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2014 г.
┌────────────────────────────────────────────────┬────┬───────────┬────────────┐
│ Наименование показателя │ Код│ За 2014 г.│ За 2013 г. │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│ от инвесторов на строительство объекта │4114│ 7633 │ 6480 │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│ субсидия из муниципального бюджета на │4115│ 4000 │ 4000 │
│ финансирование текущих расходов │ │ │ │
└────────────────────────────────────────────────┴────┴───────────┴────────────┘
Решение
Показатель графы "За 2015 г." по строке 4114 "от инвесторов на строительство объекта" составляет 10 000 тыс. руб.
Показатель графы "За 2014 г." по строке 4114 составляет 7633 тыс. руб.
Показатель графы "За 2015 г." по строке 4115 "субсидия из муниципального бюджета на финансирование текущих расходов" составляет 4000 тыс. руб.
Показатель графы "За 2014 г." по строке 4115 составляет 4000 тыс. руб.
Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 10.5 будет выглядеть следующим образом.
┌────────────────────────────────────────────────┬────┬───────────┬────────────┐
│ Наименование показателя │ Код│ За 2015 г.│ За 2014 г. │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│ от инвесторов на строительство объекта │4114│ 10 000 │ 7 633 │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│ субсидия из муниципального бюджета на │4115│ 4 000 │ 4 000 │
│ финансирование текущих расходов │ │ │ │
└────────────────────────────────────────────────┴────┴───────────┴────────────┘
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Бюджетное финансирование текущих расходов" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".
3.4.1.6. Строка 4119 "прочие поступления"
По данной строке организация может отразить иные поступления, не указанные в строках 4111 - 4113, относящиеся к текущей деятельности и не являющиеся существенными. Например, показатель строки 4119 "прочие поступления" раздела "Денежные потоки от текущих операций" могут формировать следующие денежные потоки в случае их несущественности:
- суммы, полученные от работников в качестве погашения выданных им в предыдущие годы беспроцентных займов <*>;
- возвращенные работниками неизрасходованные средства, выданные под отчет в предыдущем году на цели, связанные с текущей деятельностью <**>;
- выгода от валютно-обменных операций (пп. "в" п. 6 ПБУ 23/2011);
- выгода от обмена одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (пп. "г" п. 6 ПБУ 23/2011);
- проценты по долговым финансовым вложениям, приобретенным для продажи в краткосрочной перспективе (пп. "з" п. 9 ПБУ 23/2011);
- полученные штрафные санкции и средства, поступившие в счет возмещения ущерба, причиненного организации (в том числе работниками);
- безвозмездно полученные денежные средства <***>;
- поступления от продажи имущества, не являющегося товаром, продукцией организации (за исключением сумм, поступивших от продажи внеоборотных активов, финансовых вложений), без учета сумм НДС, полученных от покупателей (п. 29 ПБУ 4/99, пп. "б" п. 16 ПБУ 23/2011).
--------------------------------
<*> Если беспроцентный заем погашен работником (полностью или частично) в том же отчетном периоде, в котором выдан, то в Отчете о движении денежных средств выданная и возвращенная суммы показываются свернуто, т.е. указывается только непогашенная часть выданного в отчетном периоде займа (п. п. 16, 17 ПБУ 23/2011).
<**> Если неиспользованный остаток денежных средств, выданных под отчет в отчетном периоде, возвращен в том же отчетном периоде, то в Отчете о движении денежных средств выданная и возвращенная суммы показываются свернуто, т.е. указывается только израсходованная подотчетным лицом сумма (п. п. 16, 17 ПБУ 23/2011).
<***> Данные денежные потоки не поименованы в п. п. 9 - 11 ПБУ 23/2011, а приведенные в указанных пунктах характеристики денежных потоков не позволяют с уверенностью отнести их к поступлениям от текущих операций или от финансовой деятельности. В такой ситуации организации вправе квалифицировать эти поступления как