Все коммерческие организации, за исключением кредитных организаций и акционерных инвестиционных фондов, производят расчет стоимости чистых активов в соответствии с Порядком определения стоимости чистых активов, утвержденным Приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н (п. п. 1, 2, 3 Порядка).
Под стоимостью чистых активов организации понимается величина, определяемая как разность между величиной принимаемых к расчету активов организации и величиной принимаемых к расчету обязательств организации. Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского учета. При этом активы и обязательства принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе организации (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин) исходя из правил оценки соответствующих статей бухгалтерского баланса. Объекты бухгалтерского учета, учитываемые организацией на забалансовых счетах, при определении стоимости чистых активов к расчету не принимаются (п. п. 4, 7 Порядка).
В состав принимаемых к расчету активов включаются все активы организации, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал), по оплате акций (п. 5 Порядка).
В состав принимаемых к расчету обязательств включаются все обязательства организации, за исключением доходов будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества (п. 6 Порядка).
┌──────────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌─────────────────────┐
|
|
│Строка 3600 Отчета об │ = │Активы, принимаемые │ - │Обязательства, │
│изменениях капитала │ │к расчету │ │принимаемые к расчету│
└──────────────────────┘ └────────────────────┘ └─────────────────────┘
Если полученный в результате расчета показатель отрицательный, то он указывается по строке 3600 в круглых скобках.
Показатели на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем случае переносятся из Отчета об изменениях капитала за предыдущий год.
3.3.3.2. Пример заполнения строки 3600 "Чистые активы"
ПРИМЕР 9
Показатели Бухгалтерского баланса на 31.12.2015:
тыс. руб.
┌────────────────────────────┬──────────────┬──────────────┬──────────────┐
│ Показатель │ Графа "На 31 │ Графа "На 31 │ Графа "На 31 │
│ │ декабря │ декабря │ декабря │
│ │ 2015 г." │ 2014 г." │ 2013 г." │
├────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┼──────────────┤
|
|
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
├────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┼──────────────┤
│1. Строка 1100 "Итого по │ 27 547 │ 23 549 │ 23 691 │
│разделу I" │ │ │ │
├────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┼──────────────┤
│2. Строка 1200 "Итого по │ 28 997 │ 37 343 │ 28 452 │
│разделу II" (задолженность │ │ │ │
│учредителей у организации │ │ │ │
│отсутствует) │ │ │ │
├────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┼──────────────┤
│3. Строка 1400 "Итого по │ 11 991 │ 12 088 │ 8 658 │
│разделу IV" │ │ │ │
├────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┼──────────────┤
|
|
│4. Строка 1500 "Итого по │ 19 273 │ 22 814 │ 22 414 │
│разделу V" │ │ │ │
├────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┼──────────────┤
│5. Строка 1530 "Доходы │ 2 862 │ 2 786 │ 2 710 │
│будущих периодов" │ │ │ │
│(показатель целиком │ │ │ │
│сформирован за счет │ │ │ │
│признания поступлений от │ │ │ │
│государственной помощи) │ │ │ │
└────────────────────────────┴──────────────┴──────────────┴──────────────┘
Решение
Стоимость чистых активов составляет:
на 31 декабря 2015 г. - 28 142 тыс. руб. (27 547 тыс. руб. + 28 997 тыс. руб. - 11 991 тыс. руб. - 19 273 тыс. руб. + 2862 тыс. руб.);
на 31 декабря 2014 г. - 28 776 тыс. руб. (23 549 тыс. руб. + 37 343 тыс. руб. - 12 088 тыс. руб. - 22 814 тыс. руб. + 2786 тыс. руб.);
на 31 декабря 2013 г. - 23 781 тыс. руб. (23 691 тыс. руб. + 28 452 тыс. руб. - 8658 тыс. руб. - 22 414 тыс. руб. + 2710 тыс. руб.).
Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 9 будет выглядеть следующим образом.
┌──────────────────────────────┬────┬─────────────┬─────────────┬──────────────┐
│ Наименование показателя │ Код│На 31 декабря│На 31 декабря│ На 31 декабря│
│ │ │ 2015 г. │ 2014 г. │ 2013 г. │
├──────────────────────────────┼────┼─────────────┼─────────────┼──────────────┤
│Чистые активы │3600│ 28 142 │ 28 776 │ 23 781 │
└──────────────────────────────┴────┴─────────────┴─────────────┴──────────────┘
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности".
См. образец заполнения Отчета об изменениях капитала.
3.4. Отчет о движении денежных средств.
Порядок заполнения
Денежные потоки от текущих операций
Денежные потоки от инвестиционных операций
Денежные потоки от финансовых операций
Влияние изменений курса иностранной валюты (строка 4490)
Продолжение перечня
Сальдо денежных потоков за отчетный период (строка 4400)
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода (строка 4450)
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода (строка 4500)
См. образец заполнения Отчета о движении денежных средств.
Вопрос: Все ли коммерческие организации представляют Отчет о движении денежных средств в составе бухгалтерской отчетности?
Ответ: Отчет о движении денежных средств может не представляться в составе бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (в том числе малых предприятий), которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе. Такой вывод следует из пп. "б" п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н, п. 17 Информации Минфина России N ПЗ-3/2015.
Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах.
К денежным эквивалентам относят высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н). Денежными эквивалентами могут быть признаны, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования, высоколиквидные векселя банков со сроком платежа по предъявлении. Критерии для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений организации устанавливаются в ее учетной политике (п. 23 ПБУ 23/2011).
ПБУ 23/2011 не рассматривает вопрос об отнесении к денежным эквивалентам ценных бумаг, не способных приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и не являющихся в связи с этим финансовыми вложениями (п. 2 ПБУ 19/2002). Тем не менее такие ценные бумаги, как, например, высоколиквидные беспроцентные простые банковские векселя, приобретенные (полученные в оплату) по номинальной стоимости для осуществления расчетов с контрагентами, также легко могут быть обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости. По нашему мнению, это дает организациям право предусмотреть в своей учетной политике отражение в Отчете о движении денежных средств таких ценных бумаг в качестве денежных эквивалентов (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 7 IAS 7 "Отчет о движении денежных средств").
В Отчете о движении денежных средств раскрывается информация о денежных потоках организации, а также об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода (п. 6 ПБУ 23/2011). Под денежными потоками понимают платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех, которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяют их общую сумму.
┌───────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────────────┐
│Денежные потоки│ = │Движение денежных│ + │Движение денежных│
│ │ │средств │ │эквивалентов │
└───────────────┘ └─────────────────┘ └─────────────────┘
К денежным потокам организации не относятся и, соответственно, в Отчете о движении денежных средств не показываются:
- движение денежных средств внутри организации (снятие наличных денежных средств с банковских счетов, зачисление на расчетный счет инкассированных из кассы денежных средств, перечисление денег с одного банковского счета организации на другой и т.п.);
- валютно-обменные операции (кроме потерь или выгод из-за отличия курса обмена от официального курса валюты);
- перечисление денежных средств в оплату приобретаемых денежных эквивалентов либо получение денежных средств за проданные (погашенные) денежные эквиваленты (кроме сумм полученных процентов);
- обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (кроме потерь или выгод от обмена).
Вопрос: В каком случае перечисление средств в депозитный вклад отражается в Отчете о движении денежных средств?
Ответ: Перечисление денежных средств в депозитный вклад отражается в Отчете о движении денежных средств, только если этот депозитный вклад не признается организацией денежным эквивалентом. В таком случае сумму перечисленных денежных средств следует показать:
- либо в расходной части раздела "Денежные потоки от текущих операций" в качестве платежа в связи с приобретением финансовых вложений (пп. "з" п. 9 ПБУ 23/2011). Если перечисление денежных средств в депозитный вклад и его погашение имели место в одном отчетном периоде, то денежные потоки от этих операций при составлении Отчета о движении денежных средств сворачиваются (пп. "б" п. 17 ПБУ 23/2011);
- либо в расходной части раздела "Денежные потоки от инвестиционных операций" по строке 4223 "в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам" (пп. "з" п. 10 ПБУ 23/2011).
Решение вопроса о том, в каком разделе показывать перечисление денежных средств в депозит, принимается организацией самостоятельно в зависимости от срока депозита и от наличия намерений по его пролонгации.
Перечисление денежных средств в депозитные вклады, признаваемые денежными эквивалентами, не является денежным потоком и в Отчете о движении денежных средств не отражается (абз. 1, пп. "а", "б" п. 6 ПБУ 23/2011).
Табличная часть формы Отчета о движении денежных средств, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2010).
| Наименование показателя | За ____ 20__ г. <*> | За ____ 20__ г. <**> | |
| Денежные потоки от текущих операций | |||
| Поступления - всего | |||
| в том числе: | |||
| от продажи продукции, товаров, работ и услуг | |||
| арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей | |||
| от перепродажи финансовых вложений | |||
| прочие поступления | |||
| Платежи - всего | () | () | |
| в том числе: | |||
| поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги | () | () | |
| в связи с оплатой труда работников | () | () | |
| процентов по долговым обязательствам | () | () | |
| налога на прибыль организаций | () | () | |
| прочие платежи | () | () | |
| Сальдо денежных потоков от текущих операций | |||
| Денежные потоки от инвестиционных операций | |||
| Поступления - всего | |||
| в том числе: | |||
| от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) | |||
| от продажи акций других организаций (долей участия) | |||
| от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) | |||
| дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях | |||
| прочие поступления | |||
| Платежи - всего | () | () | |
| в том числе: | |||
| в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов | () | () | |
| в связи с приобретением акций других организаций (долей участия) | () | () | |
| в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам | () | () | |
| процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционного актива | () | () | |
| прочие платежи | () | () | |
| Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций | () | () | |
| Денежные потоки от финансовых операций | |||
| Поступления - всего | |||
| в том числе: | |||
| получение кредитов и займов | |||
| денежных вкладов собственников (участников) | |||
| от выпуска акций, увеличения долей участия | |||
| от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. | |||
| прочие поступления | |||
| Платежи - всего | () | () | |
| в том числе: | |||
| собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников | () | () | |
| на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) | () | () | |
| в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов | () | () | |
| прочие платежи | () | () | |
| Сальдо денежных потоков от финансовых операций | |||
| Сальдо денежных потоков за отчетный период | |||
| Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода | |||
| Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода | |||
| Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю |
--------------------------------
<*> Указывается отчетный период.
<**> Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.
Отчет о движении денежных средств является пояснением к строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" Бухгалтерского баланса. Данная строка Бухгалтерского баланса должна иметь указание на это пояснение. Отчет о движении денежных средств характеризует наличие, поступление и расходование денежных средств и денежных эквивалентов в организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. п. 28, 29 ПБУ 4/99, п. п. 7, 14 ПБУ 23/2011). В Отчете приводятся данные за отчетный год и за предыдущий год (п. 10 ПБУ 4/99).
Подробнее об учете денежных средств см. разд. 3.1.2.5.1 "На каких счетах бухучета отражается информация об остатках денежных средств и денежных эквивалентов".
Показатели Отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации - рублях (п. 18 ПБУ 23/2011).
Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в Отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется по курсу, установленному Банком России на соответствующие отчетные даты (п. 19 ПБУ 23/2011, п. 8 ПБУ 3/2006). Денежные потоки в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу этой валюты к рублю, установленному Банком России на дату осуществления или поступления платежа <*> (п. 18 ПБУ 23/2011).
--------------------------------
<*> При несущественном изменении курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Банком России, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в этой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период (п. 18 ПБУ 23/2011, п. 6 ПБУ 3/2006).
В Отчете о движении денежных средств организация может отдельно привести показатели, характеризующие движение денежных средств по прекращаемой деятельности в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода (пп. "г", абз. 10 п. 11 ПБУ 16/02). В противном случае эта информация должна быть приведена в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).
Существенные денежные потоки организации между ней и хозяйственными обществами или товариществами, являющимися по отношению к организации дочерними, зависимыми или основными, отражаются в Отчете о движении денежных средств отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и другими лицами (п. 20 ПБУ 23/2011).
3.4.1. Раздел "Денежные потоки от текущих операций"
В данном разделе показываются денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычных видов деятельности организации. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж (п. 9 ПБУ 23/2011). Исключениями из данного правила являются следующие денежные потоки, не связанные с обычными видами деятельности, но отражаемые в составе денежных потоков от текущих операций:
- уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов (пп. "е" п. 9, п. 13 ПБУ 23/2011, п. 7 ПБУ 15/2008);
- поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) (пп. "ж" п. 9 ПБУ 23/2011);
- поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей, признаваемые организацией прочими доходами (пп. "б" п. 9 ПБУ 23/2011, абз. 2, 3 п. 7 ПБУ 9/99);
- денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев) (пп. "з" п. 9 ПБУ 23/2011);
- платежи налога на прибыль организаций (пп. "д" п. 9 ПБУ 23/2011).
Кроме того, денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы, отражаются в Отчете о движении денежных средств как денежные потоки от текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011).
3.4.1.1. Строка 4110 "Поступления - всего"
По данной строке отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших в связи с текущей деятельностью организации. Показатель данной строки определяется суммированием показателей строк 4111 - 4119.
┌──────────────┐ ┌───────────┐ ┌────────────────────┐ ┌───────────┐
│Графа "За │ │Графа "За │ │Графа "За отчетный │ │Графа "За │
│отчетный год" │ │отчетный │ │год" строки 4112 │ │отчетный │
│строки 4110 │ │год" │ │"арендных платежей, │ │год" │
│"Поступления -│ │строки 4111│ │лицензионных │ │строки 4113│
│всего" │ = │"от продажи│ + │платежей, роялти, │ + │"от │ +
│ │ │продукции, │ │комиссионных и иных │ │перепродажи│
│ │ │товаров, │ │аналогичных │ │финансовых │
│ │ │работ и │ │платежей" │ │вложений" │
│ │ │услуг" │ │ │ │ │
└──────────────┘ └───────────┘ └────────────────────┘ └───────────┘
┌────────────────────┐
│Графа "За отчетный │
+... + │год" строки 4119 │
│"прочие поступления"│
└────────────────────┘
3.4.1.1.1. Пример заполнения строки 4110
"Поступления - всего"
ПРИМЕР 10.1
Показатели строк 4111 - 4119 Отчета о движении денежных средств за 2015 г. следующие.
тыс. руб.
┌──────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────┐
│ Строка │ Графа │
│ ├──────────────────────┬───────────────────────┤
│ │ "За 2015 г." │ "За 2014 г." │
├──────────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────────┤
│4111 "от продажи │ 78 014 │ 53 640 │
│продукции, товаров, работ │ │ │
│и услуг" │ │ │
├──────────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────────┤
│4112 "арендных платежей, │ 1 680 │ 730 │
│лицензионных платежей, │ │ │
│роялти, комиссионных и │ │ │
│иных аналогичных платежей"│ │ │
├──────────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────────┤
│4113 "от перепродажи │ 4 375 │ 1 515 │
│финансовых вложений" │ │ │
├──────────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────────┤
│4114 "от инвесторов на │ 10 000 │ 7 633 │
│строительство объекта" │ │ │
├──────────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────────┤
│4115 "субсидия из │ 4 000 │ 4 000 │
│муниципального бюджета на │ │ │
│финансирование текущих │ │ │
│расходов" │ │ │
├──────────────────────────┼──────────────────────┼───────────────────────┤
│4119 "прочие поступления" │ 450 │ 133 │
└──────────────────────────┴──────────────────────┴───────────────────────┘
Решение
Поступления - всего от текущих операций составляют:
за 2015 г. - 98 519 тыс. руб. (78 014 тыс. руб. + 1680 тыс. руб. + 4375 тыс. руб. + 10 000 тыс. руб. + 4000 тыс. руб. + 450 тыс. руб.);
за 2014 г. - 67 651 тыс. руб. (53 640 тыс. руб. + 730 тыс. руб. + 1515 тыс. руб. + 7633 тыс. руб. + 4000 тыс. руб. + 133 тыс. руб.).
Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 10.1 будет выглядеть следующим образом.
┌────────────────────────────────────────────────┬────┬───────────┬────────────┐
│ Наименование показателя │ Код│ За 2015 г.│ За 2014 г. │
├────────────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼────────────┤
│ Денежные потоки от текущих операций │ │ │ │
│ │ │ │ │
│Поступления - всего │4110│ 98 519 │ 67 651 │
└────────────────────────────────────────────────┴────┴───────────┴────────────┘
3.4.1.2. Строка 4111 "от продажи продукции,
товаров, работ и услуг"
По данной строке отражается величина денежных средств, полученных по текущим операциям от покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы, услуги. По данной строке может отражаться также поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) (пп. "ж" п. 9 ПБУ 23/2011).
3.4.1.2.1. Особенности заполнения строки 4111
"от продажи продукции, товаров, работ и услуг"
При определении показателей Отчета о движении денежных средств необходимо учитывать, что если:
- поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам;
- денежные потоки характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов;
то такие денежные потоки отражаются в Отчете о движении денежных средств свернуто (п. 16 ПБУ 23/2011).
В частности, свернуто отражаются:
- суммы косвенных налогов (пп. "б" п. 16 ПБУ 23/2011):
полученные в составе поступлений от покупателей и заказчиков;
перечисленные поставщикам и подрядчикам;
перечисленные в бюджет;
возвращенные из бюджета;
- денежные средства, уплаченные перевозчику за доставку товаров (продукции) покупателю и полученные от покупателя в качестве компенсации данных расходов (пп. "г" п. 16 ПБУ 23/2011).
Таким образом, при заполнении строки 4111 следует уменьшить величину денежного потока от продажи продукции, товаров, работ и услуг на сумму НДС, содержащегося в полученных платежах, а также на суммы, полученные от покупателей (заказчиков) в качестве возмещения расходов на транспортировку, пересылку, упаковку, страховку и т.п., оплаченных организацией в отчетном периоде.
3.4.1.2.2. Какие данные бухучета используются