При выбытии объектов ОС, НМА, поисковых активов суммы их дооценки переносятся с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации (абз. 7 п. 15 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 21 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 24/2011). Такие суммы дооценки выбывших внеоборотных активов отражаются в круглых скобках в графе "Добавочный капитал" и без скобок в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по строке 3330 "Изменение добавочного капитала".
При изъятии собственником имущества унитарного предприятия объекта ОС, ранее переданного им унитарному предприятию сверх взноса в уставный фонд, разница между первоначальной стоимостью этого ОС и его остаточной стоимостью списывается со счета учета добавочного капитала на счет учета нераспределенной прибыли (Письма Минфина России от 08.07.2015 N 07-01-10/39236, от 08.07.2015 N 07-01-06/39246). Указанная сумма показывается в круглых скобках в графе "Добавочный капитал" и без скобок в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по строке 3330 "Изменение добавочного капитала".
Организацией может быть принято решение о покрытии убытка за счет средств добавочного капитала. В таком случае направленная на покрытие убытка сумма также может быть отражена по строке 3300 в круглых скобках в графе "Добавочный капитал" и без скобок в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
В случае если средства добавочного капитала (кроме сумм дооценки внеоборотных активов) направлены на пополнение резервного фонда организации, направленная сумма отражается по строке 3300 в круглых скобках в графе "Добавочный капитал" и без скобок в графе "Резервный капитал".
3.3.1.17.2. Какие данные бухучета используются
|
|
при заполнении строки 3330 "Изменение добавочного капитала"
В графе "Добавочный капитал" по строке 3330 "Изменение добавочного капитала" отражается дебетовый оборот по счету 83 (аналитический счет учета сумм дооценки внеоборотных активов) в корреспонденции со счетом 84, а также дебетовый оборот по счету 83 (кроме аналитического счета учета сумм дооценки внеоборотных активов) в корреспонденции со счетом 84 в части сумм добавочного капитала, направленных на покрытие убытка организации. Указанные суммы отражают уменьшение добавочного капитала и приводятся в круглых скобках.
┌────────────┐ ┌───────────────┐ ┌────────────────┐ ┌───────────────┐
│Графа │ │Дебетовый │ │Дебетовый │ │Дебетовый │
│"Добавочный │ │оборот по │ │оборот по │ │оборот по │
│капитал" │ │счету 83 │ │счету 83 (кроме │ │счету 83 в │
│строки 3330 │ = │(аналитический │ + │аналитического │ + │корреспонденции│
│"Изменение │ │счет учета сумм│ │счета учета сумм│ │со счетом 82 │
│добавочного │ │дооценки) в │ │дооценки) в │ │ │
│капитала" │ │корреспонденции│ │корреспонденции │ │ │
│ │ │со счетом 84 │ │со счетом 84 │ │ │
└────────────┘ └───────────────┘ └────────────────┘ └───────────────┘
|
|
В графе "Резервный капитал" по строке 3330 "Изменение добавочного капитала" отражается кредитовый оборот по счету 82 в корреспонденции со счетом 83. Показатель данной строки отражает увеличение резервного капитала организации и приводится без круглых скобок.
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│Графа "Резервный капитал" │ │Кредитовый оборот по счету 82 в │
│строки 3330 "Изменение добавочного│ = │корреспонденции со счетом 83 │
│капитала" │ │ │
└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘
В графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по строке 3330 "Изменение добавочного капитала" отражается кредитовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 83 (аналитический счет учета сумм дооценки внеоборотных активов), а также кредитовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 83 (кроме аналитического счета учета сумм дооценки внеоборотных активов) в части сумм добавочного капитала, направленных на покрытие убытка организации.
|
|
┌─────────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│Графа │ │Кредитовый оборот по│ │Кредитовый оборот по │
│"Нераспределенная │ │счету 84 в │ │счету 84 в │
│прибыль (непокрытый │ = │корреспонденции со │ + │корреспонденции со │
│убыток)" строки 3330 │ │счетом 83 │ │счетом 83 (кроме │
│"Изменение │ │(аналитический счет │ │аналитического счета │
│добавочного капитала"│ │учета сумм дооценки)│ │учета сумм дооценки) │
└─────────────────────┘ └────────────────────┘ └──────────────────────┘
В графе "Итого" строки 3330 проставлен знак X, так как по данной строке отражается такое изменение добавочного капитала, которое не приводит к изменению капитала в целом.
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете и отчетности выбытие объектов основных средств, ранее подвергавшихся переоценке?..
3.3.1.18. Строка 3340 "Изменение резервного капитала"
Указанная строка не входит ни в группу статей "Увеличение капитала", ни в группу статей "Уменьшение капитала". Следовательно, по данной строке отражается изменение резервного капитала организации за счет других составляющих капитала, т.е. не приводящее к изменению величины капитала в целом.
Акционерные общества и унитарные предприятия обязаны создавать резервный фонд, а общества с ограниченной ответственностью могут формировать резервный фонд, если это предусмотрено уставом. Источником формирования резервного фонда является чистая прибыль организации (п. 1 ст. 35 Закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 16 Закона N 161-ФЗ, п. 1 ст. 30 Закона N 14-ФЗ).
Акционерные общества могут формировать из чистой прибыли специальный фонд акционирования работников (п. 2 ст. 35 Закона N 208-ФЗ). Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества для последующего размещения работникам общества.
В обществах с ограниченной ответственностью выкупленная обществом доля может быть распределена между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале (п. 2 ст. 24 Закона N 14-ФЗ). Доля выкупается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала (абз. 2 п. 8 ст. 23 Закона N 14-ФЗ). То есть источником покрытия стоимости распределенной доли может быть резервный капитал общества.
3.3.1.18.1. Какие изменения резервного капитала не приводят