Если списание денежных средств со счета автономного учреждения производится в рамках собственных доходов, то в 18-м разряде номера счета указывается код вида деятельности (финансового обеспечения) "2". В случае выбытия денежных средств, находящихся во временном распоряжении, указывается код "3". Списание денежных средств, поступивших в виде субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания, производится по коду "4". Списание денежных средств, поступивших в виде субсидий на иные цели, производится по коду "5". Списание средств, поступивших медицинским учреждениям, в рамках обязательного медицинского страхования производится по коду "7" (п. 21 Инструкции N 157н).
Списанные со счета учреждения суммы выбытий одновременно учитываются на забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения". Аналитический учет по этому счету ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) и (или) в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе банковских счетов учреждения по видам выплат.
При этом отметим, что выбытие с банковского счета учреждения денежных средств, полученных во временное распоряжение и по перечислению денежных залогов, отражается с применением статьи 610 "Выбытие со счетов бюджетов" КОСГУ. По данному вопросу см. Письма Минфина России от 27.04.2015 N 02-07-07/24261, от 08.10.2014 N 02-07-07/50609, Казначейства России от 16.12.2014 N 42-7.4-05/2.2-772.
Возврат поступлений одновременно учитывается на забалансовом счете 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" (п. 365 Инструкции N 157н). Аналитический учет по забалансовому счету 17 ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) и (или) в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе банковских счетов учреждения по видам поступлений (п. 366 Инструкции N 157н, Приложение N 5 к Приказу Минфина России N 52н).
|
|
Операции по выбытию денежных средств с банковского счета автономного учреждения оформляются на основании первичных (сводных) учетных документов, приложенных к выписке по счету (п. 78 Инструкции N 183н).
Бухгалтерские записи автономного учреждения
при выбытии денежных средств со счета
в кредитной организации
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операции │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Перечисление денежных средств │ 0 304 04 610 │ 0 201 21 000 │
│ │в рамках расчетов между │ │ <1> │
│ │головным учреждением и │ │ │
│ │обособленными подразделениями │ │ │
|
|
│ │(филиалами) │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Перечисление предварительной │ 0 206 XX 000 │ 0 201 21 000 │
│ │оплаты в соответствии с │ <2> │ <1> │
│ │заключенными договорами на │ │ │
│ │приобретение материальных │ │ │
│ │ценностей, выполнение работ, │ │ │
│ │оказание услуг │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Перечисление денежных средств │ 0 302 XX 000 │ 0 201 21 000 │
│ │в оплату счетов поставщиков, │ <2> │ <1> │
│ │исполнителей, подрядчиков │ │ │
│ │за поставленные материальные │ │ │
│ │ценности, выполненные работы, │ │ │
│ │оказанные услуги │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
|
|
│ 4 │Предоставление займа (ссуды), │ 2 207 14 000 │ 2 201 21 000 │
│ │исполнение требования │ │ <1> │
│ │бенефициара в отношении │ │ │
│ │принципала по предоставленной │ │ │
│ │гарантии, по которой возникают │ │ │
│ │регрессивные требования │ │ │
│ │учреждения (гаранта) к должнику│ │ │
│ │(принципалу) │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 5 │Исполнение учреждением │ 2 302 91 000 │ 2 201 21 000 │
│ │(гарантом) требования │ │ │
│ │бенефициара в отношении │ │ <1> │
│ │принципала по предоставленной │ │ │
│ │гарантии, по которой не │ │ │
│ │возникают регрессивные │ │ │
│ │требования учреждения к │ │ │
│ │должнику (принципалу) │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 6 │Погашение долговых обязательств│ 2 301 14 000 │ 2 201 21 000 │
│ │в сумме привлеченных │ │ <1> │
│ │заимствований, а также │ │ │
│ │начисленных по ним процентов, │ │ │
│ │штрафов, пеней │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 7 │Перечисление сумм возвратов │ 0 205 XX 000 │ 0 201 21 000 │
│ │(возмещений), излишне │ <2> │ <3> │
│ │уплаченных платежей и иных │ │ │
│ │доходов │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 8 │Перечисление сумм возвратов │ │ │
│ │не использованных: │ │ │
│ │- субсидий на иные цели │ 5 205 80 000 │ 5 201 21 000 │
│ │ │ <4> │ <3> │
│ │- субсидий на цели │ 6 205 80 000 │ 6 201 21 000 │
│ │осуществления капитальных │ <4> │ <3> │
│ │вложений │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 9 │Прочие выплаты, осуществляемые │ │ │
│ │учреждением: │ │ │
│ │- перечисление сумм под отчет │ 0 208 XX 000 │ 0 201 21 000 │
│ │ │ <2> │ <1> │
│ │- перечисление начисленных │ 0 303 XX 000 │ 0 201 21 000 │
│ │налогов и сборов │ <2> │ <1> │
│ │- перечисление удержаний из │ 0 304 03 000 │ 0 201 21 000 │
│ │заработной платы │ │ <1> │
│ │- перечисление депонентов │ 0 304 02 000 │ 0 201 21 000 │
│ │ │ │ <1> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 10│Перечисление денежных │ 0 215 XX 000 │ 0 201 21 000 │
│ │средств на приобретение │ <2> │ <1> │
│ │финансовых активов <5> │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 11│Перечисление денежных │ 0 201 26 000 │ 0 201 21 000 │
│ │средств на специальный счет <6>│ <7> │ <1> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 12│Перечисление денежных средств │ 0 201 22 000 │ 0 201 21 000 │
│ │на депозитный счет с │ <7> │ <1> │
│ │банковского счета автономного │ │ │
│ │учреждения <8> │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 13│Возврат средств, поступивших │ 3 304 01 000 │ 3 201 21 000 │
│ │на счет учреждения во временное│ │ <1> │
│ │распоряжение, их владельцу │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 14│Зачисление средств, полученных │ 3 401 10 173 │ 3 201 21 000 │
│ │во временное распоряжение, в │ │ <1> │
│ │состав собственных средств в │ │ │
│ │случае, если они не │ │ │
│ │востребованы в течение срока │ │ │
│ │исковой давности <9> │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 15│Получение наличных денежных │ │ │
│ │средств в кассу учреждения: │ │ │
│ │- списание денежных средств с │ 0 210 03 000 │ 0 201 21 000 │
│ │банковского счета учреждения │ <10> │ <1> │
│ │- поступление денежных средств │ 0 201 34 000 │ 0 210 03 000 │
│ │в кассу учреждения │ <7> │ <11> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 16│Перечисление денежных средств │ 0 201 23 000 │ 0 201 21 000 │
│ │для конвертации валюты РФ │ <7> │ <1> │
│ │в иностранную валюту │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 17│Принятие к учету дебиторской │ 0 304 06 000 │ 0 201 21 000 │
│ │задолженности по восстановлению│ │ <1> │
│ │иного источника финансового │ │ │
│ │обеспечения, привлеченного │ │ │
│ │на исполнение обязательств │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<1> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
<2> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.
<3> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17 со знаком "минус".
<4> Обращаем внимание на то, что в п. 78 Инструкции N 183н, скорее всего, допущена неточность, так как Планом счетов бухгалтерского учета автономных учреждений для учета расчетов по прочим доходам предусмотрен счет 0 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам".
<5> Об учете операций с вложениями в финансовые активы см. в разделе "Вложения в финансовые активы" настоящего Практического пособия.
<6> Об учете операций с аккредитивами см. в подразделе "Денежные средства бюджетного, автономного учреждения на специальных счетах в кредитной организации (счет 0 201 26 000)" раздела "Денежные средства на счетах бюджетного, автономного учреждения в кредитной организации" настоящего Практического пособия.
<7> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.
<8> Об учете операций по депозитным вкладам см. в подразделе "Бухгалтерский учет средств автономного учреждения, размещенных на депозитных счетах в банках" раздела "Денежные средства автономного учреждения, размещенные на депозитных счетах в банках" настоящего Практического пособия.
<9> Одновременно производится списание с забалансового счета 20 "Задолженность, не востребованная кредиторами" (п. 371 Инструкции N 157н).
<10> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17. Данная запись осуществляется после внесения изменений Приказом Минфина России от 06.08.2015 N 124н. До их внесения забалансовый счет 17 к счету 210 03 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" не открывался.
<11> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18. Данная запись осуществляется после внесения изменений Приказом Минфина России от 06.08.2015 N 124н. До их внесения забалансовый счет 18 к счету 210 03 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" не открывался.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как в учете государственного автономного учреждения отразить расходы по оплате услуг за пользование Интернетом за счет субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания в случае их предварительной оплаты?
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете государственного автономного учреждения, применяющего упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", расходы по договору на покраску автомобиля, учтенного в составе основных средств учреждения?
Корреспонденция счетов: Муниципальным автономным учреждением заключен договор на проведение энергетического обследования (энергоаудита) со специализированной организацией. Договором предусмотрена предоплата в размере 50% стоимости проведения обследования. Оплата проведения энергоаудита произведена за счет средств целевой субсидии из местного бюджета.
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете автономного учреждения расходы по договору с организацией-провайдером на оказание услуг по размещению, хранению и поддержке сайта учреждения в сети Интернет (услуг веб-хостинга)?
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете автономного учреждения, применяющего упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", благотворительное пожертвование денежных средств детскому дому?
Корреспонденция счетов: Муниципальным автономным учреждением (детско-юношеской спортивной школой) заключен договор с собственником спортивного комплекса об аренде прыжкового бассейна в целях обеспечения учебно-тренировочного процесса в рамках выполнения муниципального задания.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения выплату работнику, уволенному в связи с сокращением штата, если работник обратился в орган службы занятости населения, но не был им трудоустроен в течение трех месяцев со дня увольнения, в связи с чем органом службы занятости принято решение о сохранении среднего месячного заработка за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения выплату работнику, уволенному в связи с сокращением численности работников, среднего месячного заработка на период трудоустройства, если он трудоустроился на второй месяц после увольнения?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения расходы на приобретение программного обеспечения по лицензионному договору?
Корреспонденция счетов: В соответствии с договором поставки автономным учреждением приобретены запасные части к оборудованию, используемому в приносящей доход деятельности. Расчеты за поставляемые запасные части производятся с использованием покрытого (депонированного) отзывного аккредитива. Согласно договору право собственности на запасные части переходит в момент их получения.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение фехтовальной дорожки за счет средств субсидии, полученной на содержание учреждения? Дополнительно транспортной компании оплачена доставка дорожки.
Корреспонденция счетов: На расчетный счет автономного учреждения поступили денежные средства в сумме 10 000 руб. в качестве задатка в обеспечение исполнения обязательств по договору на оказание услуг. По соглашению сторон договор на оказание услуг расторгнут до начала его исполнения, в связи с чем сумма задатка возвращена заказчику.
Корреспонденция счетов: Автономное учреждение возвращает арендатору излишне перечисленные им арендные платежи. Переплата возникла в результате допущенных учреждением ошибок в счете на оплату аренды и счете-фактуре. Как отразить в учете автономного учреждения указанные операции?
2. Денежные средства автономного учреждения, размещенные