Денежные средства учреждения на специальных счетах в кредитной организации учитываются на основании документов, приложенных к выпискам с этих счетов (п. 176 Инструкции N 157н).
Отметим, что денежные средства списываются со специального счета учреждения по аккредитивным расчетам только в случае выполнения поставщиком всех условий, указанных в аккредитиве.
Если поставщик нарушил сроки поставки или иные условия, при соблюдении которых может быть произведена оплата по аккредитиву, средства учреждения списываются со специального счета по аккредитивным расчетам и зачисляются на лицевой счет учреждения, открытый в органах Федерального казначейства, или банковский счет.
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
при списании денежных средств
со специального счета по аккредитивным расчетам
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операции │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Списание денежных средств со │ │ │
│ │специального счета по │ │ │
│ │аккредитивным расчетам при │ │ │
│ │подтверждении поставщиками │ │ │
│ │отгрузки материальных │ │ │
│ │ ценностей, оказания услуг: │ │ │
│ │- при переходе права │ 0 206 XX 560 │ 0 201 26 610 │
│ │собственности на имущество к │ <1> │ <2> │
│ │получателю в момент его │ │ │
│ │получения │ │ │
│ │- при переходе права │ 0 107 11 310, │ 0 201 26 610 │
│ │собственности на имущество к │ 0 107 21 310, │ <2> │
│ │получателю в момент его │ 0 107 23 340, │ │
│ │отгрузки поставщиком │ 0 107 31 310, │ │
│ │ │ 0 107 33 340, │ │
│ │ │ 0 107 41 310, │ │
│ │ │ 0 107 43 340 │ │
│ │- при оплате приобретенных │ 0 302 XX 830 │ 0 201 26 610 │
│ │услуг │ <3> │ <2> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Возврат неиспользованных │ │ │
│ │сумм аккредитивов в течение │ │ │
│ │одного операционного дня: │ │ │
│ │- на лицевой счет, открытый в │ 0 201 11 510 │ 0 201 26 610 │
│ │органах казначейства │ <4> │ <2> │
│ │- на валютный счет учреждения │ 0 201 27 510 │ 0 201 26 610 │
│ │ │ <4> │ <2> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Возврат неиспользованных │ │ │
│ │сумм аккредитивов при условии │ │ │
│ │их зачисления в операционный │ │ │
│ │день, отличный от дня │ │ │
│ │перечисления: │ │ │
│ │- на счет в органе казначейства│ 0 201 13 510 │ 0 201 26 610 │
│ │ │ <5> │ <2> │
│ │- на счет в кредитной │ 0 201 23 510 │ 0 201 26 610 │
│ │организации в иностранной │ <5> │ <2> │
│ │валюте │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<1> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетических счетов 206 31 - 206 34.
<2> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
<3> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетических счетов 302 21 - 302 26.
<4> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18 со знаком "минус".
<5> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: В соответствии с договором поставки бюджетным учреждением приобретено оборудование, расчеты за которое производятся с использованием покрытого (депонированного) безотзывного аккредитива. Согласно договору право собственности на оборудование переходит в момент его получения.
Корреспонденция счетов: В соответствии с договором поставки бюджетным учреждением приобретены продукты питания, расчеты за которые производятся с использованием покрытого (депонированного) безотзывного аккредитива. Согласно договору право собственности на продукты питания переходит в момент их отгрузки поставщиком.
Корреспонденция счетов: Бюджетному учреждению возвращена неиспользованная сумма покрытого (депонированного) аккредитива. Как отразить данную операцию в учете, если указанные денежные средства поступили на лицевой счет учреждения на следующий операционный день после их перечисления банком?
Бухгалтерские записи автономного учреждения
при списании денежных средств
со специального счета по аккредитивным расчетам
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операции │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Списание денежных средств со │ │ │
│ │специального счета по │ │ │
│ │аккредитивным расчетам при │ │ │
│ │подтверждении поставщиками │ │ │
│ │отгрузки материальных │ │ │
│ │ценностей, оказания услуг: │ │ │
│ │- при переходе права │ 0 206 XX 000 │ 0 201 26 000 │
│ │собственности на имущество к │ <1> │ <2> │
│ │получателю в момент его │ │ │
│ │получения │ │ │
│ │- при переходе права │ 0 107 11 000, │ 0 201 26 000 │
│ │собственности на имущество к │ 0 107 21 000, │ <2> │
│ │получателю в момент его │ 0 107 23 000, │ │
│ │отгрузки поставщиком │ 0 107 31 000, │ │
│ │ │ 0 107 33 000, │ │
│ │ │ 0 107 41 000, │ │
│ │ │ 0 107 43 000 │ │
│ │- при оплате приобретенных │ 0 302 XX 000 │ 0 201 26 000 │
│ │услуг │ <3> │ <2> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Возврат неиспользованных │ │ │
│ │сумм аккредитивов в течение │ │ │
│ │одного операционного дня: │ │ │
│ │- на лицевой счет, открытый в │ 0 201 11 000 │ 0 201 26 000 │
│ │органах казначейства │ <4> │ <2> │
│ │- на валютный счет учреждения │ 0 201 27 000 │ 0 201 26 000 │
│ │ │ <4> │ <2> │
│ │- на счет учреждения в банке │ 0 201 21 000 │ 0 201 26 000 │
│ │ │ <4> │ <2> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Возврат неиспользованных │ │ │
│ │сумм аккредитивов при условии │ │ │
│ │их зачисления в операционный │ │ │
│ │день, отличный от дня │ │ │
│ │перечисления: │ │ │
│ │- на счет в органе казначейства│ 0 201 13 000 │ 0 201 26 000 │
│ │ │ <5> │ <2> │
│ │- на счета в кредитной │ 0 201 23 000 │ 0 201 26 000 │
│ │организации │ <5> │ <2> │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<1> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетических счетов 206 31 - 206 34.
<2> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
<3> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетических счетов 302 21 - 302 26.
<4> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18 со знаком "минус".
<5> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: В соответствии с договором купли-продажи автономным учреждением приобретен автобус для использования при оказании государственных услуг. Расчеты за автобус производятся с использованием покрытого (депонированного) отзывного аккредитива. Согласно договору право собственности на автобус переходит в момент его передачи поставщиком представителю автономного учреждения (водителю).
Корреспонденция счетов: В соответствии с договором поставки автономным учреждением приобретены запасные части к оборудованию, используемому в приносящей доход деятельности. Расчеты за поставляемые запасные части производятся с использованием покрытого (депонированного) отзывного аккредитива. Согласно договору право собственности на запасные части переходит в момент их получения.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения поступление денежных средств на валютный счет?
5. Денежные средства бюджетного, автономного учреждения