Для того чтобы автономному учреждению отразить денежные средства на счете 0 201 23 000, необходимо документально подтвердить перечисление отправителем (плательщиком) денежных средств на счет учреждения. Такими документами могут являться Извещение (ф. 0504805) головного учреждения, платежное поручение учреждения на перечисление денежных средств с одного счета на другой, объявление на взнос наличными и др. (п. п. 80, 81 Инструкции N 183н, Приложение N 5 к Приказу Минфина России N 52н).
Бухгалтерские записи автономного учреждения
по учету денежных средств
на счете в кредитной организации в пути
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операции │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Отражение денежных средств в │ │ │
│ │рамках расчетов между головным │ │ │
│ │учреждением и обособленным │ │ │
│ │подразделением (филиалом): │ │ │
│ │- не поступивших на отчетную │ 0 201 23 000 │ 0 304 04 510 │
│ │дату │ <1> │ │
│ │- поступивших после отчетной │ 0 201 21 000, │ 0 201 23 000 │
│ │даты │ 0 201 27 000 │ <2> │
│ │ │ <1> │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Отражение денежных средств, │ │ │
│ │перечисленных на специальный │ │ │
│ │счет учреждения, но не │ │ │
│ │поступивших в один операционный│ │ │
│ │день: │ │ │
│ │- перечисление со счета │ 0 201 23 000 │ 0 201 11 000, │
│ │ │ <1> │ 0 201 21 000, │
│ │ │ │ 0 201 27 000 │
│ │ │ │ <2> │
│ │- поступление на специальный │ 0 201 26 000 │ 0 201 23 000 │
│ │счет │ <1> │ <2> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Отражение возврата денежных │ │ │
│ │средств в иностранной валюте, │ │ │
│ │перечисленных со специального │ │ │
│ │счета учреждения, но не │ │ │
│ │поступивших в один операционный│ │ │
│ │день: │ │ │
│ │- перечисление со специального │ 0 201 23 000 │ 0 201 26 000 │
│ │счета │ <1> │ <2> │
│ │- поступление на валютный счет │ 0 201 27 000 │ 0 201 23 000 │
│ │ │ <3> │ <2> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Поступление денежных средств │ │ │
│ │из кассы учреждения на │ │ │
│ │счет в кредитной организации │ │ │
│ │в иностранной валюте │ │ │
│ │при условии их зачисления на │ │ │
│ │счет в операционный день, │ │ │
│ │отличный от дня внесения │ │ │
│ │средств: │ │ │
│ │- выбытие денежных средств из │ 0 201 23 000 │ 0 201 34 000 │
│ │кассы учреждения │ <1> │ <2> │
│ │- зачисление денежных средств │ 0 201 27 000 │ 0 201 23 000 │
│ │на счет учреждения │ <1> │ <2> │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ │ Операции по приему оплаты за реализованные услуги (товары, работы) │
│ │ с использованием платежных карт получателей услуг (товаров, работ) │
│ │ через платежный терминал, установленный в кассе учреждения │
│ │ (по договору эквайринга) <4> │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│ 1 │Отражение оплаты за │ 2 201 23 000 │ 2 205 30 000 │
│ │реализованные услуги (товары, │ <1> │ │
│ │работы) с использованием │ │ │
│ │платежной карты получателя │ │ │
│ │услуг (товаров, работ) │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Поступление денежных средств: │ │ │
│ │- на лицевой счет учреждения │ 2 201 11 000 │ 2 201 23 000 │
│ │ │ <1> │ <2> │
│ │- на банковский счет учреждения│ 2 201 21 000 │ 2 201 23 000 │
│ │(в рублях) │ <1> │ <2> │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ │ Конвертация валюты РФ в иностранную валюту │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│ 1 │Перечисление денежных средств │ 0 201 23 000 │ 0 201 11 000, │
│ │для конвертации │ <1> │ 0 201 21 000 │
│ │ │ │ <2> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Поступление денежных средств │ 0 201 27 000 │ 0 201 23 000 │
│ │после конвертации │ <1> │ <2> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Оплата услуг кредитной │ 0 401 20 226 │ 0 201 23 000 │
│ │организации по конвертации │ │ <2> │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ │ Пересчет (переоценка) валютных средств, находящихся в пути │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│ 1 │Отражение положительной │ 0 201 23 000 │ 0 401 10 171 │
│ │курсовой разницы │ <1> │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Отражение отрицательной │ 0 401 10 171 │ 0 201 23 000 │
│ │курсовой разницы │ │ <2> │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<1> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.
<2> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
<3> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18 со знаком "минус".
<4> Порядок отражения операций по договору эквайринга в бухгалтерском учете бюджетных учреждений приведен в Письме Минфина России от 16.10.2014 N 02-07-10/52197. Считаем, что указанный порядок можно распространить и на автономные учреждения.
Ввиду отсутствия в Инструкции N 183н предлагаемой корреспонденции счетов ее следует согласовать с соответствующим финансовым органом (органом, осуществляющим в отношении автономного учреждения функции и полномочия учредителя) (п. 5 Инструкции N 183н).
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения здравоохранения расчеты по доходам от оказания платных косметологических (терапевтических) услуг, если потребители (физические лица) этих услуг расчеты с учреждением производят посредством банковских (платежных) карт?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения культуры (филармонии) расчеты по доходам от реализации физическим лицам входных билетов на концерт, если их оплата осуществляется посредством банковских (платежных) карт? Автономное учреждение применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения сдачу наличных денежных средств, полученных от оказания платных услуг, из кассы учреждения в банк через инкассаторскую службу, если денежные средства зачислены на лицевой счет учреждения на следующий операционный день?
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения (физкультурно-спортивного комплекса) расчеты по доходам от оказания физическим лицам платных услуг? Расчеты с учреждением физические лица производят посредством банковских (платежных) карт. Учреждение применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы".
Корреспонденция счетов: Работнику автономного учреждения за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, выданы под отчет денежные средства путем зачисления их на банковскую карту учреждения. Неиспользованные денежные средства внесены работником на карту через банкомат в последний рабочий день отчетного периода и зачислены на лицевой счет в следующем году. Автономному учреждению открыт лицевой счет в органе казначейства. Как отразить указанные операции в учете?
4. Денежные средства бюджетного, автономного учреждения