Автономное учреждение выполняет работы, оказывает услуги в рамках государственного (муниципального) задания. Государственное (муниципальное) задание для автономного учреждения формируется и утверждается учредителем в соответствии с видами деятельности, отнесенными его уставом к основной деятельности (ч. 2 ст. 4 Закона N 174-ФЗ).
Кроме того, автономное учреждение по своему усмотрению вправе выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основной деятельности, для граждан и юридических лиц за плату. Автономное учреждение вправе осуществлять иные виды деятельности лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах (уставе) (ч. 6, 7 ст. 4 Закона N 174-ФЗ).
Доходы, полученные автономными учреждениями от приносящей доход деятельности (в том числе от оказания как основных, так и неосновных платных услуг), согласно п. 2 ст. 298 ГК РФ поступают в самостоятельное распоряжение этих учреждений. Данные доходы расходуются в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности учреждений. По данному вопросу также см. разд. 8 Рекомендаций, доведенных Письмом Минфина России от 22.10.2013 N 12-08-06/44036.
Расчеты по суммам доходов от выполнения работ, оказания услуг автономным учреждением отражаются в бухгалтерском учете на счете 0 205 30 000 "Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг" (п. п. 96, 97 Инструкции N 183н).
Бухгалтерские записи автономного учреждения
по учету доходов от выполнения работ, оказания услуг
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Начисление доходов от │ 2 205 30 000 │ 2 401 10 130 │
│ │выполнения работ, оказания │ │ │
│ │услуг │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Начисление сумм заказчикам │ 2 205 30 000 │ 2 401 40 130 │
│ │в соответствии с договорами и │ │ │
│ │расчетными документами за │ │ │
│ │выполненные и сданные отдельные│ │ │
│ │этапы выполненных работ, │ │ │
│ │оказанных услуг, поставки │ │ │
│ │готовой продукции │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Поступление платежей за │ │ │
│ │выполненные работы, оказанные │ │ │
│ │услуги: │ │ │
│ │- на лицевой счет учреждения, │ 2 201 11 000 │ 2 205 30 000 │
│ │открытый в органе казначейства │ <*> │ │
│ │- на счет в учреждении банка в │ 2 201 21 000 │ 2 205 30 000 │
│ │рублях │ <*> │ │
│ │- на счет в учреждении банка в │ 2 201 27 000 │ 2 205 30 000 │
│ │иностранной валюте │ <*> │ │
│ │- в кассу учреждения │ 2 201 34 000 │ 2 205 30 000 │
│ │ │ <*> │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Перечисление плательщикам сумм │ │ │
│ │возвратов излишне уплаченных │ │ │
│ │ими платежей за выполненные │ │ │
│ │работы, оказанные услуги: │ │ │
│ │- с лицевого счета открытого в │ 2 205 30 000 │ 2 201 11 000 │
│ │органе казначейства │ │ <**> │
│ │- со счета в учреждении банка в│ 2 205 30 000 │ 2 201 21 000 │
│ │рублях │ │ <**> │
│ │- со счета в учреждении банка │ 2 205 30 000 │ 2 201 27 000 │
│ │в иностранной валюте │ │ <**> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 5 │Возврат излишне уплаченных │ 2 205 30 000 │ 2 201 34 000 │
│ │платежей за выполненные работы,│ │ <**> │
│ │оказанные услуги из кассы │ │ │
│ │учреждения │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 6 │Принятие к учету расчетов между│ 2 205 30 000 │ 2 304 04 660 │
│ │головным учреждением, │ │ │
│ │обособленными подразделениями │ │ │
│ │(филиалами) │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 7 │Передача расчетов между │ 2 304 04 560 │ 2 205 30 000 │
│ │головным учреждением, │ │ │
│ │обособленными подразделениями │ │ │
│ │(филиалами) │ │ │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ │ Переоценка задолженности в иностранной валюте │
│ │ за выполненные работы, оказанные услуги │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│ 1 │Отражение положительных │ 2 205 30 000 │ 2 401 10 171 │
│ │курсовых разниц при переоценке │ │ │
│ │расчетов по доходам │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Отражение отрицательных │ 2 401 10 171 │ 2 205 30 000 │
│ │курсовых разниц при переоценке │ │ │
│ │расчетов по доходам │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.
<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17 со знаком "минус".
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Автономным учреждением приобретены книги (научная литература) для последующей реализации в розницу. Учреждение учитывает товары, переданные на реализацию, по розничной цене с обособленным учетом торговой наценки.
Корреспонденция счетов: Автономным образовательным учреждением в рамках приносящей доход деятельности оказаны услуги по приему у иностранного гражданина экзамена, подтверждающего владение им русским языком, знание истории России и основ законодательства РФ. Денежные средства в оплату экзамена в сумме 2950 руб. (в том числе НДС 450 руб.) уплачены в кассу учреждения. Как отразить указанные операции в учете?
Корреспонденция счетов: Автономным учреждением культуры в рамках приносящей доход деятельности реализованы за наличный расчет билеты на концерт. Концерт не состоялся, билеты в установленный правилами их продажи срок учреждению не возвращены. Как отразить указанные операции в учете учреждения?
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Автономным учреждением здравоохранения (поликлиникой) оказана амбулаторная медицинская помощь военнослужащим. Денежные средства в оплату оказанных медицинских услуг, согласно заключенному договору, перечислены военным округом на лицевой счет учреждения, открытый в органе Федерального казначейства. Как отразить указанные операции в учете?
Корреспонденция счетов: Автономным учреждением за счет средств субсидии на выполнение государственного задания выплачена сумма среднего заработка работнику за время прохождения им военных сборов по призыву. Указанная сумма и начисленные на нее страховые взносы компенсированы учреждению военным комиссариатом путем перечисления на лицевой счет учреждения, открытый в органе Федерального казначейства. Как отразить указанные операции в учете автономного учреждения?
Корреспонденция счетов: Автономным учреждением (санаторием) оказаны платные услуги физическому лицу по проживанию в номере без оформления санаторно-курортной путевки. Денежные средства внесены физическим лицом в кассу учреждения. Как отразить указанные операции в учете учреждения?
Корреспонденция счетов: Автономным учреждением в рамках приносящей доход деятельности приобретены продовольственные товары для последующей реализации в розницу (в буфете учреждения). Учреждение учитывает товары, переданные на реализацию, по розничной цене с обособленным учетом торговой надбавки.
Корреспонденция счетов: В подразделении автономного учреждения, занимающемся выращиванием арбузов в рамках приносящей доход деятельности, при транспортировке арбузов от места хранения к месту реализации часть из них пришла в негодность из-за порчи. Испортившиеся арбузы списаны, остальные реализованы оптовому покупателю.
Корреспонденция счетов: Автономным учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности приобретена одноразовая обувь (бахилы) для последующей реализации в розницу через торговый автомат. Учреждение учитывает товары по фактической стоимости. В отношении розничной торговли на территории местонахождения учреждения введена система налогообложения в виде ЕНВД.
Корреспонденция счетов: Автономным учреждением (санаторием) реализована санаторно-курортная путевка физическому лицу (отдыхающему) сроком на десять дней. Денежные средства, поступившие от отдыхающего в кассу учреждения в оплату путевки, зачислены на лицевой счет учреждения в органе Федерального казначейства. Через четыре дня отдыхающий прервал свой отдых по семейным обстоятельствам. Денежные средства за неиспользованные шесть дней отдыха возвращены отдыхающему из кассы учреждения. Как отразить указанные операции в учете?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения здравоохранения (перинатального центра) получение от территориального органа Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ) денежных средств за оказанную учреждением медицинскую помощь женщинам и новорожденным в период родов и в послеродовой период в стационаре? На какие цели возможно расходовать полученные средства?
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете автономного учреждения погашение обязательства по изготовлению рекламных баннеров зачетом встречного денежного требования по оплате услуг, оказанных изготовителю баннеров?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения здравоохранения (детской поликлиники) получение от территориального органа Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ) денежных средств за оказанные учреждением медицинские услуги по проведению профилактических медицинских осмотров детей (поставленных в течение первого года жизни в возрасте до трех месяцев на учет) в первые шесть месяцев со дня постановки на учет? На какие цели возможно расходовать полученные средства?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения здравоохранения (детской поликлиники) получение от территориального органа Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ) денежных средств за оказанные учреждением медицинские услуги по проведению профилактических медицинских осмотров детей (поставленных в течение первого года жизни в возрасте до трех месяцев на учет) во вторые шесть месяцев со дня постановки на учет? На какие цели возможно расходовать полученные средства?
Корреспонденция счетов: Автономным учреждением культуры в рамках приносящей доход деятельности оказаны услуги по подготовке и проведению концерта на территории РФ. Денежные средства в оплату мероприятия в сумме 52 038 руб. (в том числе НДС 7938 руб.) поступили на расчетный счет, открытый автономному учреждению в кредитной организации, после его проведения. Как отразить указанные операции в учете?
Корреспонденция счетов: Автономным учреждением культуры оказаны услуги по подготовке и проведению концертного мероприятия за пределами территории РФ в рамках приносящей доход деятельности. Денежные средства в оплату мероприятия в сумме 61 000 руб. внесены заказчиком мероприятия в кассу учреждения. Как отразить указанные операции в учете?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения реализацию книжной продукции (не связанной с образованием, наукой и культурой), изданной за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности? Согласно учетной политике учреждения готовая продукция учитывается по плановой себестоимости.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного образовательного учреждения (спортивной школы) поступление платы за оказанные услуги по проведению занятий с детьми в спортивной секции, если плата за указанные услуги внесена родителями через кредитную организацию? При перечислении денежных средств кредитной организацией в соответствии с договором, заключенным с автономным учреждением, удержана комиссия в размере 3% от указанной суммы. Денежные средства за вычетом удержанной комиссии зачислены на лицевой счет учреждения, открытый в органе Федерального казначейства.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения изготовление стульев, предназначенных для продажи? Согласно учетной политике учреждения готовая продукция учитывается по плановой себестоимости.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения (санатория) реализацию санаторно-курортной путевки физическому лицу?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного образовательного учреждения (школы искусств) поступление платы за оказанные услуги по проведению занятий с детьми в танцевальной студии, если плата за указанные услуги внесена родителями через кредитную организацию? При перечислении денежных средств кредитной организацией в соответствии с договором, заключенным с автономным учреждением, удержана комиссия в размере 3% от указанной суммы. Денежные средства за вычетом удержанной комиссии зачислены на лицевой счет учреждения, открытый в органе Федерального казначейства.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения культуры (библиотеки) расчеты по доходам от предоставления читателям платного доступа к электронной библиотеке? Доступ осуществляется читателями в компьютерном зале учреждения.
Корреспонденция счетов: Автономное учреждение (физкультурно-спортивный комплекс) на основании договора с коммерческой организацией об оказании платных услуг проводит занятия по плаванию с физическими лицами, являющимися ее работниками. Как отразить в учете учреждения доходы, полученные от оказания данных услуг?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения (физкультурно-оздоровительного комплекса) доходы от оказания физическим лицам услуг по проведению занятий по лечебной гимнастике? Учреждение применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения, применяющего УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), расчеты за оказанные им юридическому лицу услуги по настройке музыкальных инструментов на условиях 100%-ной предоплаты?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения изготовление пиломатериалов (досок, брусьев, планок, балок, реек) из древесины заказчика? Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли учреждение определяет кассовым методом.
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете автономного учреждения доходы от продажи квартальных абонементов на посещение плавательного бассейна?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения принятые им на ответственное хранение товарно-материальные ценности (ТМЦ)?
Корреспонденция счетов: Автономное учреждение в рамках приносящей доход деятельности получило от покупателя продукции поручительство.
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете реализацию автономным учреждением продовольственных товаров через свой буфет?
Корреспонденция счетов: Автономным учреждением за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, 30.10.2014 уплачена государственная пошлина при подаче искового заявления имущественного характера в арбитражный суд. По решению суда, вступившему в силу с 12.12.2014, исковые требования учреждения удовлетворены. Сумма государственной пошлины полностью возмещена ответчиком и зачислена на лицевой счет учреждения в территориальном органе Федерального казначейства 14.01.2015. Как отразить указанные операции в учете?
Корреспонденция счетов: Автономным учреждением согласно заключенному с коммерческой организацией договору складского хранения горюче-смазочных материалов с правом распоряжения получен бензин. В течение срока хранения бензин использовался учреждением в приносящей доход деятельности (для заправки легковых автомобилей). По окончании срока хранения бензин аналогичной марки приобретен автономным учреждением и возвращен коммерческой организации. Как отразить указанные операции в учете?
Корреспонденция счетов: Автономным учреждением за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, выплачена сумма среднего заработка работнику за время прохождения им военных сборов по призыву. Указанная сумма и начисленные на нее страховые взносы компенсированы учреждению военным комиссариатом путем перечисления на расчетный счет учреждения, открытый в кредитной организации. Как отразить указанные операции в учете автономного учреждения?
Корреспонденция счетов: Автономным учреждением за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, уплачена государственная пошлина при подаче искового заявления в арбитражный суд. По решению суда исковые требования учреждения удовлетворены, сумма государственной пошлины полностью возмещена ответчиком.
Корреспонденция счетов: Государственным автономным учреждением проводится спортивно-оздоровительный марафон. Финансовую поддержку в его проведении оказывает спонсор. Информация о спонсоре размещена на рекламных баннерах. Как отразить в бухгалтерском учете полученный спонсорский вклад?
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете автономного дошкольного образовательного учреждения удержание с работников платы за питание? Удержание стоимости питания производится на основании заявлений работников из их заработной платы.
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете реализацию автономным учреждением по договору комиссии специальной одежды? Перечисление организации-комитенту выручки за реализованный товар, в соответствии с договором, осуществляется за вычетом причитающегося учреждению комиссионного вознаграждения.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения расходы по уплате в бюджет административного штрафа за нарушение Правил дорожного движения и добровольное возмещение виновным лицом (водителем учреждения) расходов по его уплате? Расходы по уплате штрафа добровольно возмещены виновным лицом на лицевой счет учреждения в органе казначейства.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения здравоохранения (поликлиники) получение от территориального органа Фонда социального страхования РФ денежных средств за оказанную учреждением амбулаторно-поликлиническую помощь женщинам в период беременности по талонам родовых сертификатов? На какие цели возможно расходовать полученные средства?
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете автономного учреждения расчеты за оказанные им юридическому лицу услуги по перевозке грузов на условиях 100%-ной предоплаты?
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете муниципального автономного общеобразовательного учреждения поступление родительской платы за питание учащихся?
Корреспонденция счетов: Автономное образовательное учреждение среднего профессионального образования заключило с органом службы занятости договор на профессиональное обучение безработных граждан. Как отразить в учете автономного учреждения начисление и поступление на лицевой счет, открытый в органе казначейства, доходов от оказания данных услуг?
Корреспонденция счетов: Автономное учреждение высшего профессионального образования оказывает дополнительные платные образовательные услуги по проведению семинаров. По результатам таких услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии учреждения, не выдается документ об образовании. Как отразить в учете учреждения начисление и поступление на лицевой счет учреждения доходов от оказания данных услуг?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения (редакции журнала), применяющего УСН, распространение периодического печатного издания (журнала) по подписке?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете муниципального автономного учреждения (редакции журнала) распространение периодического печатного издания (журнала) по подписке?
3. Общие положения о бухгалтерском учете расчетов по доходам