Внимание! Единый план счетов бухгалтерского учета дополнен счетом бухгалтерского учета 0 209 83 000 "Расчеты по иным доходам" (п. п. 2.8, 3.52 Приложения к Приказу Минфина России от 29.08.2014 N 89н). Считаем, что на указанном счете бюджетными учреждениями могут отражаться расчеты по доходам от операций с активами, которые ранее учитывались бюджетными учреждениями на счете 0 205 70 000 "Расчеты по доходам от операций с активами" (п. 221 Инструкции N 157н).
По нашему мнению, при принятии решения об отражении расчетов по доходам от операций с активами с применением счета 0 209 83 000 учреждениям необходимо исключить счета 0 205 71 000, 0 205 72 000, 0 205 73 000, 0 205 74 000, 0 205 75 000 из рабочего плана счетов бухгалтерского учета и закрепить принятый порядок расчетов в учетной политике учреждения.
Учреждению также необходимо согласовать корреспонденцию счетов с применением счета 0 209 83 000 с соответствующим финансовым органом (органом, осуществляющим в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя) согласно п. 4 Инструкции N 174н.
Следует отметить, что в Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению" изменения пока не внесены.
Об учете расчетов по иным доходам см. раздел "Бухгалтерский учет расчетов по иным доходам в бюджетных и автономных учреждениях" настоящего Практического пособия.
Бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно (п. 3 ст. 298 ГК РФ, Письма Минфина России от 12.11.2012 N 02-04-10/4723, от 12.11.2012 N 02-04-10/4712).
|
|
Исключение составляет крупная сделка, которая может быть совершена бюджетным учреждением только с предварительного согласия соответствующего органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя бюджетного учреждения (п. 13 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ, Письмо Минфина России от 29.01.2013 N 02-13-06/296).
При согласовании сделок бюджетного учреждения по продаже недвижимого имущества, а также особо ценного движимого имущества органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, могут быть установлены условия, предусматривающие конкретные направления расходования бюджетным учреждением средств полученных от продажи указанного имущества (например, на инвестиции, на погашение кредиторской задолженности и т.д.) (Письмо Минфина России от 15.05.2012 N 02-13-06/1714).
Доходы от реализации материальных запасов, полученных в результате ликвидации объектов имущества федерального бюджетного учреждения, в отношении которых принято решение о списании согласно Постановлению Правительства РФ от 14.10.2010 N 834 "Об особенностях списания федерального имущества", являются доходами этого учреждения и поступают в его самостоятельное распоряжение (Письмо Минфина России от 24.04.2012 N 02-04-10/1464).
Расчеты по суммам доходов, начисленным бюджетным учреждением от реализации активов, отражаются в бухгалтерском учете на группировочном счете 0 205 70 000 "Расчеты по доходам от операций с активами" по счетам учета 0 205 71 000 "Расчеты по доходам от операций с основными средствами", 0 205 72 000 "Расчеты по доходам от операций с нематериальными активами", 0 205 73 000 "Расчеты по доходам от операций с непроизведенными активами", 0 205 74 000 "Расчеты по доходам от операций с материальными запасами", 0 205 75 000 "Расчеты по доходам от операций с финансовыми активами" (абз. 14 - 17 п. 92 Инструкции N 174н) <*>.
|
|
--------------------------------
<*> В п. 92 Инструкции N 174н счет бухгалтерского учета 0 205 75 000 "Расчеты по доходам от операций с финансовыми активами" не поименован. Однако он указан в Плане счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений.
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
по учету доходов от реализации активов
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
|
|
│ 1 │Начисление доходов от │ │ │
│ │реализации: │ │ │
│ │- основных средств │ 2 205 71 560 │ 2 401 10 172 │
│ │- нематериальных активов │ 2 205 72 560 │ 2 401 10 172 │
│ │- непроизведенных активов │ 2 205 73 560 │ 2 401 10 172 │
│ │- материальных запасов │ 2 205 74 560 │ 2 401 10 172 │
│ │- финансовых активов │ 2 205 75 560 │ 2 401 10 172 │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Поступление на лицевой счет │ │ │
│ │учреждения, открытый в органе │ │ │
│ │казначейства, доходов от │ │ │
│ │реализации: │ │ │
│ │- основных средств │ 2 201 11 510 │ 2 205 71 660 │
│ │- нематериальных активов │ 2 201 11 510 │ 2 205 72 660 │
│ │- непроизведенных активов │ 2 201 11 510 │ 2 205 73 660 │
│ │- материальных запасов │ 2 201 11 510 │ 2 205 74 660 │
│ │- финансовых активов │ 2 201 11 510 │ 2 205 75 660 │
│ │ │ <*> │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Поступление на валютный счет │ │ │
│ │учреждения в банке доходов от │ │ │
│ │реализации: │ │ │
│ │- основных средств │ 2 201 27 510 │ 2 205 71 660 │
│ │- нематериальных активов │ 2 201 27 510 │ 2 205 72 660 │
│ │- материальных запасов │ 2 201 27 510 │ 2 205 74 660 │
│ │ │ <*> │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Поступление в кассу учреждения │ │ │
│ │доходов от реализации: │ │ │
│ │- основных средств │ 2 201 34 510 │ 2 205 71 660 │
│ │- нематериальных активов │ 2 201 34 510 │ 2 205 72 660 │
│ │- материальных запасов │ 2 201 34 510 │ 2 205 74 660 │
│ │ │ <*> │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 5 │Перечисление с лицевого счета в│ │ │
│ │органе казначейства сумм │ │ │
│ │возвратов излишне полученных │ │ │
│ │платежей за реализованные: │ │ │
│ │- основные средства │ 2 205 71 560 │ 2 201 11 610 │
│ │- нематериальные активы │ 2 205 72 560 │ 2 201 11 610 │
│ │- непроизведенные активы │ 2 205 73 560 │ 2 201 11 610 │
│ │- материальные запасы │ 2 205 74 560 │ 2 201 11 610 │
│ │- финансовые активы │ 2 205 75 560 │ 2 201 11 610 │
│ │ │ │ <**> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 6 │Перечисление с валютного счета │ │ │
│ │в банке сумм возвратов │ │ │
│ │излишне полученных платежей │ │ │
│ │за реализованные: │ │ │
│ │- основные средства │ 2 205 71 560 │ 2 201 27 610 │
│ │- нематериальные активы │ 2 205 72 560 │ 2 201 27 610 │
│ │- материальные запасы │ 2 205 74 560 │ 2 201 27 610 │
│ │ │ │ <**> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 7 │Возврат из кассы учреждения │ │ │
│ │сумм излишне полученных │ │ │
│ │платежей за реализованные: │ │ │
│ │- основные средства │ 2 205 71 560 │ 2 201 34 610 │
│ │- нематериальные активы │ 2 205 72 560 │ 2 201 34 610 │
│ │- материальные запасы │ 2 205 74 560 │ 2 201 34 610 │
│ │ │ │ <**> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 8 │Принятие к учету расчетов между│ 2 205 7X 560 │ 2 304 04 660 │
│ │головным учреждением, │ <***> │ │
│ │обособленными подразделениями │ │ │
│ │(филиалами) │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 9 │Передача расчетов между │ 2 304 04 560 │ 2 205 7X 660 │
│ │головным учреждением, │ │ <***> │
│ │обособленными подразделениями │ │ │
│ │(филиалами) │ │ │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ │ Переоценка задолженности плательщиков доходов в иностранной валюте │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│ 1 │Отражение положительных │ 2 205 71 560, │ 2 401 10 171 │
│ │курсовых разниц при переоценке │ 2 205 72 560, │ │
│ │расчетов по доходам │ 2 205 73 560, │ │
│ │ │ 2 205 74 560, │ │
│ │ │ 2 205 75 560 │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Отражение отрицательных │ 2 401 10 171 │ 2 205 71 660, │
│ │курсовых разниц при переоценке │ │ 2 205 72 660, │
│ │расчетов по доходам │ │ 2 205 73 660, │
│ │ │ │ 2 205 74 660, │
│ │ │ │ 2 205 75 660 │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.
<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17 со знаком "минус".
<***> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения продажу объектов материальных запасов (бидонов), ранее используемых для оказания государственных услуг? Согласно учетной политике учреждения списание материальных запасов производится по средней фактической стоимости.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения реализацию нематериального актива (патента на промышленный образец)? Промышленный образец создан в рамках выполнения государственного задания.
Корреспонденция счетов: В октябре 2014 г. государственным бюджетным учреждением реализован коммерческой организации металлолом, полученный после демонтажа металлического забора. Денежные средства в оплату металлолома перечислены покупателем в январе 2015 г. Как отразить указанные операции в учете бюджетного учреждения?
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете государственного бюджетного учреждения возмещение работником стоимости оставшейся у него при увольнении спецодежды?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете муниципального бюджетного учреждения продажу легкового автомобиля, ранее приобретенного за счет бюджетных средств? Автомобиль отнесен учредителем к категории особо ценного движимого имущества.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения возврат бракованных основных средств, если договор считается расторгнутым с даты получения продавцом уведомления о расторжении договора в одностороннем порядке?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения продажу объекта основных средств (оборудования для производства кровельных материалов), ранее используемого для оказания государственных услуг?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения принятие к учету металлолома - батарей и труб, демонтированных в результате замены системы отопления в здании, и его дальнейшую реализацию?
2. Бухгалтерский учет расчетов автономного учреждения